姚地 關(guān)玉榮

[摘 要] 隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人類的生活水平在不斷的提高，而服務業(yè)在其中扮演了十分重要的角色。近年來，經(jīng)濟的發(fā)展和營改增的出現(xiàn)，推動了現(xiàn)代服務行業(yè)的轉(zhuǎn)型，理論上消除了現(xiàn)代服務業(yè)的重復納稅問題，從而推動我國服務的發(fā)展?！盃I改增”的有效實施可以有效解決我國重復稅收的問題，新的稅收政策還為我國經(jīng)濟的發(fā)展開辟了許多新的途徑，新增加的稅收項目使我國的稅收形式更加多變，使我國的稅收制度更加科學合理。新的稅收政策還能夠有效降低企業(yè)的賦稅，幫助企業(yè)更好的發(fā)展，對我國的經(jīng)濟發(fā)展也起到了至關(guān)重要的作用。

[關(guān)鍵詞] 營改增;現(xiàn)代服務業(yè);影響;對策

[中圖分類號] F270[文獻標識碼] B

“營改增”政策的實質(zhì)是營業(yè)稅改征增值稅，這一新稅收政策的實施可以有效解決我國原有的稅收問題，例如我國原有的營業(yè)稅存在的重復征用問題，與此同時，新的稅收政策的實施還可以有效的推動我國以現(xiàn)代服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展帶來了積極的影響。

一、現(xiàn)代服務業(yè)概述

（一）現(xiàn)代服務業(yè)的概念

現(xiàn)代服務業(yè)的概念經(jīng)過了許多年的發(fā)展，早在黨的十五大報告中指出：現(xiàn)代服務業(yè)相當于當時的物流、信息、保險等行業(yè)，當時現(xiàn)代服務業(yè)這個概念還比較模糊，沒有具體的范圍。后來，在我國召開的經(jīng)濟工作會議和我國召開的第十六次人民代表大會上，對現(xiàn)代服務業(yè)這個概念又進行了新的定義，大會中指出：現(xiàn)代服務業(yè)是新興的產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造業(yè)與現(xiàn)代服務業(yè)是兩種根本不同的產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)代服務業(yè)主要依靠科學技術(shù)和人類的智慧，是一種無形的產(chǎn)業(yè)，例如各種資訊行業(yè)等。

（二）現(xiàn)代服務業(yè)的行業(yè)類別

根據(jù)現(xiàn)代服務業(yè)自身的性質(zhì)，現(xiàn)代服務業(yè)可以大體分為以下四種類別：第一，基礎(chǔ)性服務業(yè)類，這一類別主要包括通信行業(yè)和信息行業(yè);第二，生產(chǎn)性服務業(yè)類，這一類別主要由金融行業(yè)、物流行業(yè)、電子商務行業(yè)、批發(fā)行業(yè)、農(nóng)業(yè)支持行業(yè)和中介咨詢行業(yè)構(gòu)成;第三，消費性服務業(yè)類，這一類別主要包括教育行業(yè)、醫(yī)療保健行業(yè)、住宿行業(yè)、餐飲行業(yè)、文化娛樂行業(yè)、旅游行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)和商品零售行業(yè)等;第四，公共性服務業(yè)類，這一類別主要由公共管理行業(yè)、基礎(chǔ)教育行業(yè)、公共衛(wèi)生醫(yī)療行業(yè)和公益性信息行業(yè)等構(gòu)成。

（三）發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的重要性

現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展可以有效改變我國經(jīng)濟的發(fā)展形勢，因此，發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)具有很大的必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，現(xiàn)代服務業(yè)是衡量我國經(jīng)濟發(fā)展程度的標準。在我國經(jīng)濟發(fā)展的初期，我國主要依賴制造業(yè)和重化工業(yè)來發(fā)展我國的經(jīng)濟，但是這種發(fā)展經(jīng)濟的模式產(chǎn)生了許多問題，比如這種經(jīng)濟發(fā)展模式使得我國的環(huán)境遭到了巨大的污染，造成了人與自然不能和諧發(fā)展問題的發(fā)生，而現(xiàn)代服務業(yè)與我國傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)相比，具有污染小、成本低的特點，這就可以有效緩解我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)造成的環(huán)境污染問題，一般來說，經(jīng)濟發(fā)展程度越高的國家現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展程度也越高;其次，現(xiàn)代服務業(yè)可以有效增加我國的就業(yè)率。我國是人口大國，面臨著巨大的就業(yè)壓力，現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展可以有效帶動我國信息技術(shù)行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)行業(yè)、電子商務行業(yè)、節(jié)能行業(yè)、家政服務行業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，這就有效的增加了我國的就業(yè)崗位，提高了我國的就業(yè)率。

