李曉婷

摘要：2016年5月1日，建筑業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅。原征收營業(yè)稅的建筑企業(yè)將全面征收增值稅?！盃I改增”將為建筑企業(yè)帶來新的機遇，對于建筑企業(yè)稅負減低、擴大經營規(guī)費和規(guī)范管理以及對發(fā)票的管理規(guī)范化都有利。同時，“營改增”對建筑企業(yè)也帶來了一些影響。在新的計稅政策下，建筑企業(yè)要抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，尋求更長遠的發(fā)展。

關鍵詞：“營改增”；機遇；挑戰(zhàn)

根據黨中央、國務院的決策部署，自2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅，現行建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納稅人由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，由國家稅務局負責征收。

1.什么是“營改增”

“營改增”即將營業(yè)稅改為增值稅。原納稅體系中建筑業(yè)要繳納營業(yè)稅，稅率為3%，繳稅基礎為營業(yè)額；改革之后，建筑業(yè)納稅人將繳納增值稅，稅率為11%，繳稅基礎為增值部分的價值。

2.“營改增”為建筑企業(yè)帶來的機遇

營業(yè)稅改征增值稅，對于建筑企業(yè)的工程造價計價有重大的影響。對于建筑企業(yè)降低稅負，規(guī)范管理，擴大規(guī)范，做大做強企業(yè)提供了良好的機遇。

2.1 “營改增”有利于降低稅負

營業(yè)稅改為增值稅的根本目的是為了減稅。對建筑企業(yè)而言，原來營業(yè)稅的征稅基礎是工程造價，而工程造價等于稅前造價與稅金之和，這里的工程造價相當于營業(yè)額，所以加上營業(yè)稅金附加綜合稅率均高于3%；例如一建筑公司承建某縣政府辦公樓，工程稅前造價為1000萬元，則該企業(yè)實際應納稅金為1000乘以稅率3.41%為34.10萬元。

在增值稅模式下，由于增值部分的價值往往難以確定，建筑企業(yè)應納增值稅可以用銷項稅額與進項稅額之差來計算。仍以上例說明，建筑公司承建某縣政府辦公樓，工程稅前造價為1000萬元，各種材料的可抵扣的進項稅共計82萬元，則銷項稅額為1000萬元乘以11%的稅率為110萬元，則應納稅額=銷項稅額—進項稅額=110-82=28（萬元），其中銷項稅額=稅前造價×稅率，避免了重復繳稅，有利于企業(yè)稅負的降低。

2.2有利于企業(yè)規(guī)模擴大和經營管理的規(guī)范化

中華人民共和國財政部發(fā)布的財稅（2016）36號文中將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅，增值稅不可抵扣；一般計稅方法按照銷售額和稅率計算銷項稅額，可以抵扣進項稅。由于建筑業(yè)普遍實施了“營改增”計稅方法，增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關系，例如大部分企業(yè)的建筑材料和建筑設備適用于一般計稅方法，可以抵扣進項稅，而個別企業(yè)的經營規(guī)模小，適用于小規(guī)模納稅人，無法抵扣進項稅，那么在激烈的市場競爭和利潤的驅動下，建筑施工企業(yè)將不再選擇這些企業(yè)。所以企業(yè)勢必不斷擴大自身的規(guī)模，規(guī)范自身的經營和管理。

2.3對發(fā)票的管理規(guī)范化

《營改增實施辦法》規(guī)定納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。以往存在企業(yè)販賣發(fā)票等違法行為。而在增值稅模式下，發(fā)票的管理更加嚴格，對于鉆空子投機取巧倒賣發(fā)票等違規(guī)行為有效抵制。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關系，總包方、分包商、材料供應商、勞務公司以及房地產開發(fā)商之間互相影響和制約，作為與各方有重要聯系的建筑企業(yè)，其發(fā)票的管理尤為重要。所以在“營改增”模式下，有效促使建筑企業(yè)對人工、材料、機械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化。

3.“營改增”為建筑企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

營業(yè)稅改征增值稅，不僅為建筑企業(yè)帶來機遇，也帶來許多挑戰(zhàn)和困難。

3.1稅金不減反增

“營改增”的一個重要目標是減稅。根據中國建設會計學會理論和實際兩種測算，66家企業(yè)的理論測算結果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。

然而實際情況卻是，企業(yè)平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8%。

為什么減稅反而變成了增稅呢？

主要原因：

（1）建筑行業(yè)自身特點造成采購貨物、接受勞務過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票；比如小規(guī)模納稅人繳納的稅金不可抵扣，那么從小的材料供應商處購入的材料費將不能抵稅。

（2）簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負增加。工程造價及應納稅額降低的原因，主要是項目進項稅額較大所致，進項稅額較大主要是以下兩方面因素共同作用的結果：1）進項業(yè)務金額較大：項目主要進項業(yè)務金額（材料費與施工機械使用費之和）占營業(yè)稅下工程造價之比較大；2）進項業(yè)務稅率較高：項目主要進項業(yè)務增值稅平均稅率高于建筑業(yè)增值稅率11%。

（3）存量資產的進項稅額計算問題，這是“營改增”初期必然面臨的問題。隨著新的增值稅的計稅方法的實施和推進，以及企業(yè)經營管理規(guī)范化，發(fā)票管理的規(guī)范化和合理化，企業(yè)最終會實現減稅的目的。

3.2.適應新的財稅模式

“營改增”對工程造價計價有較大的影響。新的計價方式要滿足“價稅分離”計價要求同時也要滿足本地“營改增”計價辦法要求，更要滿足新老工程模式造價對比要求。

原有的營業(yè)稅模式較為簡單，而新的增值稅計價相對復雜。對建筑企業(yè)，“營改增”會影響到其招投標管理、合同簽約管理以及結算變更管理等眾多工作。因此建筑企業(yè)要適應新的財稅模式，加強各項政策、操作的學習，梳理調整企業(yè)的財務核算方式、業(yè)務模式等相關事宜，加強相關人員的培訓和管理，按照國稅機關的要求在規(guī)定時間內辦理稅務登記、稅種鑒定、一般納稅人資格登記、發(fā)票種類核定、稅控系統(tǒng)發(fā)行、發(fā)票領用、稅銀聯網簽約等基礎涉稅信息辦理工作。

總結

“營改增”帶來的有機遇亦有挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)要抓住機遇，適應新的財稅制度，擴大經營規(guī)模，規(guī)范企業(yè)管理，為企業(yè)贏得更高的利潤；同時要勇于接受挑戰(zhàn)，在“營改增”前期努力減少改革的沖擊，盡快適應續(xù)新的財稅方式，為自己爭取最大的利潤，并尋求更長遠的發(fā)展。

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