鐘志華

摘 要：2014年9月，李克強(qiáng)在夏季達(dá)沃斯論壇發(fā)出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號(hào)召，提出要在960萬平方公里土地上掀起“大眾創(chuàng)業(yè)”“草根創(chuàng)業(yè)”的新浪潮，形成“萬眾創(chuàng)新”“人人創(chuàng)新”的新態(tài)勢(shì)。雖然，作為我國(guó)國(guó)名經(jīng)濟(jì)重要組成部分的中小企業(yè)有相關(guān)政策上的優(yōu)惠，但是面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，以及存在于大部分中小企業(yè)中的內(nèi)部管理的問題日益凸顯，要解決這個(gè)問題就必須科學(xué)地加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，以此來取代傳統(tǒng)落后的管理思想和方法。因此，中小企業(yè)想要在這個(gè)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的環(huán)境下生存和發(fā)展，內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；地位；作用

一、內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指企業(yè)在內(nèi)部管理過程中為了避免企業(yè)內(nèi)部的管理不透明，以及規(guī)范程度不高等問題而專門在企業(yè)內(nèi)部制定一系列規(guī)范化的制度，并設(shè)立相關(guān)的監(jiān)管部門用以提高企業(yè)的整體效率，使企業(yè)更快更容易地達(dá)到目標(biāo)的一種內(nèi)部管理措施。1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率，充分有效的獲得和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。

二、內(nèi)部控制的特點(diǎn)

根據(jù)COSO在1995年11月發(fā)行的《控制指導(dǎo)綱要》中提出的COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并融入于管理過程本身。基于中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，本文將內(nèi)部控制的特點(diǎn)進(jìn)行了概括和補(bǔ)充，主要將其分為以下四點(diǎn)：（1）全面風(fēng)險(xiǎn)管理（2）權(quán)責(zé)明確化（3）營(yíng)造企業(yè)文化（4）上、下級(jí)溝通與協(xié)調(diào)

1.全面風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部管理中相對(duì)最為重要的部分，其要求管理者對(duì)內(nèi)部的信息完全了解的情況下，對(duì)公司未來存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。對(duì)于中小企業(yè)來說，尤其在財(cái)務(wù)上，需要保證各種報(bào)表以及各種賬目的準(zhǔn)確性，避免弄虛作假，不能因?yàn)閭€(gè)人利益而損害到公司的利益。對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展，這一點(diǎn)是非常重要的。很多中小企業(yè)，往往因?yàn)橐粫r(shí)的疏漏，而導(dǎo)致現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)的停滯以及各種風(fēng)險(xiǎn)，直至最后拖垮整個(gè)企業(yè)，這種例子不甚枚舉。因此，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和加大風(fēng)險(xiǎn)管理的力度，才可以在競(jìng)爭(zhēng)中立足。

2.權(quán)責(zé)明確化。權(quán)責(zé)明確化要求中小企業(yè)人員，不論是總經(jīng)理還是普普通通的員工，都要有意識(shí)地去做好自己的本職工作，不能因?yàn)閱畏矫嬖蚨ж?zé)，也不能因?yàn)椴粚儆谀愕臋?quán)力而肆意使用。同時(shí)，中小企業(yè)要制定相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部管理政策，將這種制度性的政策深入人心，雖然這種制度在一開始實(shí)施過程中會(huì)遇到滯留于形式上的困難，但是一段時(shí)間以后，中小企業(yè)內(nèi)部制度化的確立以及獎(jiǎng)懲的明確就可以大大提高員工的工作積極性，從而提高管理活動(dòng)和工作上的效率。

3.營(yíng)造企業(yè)文化。內(nèi)部控制比較有代表性的特點(diǎn)是可以營(yíng)造企業(yè)的文化氛圍。一個(gè)小企業(yè)的成功，很多時(shí)候都是贏在了企業(yè)文化上，企業(yè)文化作為當(dāng)今企業(yè)的一種軟實(shí)力，不僅對(duì)大型企業(yè)有文化滲透作用，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展也有著巨大的推動(dòng)作用。而內(nèi)部控制的合理布局和安排，促使了企業(yè)文化的產(chǎn)生與發(fā)展。如果一個(gè)企業(yè)的文化沒有植根于心，那么這個(gè)團(tuán)隊(duì)便很難成為一個(gè)凝聚力強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)，因此，企業(yè)文化是企業(yè)未來發(fā)展的重要部分。

4.上、下級(jí)溝通與協(xié)調(diào)。上、下級(jí)之間的溝通與協(xié)調(diào)，是企業(yè)在內(nèi)部管理運(yùn)營(yíng)中的一個(gè)前提與保障。上、下級(jí)進(jìn)行合理適度的溝通，對(duì)企業(yè)的管理有較大的促進(jìn)作用。它不但可以將企業(yè)的目標(biāo)更加明確化，也可以減少很多員工在工作上遇到的問題，例如：下級(jí)在執(zhí)行上級(jí)的命令的過程中如果把問題向上級(jí)進(jìn)行及時(shí)地反饋，就可以在一定程度上減少工作縱向分配時(shí)的阻力。因此，合理的內(nèi)部控制可以提高中小企業(yè)的工作效率。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制中的不足之處

