肖晶

[摘 要] 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、建筑業(yè)帶來(lái)積極和消極兩方面的影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初衷是為了消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，降低企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而不同的行業(yè)面臨不同的情況，部分行業(yè)稅負(fù)不減反增。政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)一系列過(guò)渡性扶持政策，針對(duì)這些稅負(fù)增加的企業(yè)，進(jìn)行一些彌補(bǔ);增值稅的制度本身也需要完善，適當(dāng)調(diào)整劃分標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整稅制格局，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的稅收體系。同時(shí)，企業(yè)能積極面對(duì)，采取合法合理的措施，加強(qiáng)企業(yè)管理，使企業(yè)在改革中達(dá)到降低稅負(fù)的目的，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅;企業(yè);影響;應(yīng)對(duì)策略

[中圖分類(lèi)號(hào)] F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，將進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的稅收制度，解決一些現(xiàn)階段存在的稅收方面的問(wèn)題，尤其是重復(fù)征稅的主要問(wèn)題，這有利于緩解企業(yè)的稅收方面的壓力，提高企業(yè)的利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，增強(qiáng)國(guó)家的綜合實(shí)力。

一、現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中最重要的兩個(gè)組成部分。由于歷史上的一些原因，我國(guó)實(shí)施的是粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，兩稅并存在實(shí)施初期，營(yíng)業(yè)稅很大一定程度上拉動(dòng)了我國(guó)地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)了地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)。但是，不利之處也非常明顯，主要是以下幾個(gè)方面：一是重復(fù)征稅的現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)稅負(fù)沉重。由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中包含增值稅，導(dǎo)致名義上的營(yíng)業(yè)額并不是真正的營(yíng)業(yè)額，而是包含已經(jīng)繳納過(guò)的增值稅的這一部分。二是阻礙了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)，尤其是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，阻礙產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)在我國(guó)按照規(guī)定是征收營(yíng)業(yè)稅，自己生產(chǎn)這一部分的企業(yè)不能得到增值稅的抵扣，這就加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的各方面成本，而企業(yè)為了節(jié)約成本，就會(huì)找到相應(yīng)的解決措施，這在一定程度上不利于產(chǎn)業(yè)細(xì)化分工，也阻礙了企業(yè)的發(fā)展。三是營(yíng)業(yè)稅使增值稅的抵扣不能得到正常的實(shí)施。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策是對(duì)服務(wù)性勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)流轉(zhuǎn)的商品征收增值稅。這就使增值稅的抵扣不能得到正常的實(shí)施。四是影響了我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，削弱了我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力，限制了我國(guó)的勞務(wù)出口。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)積極影響的分析

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的積極影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，服務(wù)業(yè)的行業(yè)范圍包括：代理服務(wù)業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)、旅店服務(wù)業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)業(yè)、物流服務(wù)業(yè)等。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%調(diào)整成為增值稅的6%，從表面上看繳納的稅率提高了，由于可以抵扣，稅基減少，實(shí)際稅率有所下降，稅收負(fù)擔(dān)反而是減輕，特別是物流服務(wù)業(yè)，網(wǎng)點(diǎn)眾多，避免了重復(fù)征稅，使服務(wù)業(yè)的納稅成本得到減少，促進(jìn)了稅收制度的完善，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)整體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于服務(wù)業(yè)外貿(mào)出口。根據(jù)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)的適用增值稅零稅率的政策，增強(qiáng)我國(guó)在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)穩(wěn)定。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的積極影響

交通運(yùn)輸業(yè)一直征收營(yíng)業(yè)稅。交通運(yùn)輸業(yè)屬于2012年試點(diǎn)的行業(yè)范圍之內(nèi)，率先實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅。由之前的營(yíng)業(yè)稅的3%改為增值稅的稅率為11%。有些企業(yè)因?yàn)槠鸩綍r(shí)間不同，營(yíng)業(yè)基數(shù)不同，導(dǎo)致企業(yè)的稅收收入增加。而另外一些投資大、設(shè)備購(gòu)買(mǎi)多的大型航空公司、貨運(yùn)公司、高鐵，則會(huì)因此得到很大的稅負(fù)的減輕，享受到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)惠政策。資本密集的交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)，折舊和攤銷(xiāo)占運(yùn)營(yíng)成本比重很高，因此，新設(shè)備的大量采購(gòu)而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，可以大大降低企業(yè)的成本。

總體來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的有利影響主要是總體降低了稅負(fù)，可支配利潤(rùn)增加，有利于企業(yè)的發(fā)展，可以提高企業(yè)的技術(shù)水平，完善了增值稅的抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部的分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的積極影響