二、營改增政策解析

（一）營改增內(nèi)涵

“營改增”政策是我國社會經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的重要方針，是促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措，這一政策的實質(zhì)就是營業(yè)稅改征增值稅。我國主要通過以下三個步驟來加大我國“營改增”政策的實施范圍：首先，由于“營改增”政策在我國已經(jīng)全面實施，這個政策本身還存在一些問題，如果在政策實行的初級階段就大范圍推廣可能會帶來一些不必要的麻煩，因此，需要先在我國建立試點政策落實基地，在試點單位進行試運行，發(fā)現(xiàn)“營改增”政策中存在的問題并且及時解決，當這個政策發(fā)展的比較完善時再進行大范圍的使用;其次，在“營改增”政策實施時，我國原有的稅收政策并沒有廢除，因此，在新政策實施的試點單位，當?shù)卣仨毎盐覈械亩愂照吲c新的稅收政策有機的結(jié)合起來，使兩者進行磨合。

（二）營改增政策意義

我國現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展環(huán)節(jié)中呈現(xiàn)分工專業(yè)化、高產(chǎn)值以及低能耗等特點，在這樣的經(jīng)濟發(fā)展背景下，我國毫不猶豫的提出了新的稅收政策——“營改增”政策，這一新政策在我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，是我國實現(xiàn)國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控的重要手段之一?！盃I改增”政策的實施有以下幾方面的實際意義：第一，在我國的交通運輸業(yè)以及許多現(xiàn)代服務業(yè)中實施這一新的稅收政策可以有效的實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅，較少納稅人的負擔，與此同時，在這一新的稅收政策不斷優(yōu)化、完善的過程中，我國的稅收環(huán)境也會得到顯著的改善;第二，新的稅收政策的實施還可以幫助小額納稅人較少稅負，實現(xiàn)對微小企業(yè)的發(fā)展，從而實現(xiàn)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進而實現(xiàn)我國現(xiàn)代服務業(yè)稅收的全面改革;第三，新稅收政策的實施還推動了我國社會分工的不斷深入，使我國改革開放的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略不斷踐行。

三、營改增對現(xiàn)代服務業(yè)的影響

（一）營改增對試點企業(yè)稅負影響

“營改增”對于現(xiàn)代服務業(yè)中試點企業(yè)的稅負有以下幾方面的影響：首先，“營改增”政策對交通運輸業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響?！盃I改增”政策開始試運行后，陸路運輸服務業(yè)、航空運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)和管道運輸服務業(yè)等各種交通運輸行業(yè)都開始使用11%的增值稅率，與“營改增”政策實施以前5%的營業(yè)稅稅率相比，大幅度增長的稅率無疑會增加企業(yè)的稅收負擔，但是在某地試運行“營改增”政策后，反而使交通運輸企業(yè)的全年稅收減負0.8億人民幣，這是因為在“營改增”政策實施以后，一些原本不愿意更換運輸設(shè)備的企業(yè)積極更換了運輸設(shè)備，這就使得企業(yè)在運營能力上得到了顯著的提高;

其次，“營改增”政策對咨詢鑒證類行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。鑒證咨詢類行業(yè)主要包括稅務行業(yè)、資產(chǎn)評估行業(yè)、律師行業(yè)、會計行業(yè)、專利代理行業(yè)、工程造價行業(yè)和房地產(chǎn)土地估價行業(yè)等，這些行業(yè)都是智力密集型行業(yè)。這類行業(yè)的成本主要包括人力成本和房租成本，這些行業(yè)項目的稅率由“營改增”政策實施以前的5%提高到了6%，而且由于這些行業(yè)本身的特點，這些行業(yè)的稅負只會有增無減，但是據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，隨著“營改增”政策的不斷實施，增值稅制度將會不斷的完善與成熟，這些行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈也必將拉長，這些都將會給企業(yè)帶來稅收的減負，因此相關(guān)企業(yè)不必對“營改增”政策的實施產(chǎn)生恐懼心理;

