羅娟

【摘 要】社會(huì)的變革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)之間的利益糾紛也日漸增多，也帶動(dòng)了我國(guó)稅收制度的變革。財(cái)稅合一模式是我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)當(dāng)前的重要應(yīng)用模式。但是，觀念和體制的制約，使其在應(yīng)用過(guò)程中存在諸多問(wèn)題。筆者著重對(duì)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】增值稅會(huì)計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策；探析

一、引言

會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)信息的真實(shí)性，稅法是組織國(guó)家財(cái)政收入的重要保障?！柏?cái)稅合一”模式在我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中應(yīng)用比較普遍。財(cái)政部門對(duì)增值稅核算提出了價(jià)稅分離的要求，其并不符合我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，也無(wú)法與增值稅會(huì)計(jì)內(nèi)涵和其核算原則相契合。相關(guān)人員要對(duì)我國(guó)目前增值稅會(huì)計(jì)的相關(guān)行業(yè)形態(tài)具有明確的認(rèn)知，進(jìn)而對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、核算方法和模式等進(jìn)行不斷完善，并嚴(yán)格規(guī)定我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提升其整體服務(wù)水平。

二、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）增值稅征收范圍限制

貨物運(yùn)輸離不開(kāi)商品的生產(chǎn)和流通。但是，目前稅務(wù)系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票管理方面存在人為的制約。運(yùn)輸單位在商品購(gòu)買過(guò)程中的成本投入，對(duì)增值稅造成了一定的制約。加之，部分國(guó)家的偏移量與貨運(yùn)國(guó)家的銷售稅之間的差距，加大了國(guó)家征稅和反稅層面的難度。運(yùn)輸成本和貨物本身的價(jià)格是兩個(gè)不同的概念，其也加大了征稅部門在稅務(wù)征收過(guò)程中的難度。我國(guó)在混合銷售稅方面，有相關(guān)規(guī)定。但是在實(shí)踐中進(jìn)行應(yīng)用，一般是從納稅人或者小規(guī)模納稅人范疇對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅等進(jìn)行計(jì)算。并將其劃歸稅收?qǐng)?zhí)法部門進(jìn)行管理。部分單位不注重承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，導(dǎo)致我國(guó)增值稅征收過(guò)程中諸多問(wèn)題的存在。

（二）增值稅抵扣范圍問(wèn)題

為了對(duì)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，我國(guó)增值稅生產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不允許被抵消。但是生產(chǎn)型增值稅并不能從根本上對(duì)增值稅的生產(chǎn)成本價(jià)值進(jìn)行推導(dǎo)，導(dǎo)致我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的不合理，加重了稅收負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，不利于產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提升；其次，部分產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，制約了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；第三，使稅收體系更加復(fù)雜，不利于整體稅收質(zhì)量和效率[1]。

（三）增值稅的使用范圍偏小

增值稅的發(fā)展目標(biāo)是對(duì)商品和勞務(wù)的同等對(duì)待。增值稅涵蓋的行業(yè)范圍很廣，包括農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)等諸多行業(yè)。同時(shí)，其也包括原料、制造、批發(fā)和零售等各個(gè)環(huán)節(jié)。目前，我國(guó)增值稅尚且沒(méi)有達(dá)到一定的范圍和廣度，其制約了我國(guó)增值稅的運(yùn)作效率。政府要不斷擴(kuò)大增值稅范圍，并對(duì)相關(guān)制度變革，以提高增值稅的管理水平和效率。

三、完善我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)的相關(guān)對(duì)策

（一）進(jìn)行收入型增值稅試驗(yàn)

目前，中國(guó)產(chǎn)業(yè)面臨生產(chǎn)型增值稅的雙重征稅困境。政府要進(jìn)行消費(fèi)型增值稅試驗(yàn)。相關(guān)部門要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)其投資規(guī)模進(jìn)行控制。政府可以進(jìn)行相關(guān)試點(diǎn)，試點(diǎn)成功后，將其付諸具體實(shí)踐。比如，政府可以從以下兩方面進(jìn)行試點(diǎn)：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)國(guó)家支持和高資本有機(jī)構(gòu)成。將價(jià)值增值稅進(jìn)行分解、分離和抵扣等，進(jìn)而對(duì)試點(diǎn)范圍進(jìn)行逐步擴(kuò)大。同時(shí)，要通過(guò)資本支出購(gòu)置稅的扣除，為消費(fèi)型增值稅提供市場(chǎng)環(huán)境空間。

（二）對(duì)增值稅的階段范圍進(jìn)行擴(kuò)大

進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收，能夠很大程度上擴(kuò)大其變化范圍。首先，注重解決交通運(yùn)輸行業(yè)的增值稅矛盾。其次，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，對(duì)娛樂(lè)行業(yè)、服務(wù)業(yè)和建筑行業(yè)等進(jìn)行增值稅征收。第三，將增值稅征收輻射到我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面。在實(shí)施過(guò)程中，針對(duì)安裝和電信等行業(yè)，要對(duì)其稅收進(jìn)行逐漸加重，避免其稅負(fù)的降低。加之，增值稅的征收范圍不斷擴(kuò)大。政府也要注重對(duì)中央和地方的增值稅矛盾進(jìn)行調(diào)節(jié)，并按照合適的比例對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算[2]。

（三）開(kāi)放增值稅優(yōu)惠政策

部分行業(yè)不涉及流通環(huán)節(jié)的稅收增加，政府可以對(duì)其進(jìn)行豁免。對(duì)部分產(chǎn)業(yè)進(jìn)行增值稅征收，會(huì)在無(wú)形中加大稅收負(fù)擔(dān)。制度許可的范圍內(nèi)，政府可以對(duì)其進(jìn)行“退稅”處理。政府要盡量將價(jià)值增值稅的削減控制到最小，避免其對(duì)整體稅收運(yùn)作環(huán)境的影響。同時(shí)，政府要清楚認(rèn)識(shí)到部分企業(yè)的困境，并在政策許可范圍內(nèi)對(duì)其困境進(jìn)行解決。避免稅收減免帶來(lái)的相關(guān)負(fù)面影響。政府也要對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政協(xié)進(jìn)行考慮，進(jìn)而擴(kuò)大稅收范圍，避免稅收負(fù)擔(dān)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)作。將其減少到最低限度，進(jìn)而最大程度避免其對(duì)增值稅抵扣鏈條增值稅免稅政策的影響。

四、結(jié)語(yǔ)

增值稅會(huì)計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜。政府和相關(guān)財(cái)政部門要認(rèn)識(shí)到我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，為我國(guó)增值稅提供一個(gè)良好的發(fā)展和運(yùn)作環(huán)境，使相關(guān)形式和標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范。注重建立健全的會(huì)計(jì)核算制度，確保計(jì)稅方式的科學(xué)性和合理性，從根本上提高整體行業(yè)規(guī)范。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉科明.我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議[J].商場(chǎng)現(xiàn)化，2014，（16）：161-164.

[2]敏燕，韓育晟.我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015，（09）：48-49.