建筑業(yè)的鋼材、水泥等，都需要從繳納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)取得。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，建筑業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，造成重復(fù)征稅等弊端。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，建筑業(yè)適用稅率為3%、5%，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，適用增值稅一般計(jì)稅方法，稅率為11%。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這使建筑企業(yè)設(shè)備更加先進(jìn)，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。另外，先進(jìn)的設(shè)備可以減少人力方面的支出，使進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的部分增加，從而使企業(yè)的稅收成本降低。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)不同行業(yè)企業(yè)消極影響的分析

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的消極影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，沒(méi)有出口免稅以及退稅的問(wèn)題，在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，也沒(méi)有完善出口退稅細(xì)則制度，使這一問(wèn)題比較模糊，我國(guó)的大多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都在出口時(shí)處于不利的地位，因此，為了提高相關(guān)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，試點(diǎn)方案的實(shí)施細(xì)則應(yīng)該盡快推出，并且將其完善。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的消極影響

有調(diào)查表明，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一政策，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)增加的數(shù)額是所有行業(yè)中最多的，帶來(lái)的減負(fù)作用是最不明顯的。交通運(yùn)輸業(yè)的交通運(yùn)輸設(shè)備本身，以及運(yùn)輸設(shè)備所必須的燃油以及相關(guān)加工修理修配勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，但是由于這些運(yùn)輸設(shè)備價(jià)格都比較高，更新時(shí)間比較長(zhǎng)，很多企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)進(jìn)行更新和升級(jí)，這部分可抵扣的較少使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變相的加重了。

（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的消極影響

《增值稅暫行條例》規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，按照完工百分比或者驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)果確認(rèn)當(dāng)期收入來(lái)進(jìn)行增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是，建筑業(yè)拖欠工程款的想象屢見(jiàn)不鮮，由于不能按期收回工程款，因?yàn)榘l(fā)票的時(shí)限問(wèn)題，進(jìn)項(xiàng)稅額得不到應(yīng)有的抵扣，導(dǎo)致增值稅稅額增加，這在一種程度上加大了建筑業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金的壓力，使企業(yè)周轉(zhuǎn)等各方面問(wèn)題增加。

四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅背景下企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)行，產(chǎn)生了很多對(duì)企業(yè)的發(fā)展有利的影響，解決重復(fù)征稅等相關(guān)棘手的問(wèn)題，提高了很多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展，從而帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展。有的企業(yè)積極應(yīng)對(duì)新政策，有能力通過(guò)自身的努力、憑借自己自身的調(diào)整，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)得到了很大的有利發(fā)展，還有另外一些企業(yè)則在這次變革中，受到了不良的影響，稅收負(fù)擔(dān)不減反增，因此，需要找到一些相應(yīng)的策略來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。

1.需要進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，會(huì)計(jì)核算的變化導(dǎo)致需要財(cái)稅人員相應(yīng)素質(zhì)和能力及時(shí)跟上政策的變化，并根據(jù)各企業(yè)不同的實(shí)際情況，在日常銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，相應(yīng)賬務(wù)處理也隨之改進(jìn)，正確進(jìn)行和申報(bào)。

2.需要營(yíng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境，及時(shí)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系溝通，關(guān)注當(dāng)?shù)氐淖钚仑?cái)稅政策，與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境，如果企業(yè)確實(shí)需要稅收優(yōu)惠，可以及時(shí)申請(qǐng)，得到稅收方面的優(yōu)惠，以緩解稅收方面的壓力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

3.需要在發(fā)票管理方面加強(qiáng)管理，完善相應(yīng)的管理機(jī)制，防止濫用。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具方面都需要嚴(yán)格的專(zhuān)人專(zhuān)管，建立一個(gè)健全的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的內(nèi)部管理制度。

（二）交通運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，抵扣的多少?zèng)Q定著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不是能夠減輕或者增加。抵扣達(dá)到成本的50%以上，減負(fù)目的才得到實(shí)現(xiàn)。但是在實(shí)際交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅繳稅過(guò)程中，能夠得到如此大的抵扣非常得難，只有充分地?cái)U(kuò)大抵扣的范圍，使成本得到降低，才是解決的方法。

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中，交通運(yùn)輸業(yè)必須努力適應(yīng)這次稅制改革，尋找管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，如果運(yùn)營(yíng)成本過(guò)高，就應(yīng)該努力的尋找原因所在，控制成本費(fèi)用，尋找更多的抵扣部分，才能提高運(yùn)營(yíng)管理的效率，降低各方面的費(fèi)用，提高交通運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)。

運(yùn)輸企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身的管理，尤其是一些小微企業(yè)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)主體，回購(gòu)一些個(gè)人的車(chē)輛，統(tǒng)一管理，發(fā)生的油耗和購(gòu)車(chē)費(fèi)等由企業(yè)進(jìn)行抵扣，減輕稅負(fù)，增加利潤(rùn)，再將利潤(rùn)分配給原個(gè)人的車(chē)輛，達(dá)到雙方的共贏。