（二）營改增對行業(yè)財務管理帶來的影響

“營改增”政策的實施給行業(yè)財務管理帶來的影響主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，新稅收政策將會引起會計統(tǒng)計科目的變化。新的稅收政策實施后，在傳統(tǒng)的稅收基礎(chǔ)上，增加了三個明細科目：應交增值稅、未交增值稅以及待抵扣進項稅額，這些額外增加的項目都會使會計核算變得更加復雜，但是與此同時，這些新項目會使會計工作更加細化，有利于工作的進行;第二，新的稅收政策將會引起稅務發(fā)票上使用管理的變化。新稅收政策實施后我國將會發(fā)行一些增值稅的專用發(fā)票，并且對于發(fā)票的發(fā)放政策也會越來越嚴格;第三，新的稅收政策將會引起稅種的變化進而影響企業(yè)的財務報表。由于新的稅收政策將會增加許多稅收項目，這就使得企業(yè)的財務報表必須進行改革，相應的財務分析方式也將會進行變化。

（三）營改增對現(xiàn)代服務業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響

我國實施“營改增”政策主要是為了解決我國現(xiàn)代企業(yè)中的經(jīng)濟負擔，實現(xiàn)我國對企業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展和優(yōu)化。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的工業(yè)企業(yè)與我國的經(jīng)濟關(guān)系日益密切，我國的服務業(yè)與我國經(jīng)濟的發(fā)展聯(lián)系還不是特別緊密，造成這一現(xiàn)象的主要原因是我國的制造業(yè)不能從其他形式的企業(yè)中分離出來，這就導致我國的經(jīng)濟相比于發(fā)達國家來說比較落后。新稅收政策的實施使企業(yè)設(shè)備的更新速度加快，從而加速了企業(yè)的更新?lián)Q代，并且有效的提高了企業(yè)的競爭力。

四、現(xiàn)代服務業(yè)營改增后對企業(yè)影響的對策

（一）加強對現(xiàn)代服務業(yè)營改增的政策支持

加強對我國現(xiàn)代服務業(yè)營改增的政策支持主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先：擴大試點行業(yè)范圍。自新的稅收政策實施以來，我國已經(jīng)取得了很大的成果，新政策涉及的行業(yè)也由部分現(xiàn)代服務業(yè)擴展到了交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)等幾大行業(yè)，在此基礎(chǔ)上，有關(guān)稅收部門應該總結(jié)經(jīng)驗教訓，繼續(xù)擴大新稅收政策的試用范圍，盡快將新政策實施在建筑行業(yè)、金融行業(yè)以及娛樂行業(yè)等服務行業(yè)中;其次，促進抵扣鏈條的完整，現(xiàn)代服務業(yè)的許多成本是不能抵扣的，例如由原材料、有形動產(chǎn)等形成的成本，這些不能抵扣的成本不利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，因此必須促進抵扣鏈條的完整，這樣才能加快現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。

（二）完善現(xiàn)代服務業(yè)營改增的制度體系

完善現(xiàn)代服務業(yè)營改增的制度體系主要從以下兩個方面進行：第一，降低一般納稅人的認定標準。我國現(xiàn)代服務業(yè)對一般納稅人的認定標準比較高，這就使得小規(guī)模納稅人的比重過高，嚴重超過了一般納稅人的數(shù)量，這就使得出現(xiàn)重復稅收現(xiàn)象的幾率大大增加，這樣會嚴重阻礙我國中小型現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，因此，必須降低一般納稅人的認定標準，減少小規(guī)模納稅人的比重，促進我國小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，從而促進我國的經(jīng)濟發(fā)展;第二，減少增值稅稅率的級次。新的稅收政策的實施增加了增值稅稅率的級次，這將大大增加征收賦稅的難度，也導致一些企業(yè)的稅負上升，不利于企業(yè)的發(fā)展，因此，稅收部門必須降低基本稅率，減少稅收級次，幫助中小型企業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）加強協(xié)作，提高征管水平

