朱松發(fā)

摘 要：本文對當(dāng)前依法治稅工作所面臨的客觀形勢進行了分析，對推進依法治稅所需要把握的重要關(guān)系進行了論述，并提出了推進依法治稅工作的基本舉措。

關(guān)鍵詞：依法治國；市場經(jīng)濟；金融危機；依法治稅

改革開放以來，稅務(wù)系統(tǒng)在充分發(fā)揮稅收職能、服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的同時，明確提出依法治稅是稅收工作的靈魂，著力加快稅收法治進程，制度體系不斷健全，執(zhí)法行為逐步規(guī)范，依法治稅工作取得了長足進展。但是，隨著形勢和任務(wù)的發(fā)展變化，依法治稅工作中出現(xiàn)了許多新情況、新問題。近日，筆者就此進行了專門的調(diào)查研究，形成了一些基本思考?？偟母械剑谛碌男蝿菹?，堅持依法治稅，顯得緊要而緊迫；推進依法治稅，仍然任重而道遠。

一、充分認識依法治稅工作面臨的客觀形勢

當(dāng)前，稅收工作所處的時代條件和客觀環(huán)境正在發(fā)生廣泛而深刻的變化，尤其是近年來，我國經(jīng)濟社會發(fā)展呈現(xiàn)出一系列重要的階段性特征，更是給依法治稅工作帶來了一系列重大而緊迫的現(xiàn)實課題。

第一，依法治稅工作要全面貫徹依法治國的新要求。十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，是黨的歷史上第一個關(guān)于加強法治建設(shè)的決定，描繪了全面推進依法治國的總藍圖，開啟了依法治國的新篇章。全面依法治稅是依法治國基本方略在稅收領(lǐng)域的集中體現(xiàn)，就是要以法治的精神和行動，正確發(fā)揮各項稅收職能。一是要依法履行籌集財政收入的職能。地稅部門必須按照稅收法治原則，依法大力組織收入，努力將經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的國家稅收管住管好，實現(xiàn)稅收增長和經(jīng)濟發(fā)展協(xié)調(diào)同步，為各級政府籌集可靠、可用的財政收入。二是要依法履行調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展的職能。牢固樹立經(jīng)濟稅收觀，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，依法運用稅收法規(guī)和政策，促進市域經(jīng)濟加快結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。三是要依法履行收入分配的職能。堅持在調(diào)節(jié)社會分配上積極作為，切實加強對高收入群體的稅收征管，堅決落實對低收入群體的稅收優(yōu)惠，有效緩解貧富差距拉大的狀況。

第二，依法治稅工作要積極面對市場經(jīng)濟的新考驗。歷經(jīng)30多年的改革與實踐，我國實現(xiàn)了由傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟向現(xiàn)代市場經(jīng)濟的重大轉(zhuǎn)軌。隨著市場經(jīng)濟的持續(xù)演進，經(jīng)濟成分日益多元化，市場主體日益多樣化，同時，逐利是市場的本性，作為市場主體的納稅人，在經(jīng)營活動中規(guī)避稅收義務(wù)乃至偷逃國家稅收的現(xiàn)象將長期存在，稅收管理中的偷稅與反偷稅、避稅與反避稅斗爭，將更加具有艱巨性、復(fù)雜性和長期性。作為代表國家行使稅收管理公權(quán)力的稅務(wù)機關(guān)，要準(zhǔn)確把握市場經(jīng)濟規(guī)律，努力把稅收法治精神貫徹到經(jīng)濟運行當(dāng)中。首先是要尊重市場法則。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，它要求市場主體的一切經(jīng)濟活動遵循法律規(guī)范，也要求政府組織對社會的公共管理必須遵循法律規(guī)范。其次是要嚴(yán)格執(zhí)行稅法準(zhǔn)則。要恪守“稅法神圣不可侵犯”的基本準(zhǔn)則，自覺在稅收實踐中嚴(yán)格落實依法行政原則、程序正義原則和規(guī)范執(zhí)法原則，在執(zhí)法過程中，切實做到主體合法、程序到位、證據(jù)確鑿、手續(xù)完備、文書規(guī)范，確保稅收執(zhí)法活動經(jīng)得起市場經(jīng)濟的考驗。

第三，依法治稅工作要有效應(yīng)對金融危機的新挑戰(zhàn)。自2008年下半年以來爆發(fā)的國際金融危機仍在蔓延和深化，債務(wù)危機一波未平一波又起，各類納稅主體為緩解經(jīng)營困難、爭取經(jīng)濟效益，紛紛把目光投向國家稅收，給稅收工作增添了不少矛盾，給依法治稅工作帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。這就要求稅務(wù)部門，一是要堅持法治方向不動搖。實踐表明，依法治稅是對政府工作最大的支持、是對納稅人最好的服務(wù)，也是促進稅收收入可持續(xù)增長的根本舉措。越是稅收形勢復(fù)雜多變，越要堅定不移地推進依法治稅，絕不能把稅收工作拉回到“以人治稅、任務(wù)治稅”的老路上去。二是要優(yōu)化法治環(huán)境不懈怠。要不斷加強和改進對依法治稅工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，著力完善工作機制，積極壯大法治力量，不斷增強依法治稅工作的推動力和執(zhí)行力，確保稅法得到普遍、公正、準(zhǔn)確、有效的實施，努力營造健康、和諧的稅收環(huán)境。