1.內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理不夠到位。中小企業(yè)的管理層很多都缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，沒有在制度上進(jìn)行有效的規(guī)范，例如財(cái)務(wù)的報(bào)賬、會(huì)計(jì)的監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)等等，也缺乏對(duì)客觀問題的風(fēng)險(xiǎn)警覺性，很多管理者在決策上往往只跟據(jù)自己多年打拼的經(jīng)驗(yàn)，或者只聽取周邊少部分人的意見而沒有對(duì)整個(gè)問題進(jìn)行周全的考慮，那就會(huì)造成決策上的武斷與失敗，大大增加了企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)性和企業(yè)管理的難度。

2.中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的潛在意識(shí)不夠深入。對(duì)于中小企業(yè)來說，內(nèi)部控制的觀念還沒有真正的植根于心，很多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制往往只是留存于一種表面上的形式。在大部分的中小企業(yè)中，多數(shù)員工對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)后續(xù)的發(fā)展的推動(dòng)作用缺乏認(rèn)識(shí)，一定程度上表現(xiàn)在對(duì)團(tuán)隊(duì)文化不夠了解。其中，部分原因是因?yàn)閱T工的素質(zhì)水平的低下，但也有部分原因是由于領(lǐng)導(dǎo)者自身的不重視而造成的。

3.中小企業(yè)的內(nèi)部控制的相關(guān)制度不夠完善。我國(guó)的一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度模糊，管理層不重視相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行，很多會(huì)計(jì)人員在一個(gè)企業(yè)身兼數(shù)職，很多會(huì)計(jì)崗位沒有一個(gè)專職的負(fù)責(zé)人員，各個(gè)崗位之間不能相互監(jiān)督，導(dǎo)致存在舞弊的現(xiàn)象，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。雖然中小企業(yè)的內(nèi)部控制做不到像大型企業(yè)的內(nèi)部控制那樣完善，但是只有做到“麻雀雖小，五臟俱全”的集中化程度，才能真正算得上是一個(gè)合格的中小企業(yè)。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的作用

1.增加中小企業(yè)管理的透明度。對(duì)于中小企業(yè)來說，財(cái)務(wù)管理不透明是很容易出現(xiàn)的問題，甚至很多中小企業(yè)根本就沒意識(shí)到這一點(diǎn)。中小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少、組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，出于成本效益的考慮，內(nèi)部控制的實(shí)施范圍不可能涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有方面，但是中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地建立和完善各項(xiàng)控制政策和程序，保證各項(xiàng)控制程序的有效實(shí)施。

2.提升中小企業(yè)的凝聚力。相對(duì)于中小企業(yè)，由于自身規(guī)模等條件限制的原因，可能會(huì)較少地考慮內(nèi)部控制方面的因素，但是對(duì)于實(shí)際運(yùn)營(yíng)中花費(fèi)的成本而言，文化的運(yùn)營(yíng)成本是很低的，同時(shí)文化的投入具有較高的回報(bào)率，文化的運(yùn)營(yíng)加強(qiáng)了企業(yè)自身的內(nèi)部控制，提升團(tuán)隊(duì)的凝聚力，可以說是一舉兩得。同時(shí)，隨著企業(yè)的發(fā)展與規(guī)模的擴(kuò)大，在人員的變動(dòng)上，優(yōu)秀的企業(yè)文化，可以幫助解決中小企業(yè)在發(fā)展中減少人才的流失的問題，良好的企業(yè)文化甚至可以吸引更多的人才流入企業(yè)。因此，內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)在文化和凝聚力上的作用也是十分重要的。

3.完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)差錯(cuò)，很多是由于內(nèi)部控制管理的過程中增加了中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本造成的，對(duì)于剛剛起步或者一些企業(yè)的建設(shè)初期，為了盡量減少成本，而壓縮了企業(yè)的內(nèi)部管理，進(jìn)而導(dǎo)致各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，造成了得不償失的問題。因此，企業(yè)應(yīng)該在合理的范圍，將內(nèi)部控制制度進(jìn)行規(guī)范和完善，在法律的大條件下，制定適合自己的內(nèi)部控制制度，管理過程中也可以近細(xì)遠(yuǎn)粗地采用滾動(dòng)計(jì)劃法進(jìn)行目標(biāo)化的管理與制定，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范化。

五、總結(jié)

對(duì)于中小企業(yè)，內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)部管理活動(dòng)，針對(duì)目前中小企業(yè)存在的問題，應(yīng)該采取合理的措施加以應(yīng)對(duì)，例如：增加中小企業(yè)管理的透明度、提升中小企業(yè)的凝聚力以及完善內(nèi)部控制制度等等。因?yàn)?，只有前期做好了預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立起屬于自己的企業(yè)文化，才能夠真正地帶動(dòng)中小企業(yè)的員工的勞動(dòng)積極性，進(jìn)而推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展，讓其更快地達(dá)到目標(biāo)。

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