（三）建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)行，對(duì)建筑業(yè)影響非常重大。從內(nèi)部分析，主要是因?yàn)榻ㄖI(yè)材料來(lái)源的多樣化，生產(chǎn)成本的勞動(dòng)密集，以及生產(chǎn)周期過(guò)長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范等。從外部看，是因?yàn)槎愂照邇?yōu)惠不夠，和增值稅抵扣范圍不夠全面等問(wèn)題。因此，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)應(yīng)對(duì)：首先是盡量減少建筑業(yè)工程方面的轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。轉(zhuǎn)包不利于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，容易加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第二是加強(qiáng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理。杜絕掛靠與被掛靠，由于掛靠方如果不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則導(dǎo)致不能進(jìn)行抵扣，這也是稅負(fù)增加的原因之一。第三是加強(qiáng)發(fā)票的管理，這是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，主要是針對(duì)增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。第四是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的管理。建筑業(yè)企業(yè)一般都有多處分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)的管理方面，也是建筑企業(yè)的軟肋之一，存在很多管理松散的現(xiàn)象，只有加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的管理，才能使得建筑業(yè)企業(yè)的管理更加完善。最后也是最關(guān)鍵的一點(diǎn)是建立健全抵扣體系，建筑業(yè)的抵扣主要是建筑材料，外購(gòu)勞務(wù)等方面。

另外，還需要加強(qiáng)技術(shù)的改造和設(shè)備的進(jìn)一步更新，提高機(jī)械化程度，減少人力方面的成本，促進(jìn)安全生產(chǎn)，減少環(huán)境污染，減少能源消耗，全面提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，也要加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃。建筑業(yè)企業(yè)在獲取客觀完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，制定正確的稅收籌劃步驟，才能制定出最符合企業(yè)特點(diǎn)的稅收方案，施工企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)方面的籌劃尤為重要，如何合理的減少企業(yè)稅負(fù)，是建筑業(yè)企業(yè)需要研究的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)過(guò)程中抵扣鏈條的完整性也是建筑類(lèi)企業(yè)需要解決的問(wèn)題，積極主動(dòng)的調(diào)整，使企業(yè)有一個(gè)良好的稅收政策發(fā)展環(huán)境，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，更好的促進(jìn)建筑類(lèi)企業(yè)的發(fā)展。

五、完善營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革的建議

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初衷是為了消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，降低企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，然而不同的行業(yè)面臨不同的情況，部分行業(yè)稅負(fù)不減反增。因此，政府在面對(duì)稅負(fù)增加的情況，應(yīng)當(dāng)出臺(tái)一系列過(guò)渡性扶持政策，針對(duì)這些稅負(fù)增加的企業(yè)，進(jìn)行一些彌補(bǔ)。但是，這始終只是一個(gè)過(guò)渡性的政策，進(jìn)一步完善營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策方案，才是大勢(shì)所趨。從另一個(gè)方面來(lái)看，增值稅的制度本身也需要完善，增值稅將逐步取代營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)行的增值稅仍然存在著一些不足之處。例如，西方征收的增值稅一般在8%-20%之間，而我國(guó)設(shè)置的稅率是建立在生產(chǎn)型的增值稅基礎(chǔ)上的，實(shí)際稅負(fù)則不是現(xiàn)有的四款稅率，而是18%和23%，明顯偏高。另外，小規(guī)模納稅人，相對(duì)于一般納稅人，從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策中獲得了更大的實(shí)惠，但是，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)偏高，占到了納稅總?cè)藬?shù)的80%甚至更高，按照現(xiàn)有稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，也不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)在一定程度上增加了。因此，適當(dāng)調(diào)整劃分標(biāo)準(zhǔn)，更有利于完善增值稅制度。

在國(guó)際上，很多國(guó)家都把增值稅的稅收收入保持全部稅收收入的25%之內(nèi)，不會(huì)像我們國(guó)家保持這樣大的比重。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，增值稅稅收收入大幅度增加。這樣過(guò)度依賴一個(gè)稅種，會(huì)造成稅負(fù)之間的失衡。作為地方主要稅種的營(yíng)業(yè)稅，被增值稅逐步替代之后，也影響了地方財(cái)政收入，目前的過(guò)渡性政策也只是一個(gè)權(quán)宜之計(jì)。因此，很多學(xué)者建議開(kāi)立新的稅種，調(diào)整稅制格局，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的稅收體系。

綜上所述，我國(guó)稅收制度未來(lái)能夠探討出和世界各國(guó)相似的消費(fèi)型的穩(wěn)健型的增值稅稅制，使國(guó)家稅收收入和企業(yè)的收入以及企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力達(dá)到共贏。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]