二、準(zhǔn)確把握好依法治稅工作的努力方向

依法治稅是一項長期、復(fù)雜、艱巨的系統(tǒng)工程。推進依法治稅工作，必須分清主次輕重，正確處理依法治稅工作中的重要關(guān)系，明確依法治稅的努力方向。

第一，要正確處理嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)的關(guān)系。依法征收與優(yōu)化服務(wù)是一對相輔相成、相互促進的關(guān)系，在稅收工作中必須始終堅持“兩手抓，兩手都要硬”的方針，防止出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象。不能只強調(diào)優(yōu)化納稅服務(wù)而偏廢了嚴(yán)格依法治稅，要依法依規(guī)依程序執(zhí)法，手段要硬，剛性要強，措施要實，確保稅法的嚴(yán)肅性；也不能只調(diào)強嚴(yán)格執(zhí)法而忽略了優(yōu)化服務(wù)的重要性，要堅持管理與服務(wù)并重，在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，確保每一項稅收服務(wù)活動“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、止于納稅人遵從”，努力實現(xiàn)執(zhí)法與服務(wù)有機結(jié)合。

第二，要正確處理依法征稅與持續(xù)增長的關(guān)系。依法治稅和稅收計劃是稅收工作質(zhì)和量的規(guī)定，二者在本質(zhì)上并不矛盾。在組織稅收收入過程中，必須堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，在下達稅收計劃時要力求科學(xué)合理，少搞基數(shù)法，多搞因素法，千方百計“擠水保質(zhì)”；同時，認真貫徹執(zhí)行國家的稅收政策法規(guī)，運用稅收政策支持地方經(jīng)濟發(fā)展，支持企業(yè)做大做強，努力培植和涵養(yǎng)稅源，切實維護稅本。

第三，要正確處理公平正義與征納和諧的關(guān)系。發(fā)揮稅收職能，促進經(jīng)濟又好又快發(fā)展和社會的和諧穩(wěn)定，是稅務(wù)機關(guān)的一項重要職責(zé)。地稅部門要始終堅持嚴(yán)格執(zhí)法，充分發(fā)揮稅收規(guī)范秩序的職能，加大稅務(wù)稽查和專項清理的力度，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實維護稅收法規(guī)和稅收政策的嚴(yán)肅性，為市場主體營造公平、公正的競爭環(huán)境。要始終堅持文明執(zhí)法，切實按照以人為本的核心要求，充分尊重納稅人的主體地位，使納稅人依法享有廣泛的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)等民主權(quán)利，確保各項稅收實踐活動在法定的框架內(nèi)展開，努力維護和保障納稅人的合法權(quán)益，積極構(gòu)建健康、和諧的征納關(guān)系。

第四，要正確處理“治內(nèi)”與“治外”的關(guān)系。過去講依法治稅，主要就是側(cè)重依法打擊偷逃抗稅行為，今后這方面仍然需要加強，需要通過嚴(yán)格執(zhí)法不斷推動稅收法治外部環(huán)境的改善，不斷促進守法者自律。但是，執(zhí)法者規(guī)范自身的執(zhí)法行為更為重要?！耙婪ㄖ味愂菑娜酥蔚椒ㄖ蔚膫ゴ笞兏铩?，法治的內(nèi)在要求就是依法治“權(quán)”、依法治“官”。廣大稅務(wù)干部必須深刻認識到，打鐵先要自身硬，治稅先要治權(quán)，治人先要治己，只有堅持內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外的指導(dǎo)方針，緊緊抓住規(guī)范執(zhí)法這個關(guān)鍵，才能推動依法治稅工作上臺階。

三、積極探索推進依法治稅工作的有效舉措

深入推進依法治稅，必須緊緊圍繞組織收入中心、緊緊圍繞服務(wù)發(fā)展大局，始終堅持內(nèi)外并舉、標(biāo)本兼治，努力實現(xiàn)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。具體來說，是要切實抓好以下幾個方面的工作。

（一）堅持不懈地推進稅收法制建設(shè)，著力完善依法治稅的法規(guī)體系。一是要完善法律架構(gòu)?，F(xiàn)行稅法體系以稅收條例和暫行規(guī)定居多，使依法治稅難以落實。因此，推進依法治稅，首先要加強稅收立法工作，盡快出臺稅收基本法，合理界定中央和地方的稅收管理權(quán)；其次要提高適用的暫行條例和補充規(guī)定的法律級次，增強稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。二是要深化稅費改革。有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，我國稅與費的比率約保持在1比0.6左右，也就是說，我國財政收入中非稅收入還占有不少的份額。這種“費稅之爭”往往造成“權(quán)利之爭”，妨礙了稅收法治進程。因此必須進一步加大稅費改革力度，大力推動“費改稅”進程，著力夯實稅收法制基礎(chǔ)。三是要改進綜合治稅體系。切實加強組織協(xié)調(diào)，建立健全聯(lián)席會議制度、協(xié)稅護稅機制等長效機制，進一步完善“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、社會支持、群眾參與”的綜合治稅體系，為深入推進依法治稅提供良好的外部環(huán)境。