“營改增”政策的實施使我國的稅收項目增多，這就使得一些不法商販更容易偷稅漏稅，也大大加大了我國征收賦稅的難度，因此，我國的有關(guān)單位必須積極設(shè)計新的稅收政策，從而提高工作效率，促進征管水平的上升。例如：首先，稅收部門應該加強稅收發(fā)票的管理。稅收部門應該督促相關(guān)企業(yè)加強對稅收發(fā)票的認識與了解，確保相關(guān)企業(yè)能夠保管好、傳遞好發(fā)票，稅收部門在發(fā)行稅收發(fā)票時應該盡量發(fā)行形式簡化的發(fā)票，幫助相關(guān)企業(yè)更為方便的辨認稅收發(fā)票;其次，稅收部門應該完善稅務機關(guān)的職能。隨著新的稅收政策的實施，納稅人的納稅義務時間規(guī)定、納稅地點規(guī)定、納稅期限規(guī)定以及納稅報表的填寫規(guī)定都將變得十分復雜，因此，相關(guān)稅務機關(guān)必須明確其職能，方便納稅人以較高的效率完成納稅工作，提高稅收部門的工作效率。

（四）協(xié)調(diào)中央與地方的財政利益關(guān)系

首先，要對中央與地方的稅收分配體系進行補充和完善，協(xié)調(diào)好中央與地方的財政利益關(guān)系，以確保地方政府財政收入的穩(wěn)定。部分學者研究認為，可以借助中央的財政方法，保持中央與地方的分享比例不變，并根據(jù)地方的發(fā)展情況來制定不同的比例進行稅收返還或補貼。從短時間來看，上述比較可以有效的解決好中央與地方的稅收分配體系，但是從長遠角度分析發(fā)現(xiàn)，該比例并不能夠更好的發(fā)揮政府的職能，對納稅人來說缺乏一定的公平、公正，很可能使地方之間的矛盾惡化。因此上述比例的制定最好根據(jù)不同地方的人口、經(jīng)濟水平、公共需求等因素來確定，只有這樣才能更好的協(xié)調(diào)中央與地方之間的財政利益關(guān)系，有效的推動了我國服務業(yè)的發(fā)展。

（五）完善財務機制

為了更好的推動“營改增”政策在我國服務業(yè)中的應用，需要不斷提升財務核算的精細化和標準化，以提高稅務管理能力，提升增值稅管理水平。對于服務業(yè)來說，引入“營改增”政策可以使其專用發(fā)票的可抵扣項目趨于完善，使運營商的稅收抵扣趨于科學、合理，提升進項抵扣，可以有效降低稅負，從而提高企業(yè)的利潤空間。完善發(fā)票票據(jù)系統(tǒng)，并做好發(fā)票登記簿的記錄工作，委派專業(yè)人員對其進行管理，從進貨到銷售的所有發(fā)票都要保存完好，從而確保稅負的連續(xù)性。

結(jié)束語

“營改增”的有效實施可以有效解決我國重復稅收的問題，新的稅收政策還為我國經(jīng)濟的發(fā)展開辟了許多新的途徑，新增加的稅收項目使我國的稅收形式更加多變，使我國的稅收制度更加科學合理。新的稅收政策還能夠有效降低企業(yè)的賦稅，幫助企業(yè)更好的發(fā)展，對我國的經(jīng)濟發(fā)展也起到了至關(guān)重要的作用。

[參 考 文 獻]

[1]熊麗.“營改增”對現(xiàn)代服務企業(yè)凈利潤的影響及其對策[J].會計之友，2014，6（30）：48-49

[2]謝萍.現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”中存在的問題及對策分析[J].商業(yè)會計，2015，23（14）：181-182

[3]李偉榮.現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”中存在的問題及對策分析[J].現(xiàn)代營銷，2016，8（4）：19-20

[責任編輯：潘洪志]