（二）堅持不懈地推進稅收信用建設(shè)，著力夯實依法治稅的思想基礎(chǔ)。一是要加強稅法宣傳。堅持以貼近社會熱點、貼近納稅人心聲、貼近稅收中心工作為原則，以舉辦“稅收宣傳月”等主題活動為載體，廣泛深入地傳播稅收理念，實現(xiàn)稅收宣傳工作的經(jīng)?；嵭Щ?，使“依法誠信納稅、共建小康社會”成為社會各界的普遍共識。二是要樹立信用典型。不斷創(chuàng)新宣傳形式和內(nèi)容，認真開展納稅信用評價等活動，培養(yǎng)和樹立一大批誠信典型，引領(lǐng)社會納稅風(fēng)尚。三是要實行失信懲戒。認真落實公示、公告制度，依法曝光具有代表性和典型性的欠稅案例、涉稅違法犯罪案例，著力擴大稅收信用的影響力，起到打擊一個、教育一批、影響一片的作用，不斷增強社會各界的稅法遵從度。

（三）堅持不懈地推進征管基礎(chǔ)建設(shè)，著力營造依法治稅的運行環(huán)境。一是要加強稅源管理。積極推行信息管稅，堅持在最大限度地獲取真實、完整的稅源信息和有效利用好所獲的稅源信息上下功夫，著力打造監(jiān)控嚴(yán)密、反應(yīng)敏捷、處置靈便的稅源管理機制；同時，規(guī)范開展納稅評估工作，加大計算機評估力度，變過去的“隨意喊稅”為“科學(xué)評稅”。二是要規(guī)范稅款征收。積極改進稅收計劃管理機制，努力實現(xiàn)稅收計劃與經(jīng)濟稅源相協(xié)調(diào)，稅收增長與經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)，使存量稅源如實地反映到稅收上來；嚴(yán)格執(zhí)行組織收入紀(jì)律，嚴(yán)厲杜絕“涸澤而漁”、混級混庫和預(yù)繳空轉(zhuǎn)等行為，切實做到“有稅盡收、無稅禁收”，堅決維護收入秩序。三是要優(yōu)化納稅服務(wù)。不斷拓寬服務(wù)內(nèi)容，把稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅輔導(dǎo)和稅收知識培訓(xùn)等內(nèi)容納入服務(wù)范疇，使納稅人更好地掌握稅收知識，增強依法誠信納稅的自覺性和主動性；不斷豐富服務(wù)平臺，推進國地稅融合，建設(shè)電子稅務(wù)局，切實以優(yōu)良的稅收服務(wù)引導(dǎo)納稅人遵從稅法。四是要強化稅務(wù)稽查。大力開展專項檢查，對整體稅負偏低、征管基礎(chǔ)薄弱、稅收秩序紊亂的區(qū)域和行業(yè)，集中力量開展專項整治，著力規(guī)范稅收秩序；大力查辦涉稅案件，突出抓好大案要案查處，對惡意偷逃抗稅的依法從嚴(yán)從重懲處，堅決維護稅收執(zhí)法的剛性和權(quán)威。

（四）堅持不懈地推進執(zhí)法體系建設(shè)，著力構(gòu)建依法治稅的執(zhí)行機制。一是要落實執(zhí)法責(zé)任。積極推行稅收執(zhí)法權(quán)力清單制度，科學(xué)制定稅收執(zhí)法崗責(zé)體系，解決“執(zhí)什么法”的問題；全面明確業(yè)務(wù)流程，解決“怎么執(zhí)法”的問題；定期組織執(zhí)法考核，解決“執(zhí)法怎么樣”的問題；嚴(yán)格執(zhí)法過錯追究，解決“執(zhí)法不好怎么辦”的問題。二是要規(guī)范執(zhí)法行為。重點要規(guī)范自由裁量權(quán)，針對納稅定額、繳稅數(shù)額、稅務(wù)處罰和減免稅管理等環(huán)節(jié)，逐項明確執(zhí)行基準(zhǔn)，切實壓縮自由裁量空間，防止和遏制隨意執(zhí)法。三是要強化執(zhí)法監(jiān)督。加強對稅收執(zhí)法行為的事前監(jiān)督，嚴(yán)格實行規(guī)范性文件會審會簽和備案備查制度，進一步深化規(guī)范性文件和執(zhí)法文書的規(guī)范管理；加強對重點環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的事中監(jiān)督，認真執(zhí)行重大稅務(wù)案件集體審理制度和稅務(wù)行政處罰聽證制度，著力規(guī)范涉稅案件的審理；加強對執(zhí)法行為全過程的事后監(jiān)督，嚴(yán)格實行法制機構(gòu)對本級征、管、查部門等執(zhí)法行為的日常檢查制度，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)行政復(fù)議制度，增強稅務(wù)機關(guān)自我糾錯能力。（作者單位：湘潭大學(xué)法學(xué)院）