郭曉霞

【摘 要】經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的收入分配問(wèn)題，是和平等與效率問(wèn)題緊密相連的。建立更加公平、更加科學(xué)的個(gè)人所得稅制度，實(shí)現(xiàn)公平與效率的最佳組合，才能達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)健的發(fā)展，為構(gòu)建和諧社會(huì)奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，我們應(yīng)該在“公平優(yōu)先，兼顧效率”的稅收理念指導(dǎo)下，以公平為導(dǎo)向優(yōu)化調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，完善調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅收體系，推進(jìn)個(gè)人所得稅征管制度改革。

【關(guān)鍵詞】公平與效率；個(gè)人所得稅；改革

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度與個(gè)稅改革

（一）目前我國(guó)個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題有：

1.分類(lèi)所得稅制不能體現(xiàn)稅收公平原則。

2.生計(jì)費(fèi)的扣除過(guò)于簡(jiǎn)單。

3.目前我國(guó)名義稅率偏高。

4.直接稅所占比例較低。

5.稅收對(duì)居民收入差距的“逆向調(diào)節(jié)”。

（二）處理公平與效率的關(guān)系是個(gè)稅改革是否成功的關(guān)鍵

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新的階段，處在一個(gè)重要的關(guān)口。各種利益關(guān)系日益復(fù)雜，處理不當(dāng)極易激化嚴(yán)重的社會(huì)矛盾，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展徘徊不前。我國(guó)改革開(kāi)放已30年，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到這樣一個(gè)“敏感”時(shí)期，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也暴露出許多問(wèn)題。

有研究顯示：目前我國(guó)社會(huì)財(cái)富的45%集中在極少數(shù)人的手里；但個(gè)人所得稅的65%以上卻來(lái)源于工薪階層，公平問(wèn)題突顯，這樣稅收這個(gè)工具就失去了調(diào)節(jié)作用，也就不可能有公平和效率。

政府調(diào)控的過(guò)程中貫穿著公平與效率的權(quán)衡以及二者的最佳組合，稅收作為政府參與再分配的重要手段，本身也存在公平與效率的抉擇問(wèn)題。就稅制建設(shè)本身來(lái)講，兼顧了公平和效率的稅制才是最好的。

二、對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革設(shè)想

（一）以公平為導(dǎo)向優(yōu)化調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)

1.生計(jì)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

個(gè)人生計(jì)需求是出于一個(gè)動(dòng)態(tài)的狀態(tài)，家庭結(jié)構(gòu)和家庭成員收入狀況的差異使每一位納稅人的實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)水平也存在很大的差異。因此，應(yīng)該結(jié)合每一納稅家庭的構(gòu)成狀況及家庭成員的具體狀況，結(jié)合一定時(shí)期有關(guān)費(fèi)用要素的價(jià)格水平來(lái)確定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，考慮到通貨膨脹，個(gè)人收入增長(zhǎng)等因素，適時(shí)調(diào)整工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)更合理的應(yīng)該是指數(shù)化，就是按照每年的物價(jià)水平，通貨膨脹的情況進(jìn)行調(diào)整，而不要采取多少年才動(dòng)一次的做法。

2.稅率及稅率級(jí)距的調(diào)整問(wèn)題

目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)提高。適時(shí)適度地提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，減輕居民個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)是合理的必要的。但是通過(guò)測(cè)算我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，扣除額提高后，各個(gè)收入階層的稅收降低的幅度并沒(méi)有達(dá)到人們所期望的程度。對(duì)于中低工薪收入者甚至整個(gè)工薪階層，其稅收負(fù)擔(dān)減輕的效果并不是很明顯。同時(shí)存在的另外一個(gè)問(wèn)題就是，各稅的扣除額又不可能無(wú)限地提高。

（二）完善調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅收體系

1.征稅模式要逐步實(shí)現(xiàn)綜合所得稅制

將現(xiàn)有的分類(lèi)征稅模式逐步改為以家庭為納稅人和個(gè)人為納稅人的綜合性個(gè)人所得稅征收模式。分類(lèi)征稅模式對(duì)同一納稅人的不同收入或不同納稅人的同一收入采取了區(qū)別對(duì)待的征收方式，無(wú)法體現(xiàn)量能納稅的原則。并且，個(gè)人的納稅支付能力的高低只有經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)期才能全面反映出來(lái)，因此還要改革按月和按次征收的方法，實(shí)行以年度為課征期更符合量能納稅的原則。當(dāng)然，綜合所得稅制是對(duì)信息的搜集、處理能力要求最高的一個(gè)稅種。它要求代扣代繳、個(gè)人申報(bào)、車(chē)行、銀行、房地產(chǎn)商等涉及個(gè)人大額支出的機(jī)構(gòu)必須審核交易的真實(shí)姓名、真實(shí)證件、限定支付方式，并且將這些信息都依法提供給稅務(wù)局。

2.征稅范圍可考慮采用反例舉法

我國(guó)現(xiàn)實(shí)行例舉征稅法，如工資薪金，勞務(wù)報(bào)酬等。但是這個(gè)做法有個(gè)最大的弊病，就是例舉不全。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)在，事物的變化發(fā)展十分迅速，很可能今天冒出一種所得，明天又冒出一種所得，但是稅法卻又不可常常修改。對(duì)于此問(wèn)題我們可以用逆向思維的方法解決。如反例舉法，即把不屬于征稅范圍的項(xiàng)目例舉出來(lái)。然后再征稅時(shí)進(jìn)行比對(duì)就可以了。

（三）推進(jìn)個(gè)人所得稅征管制度改革

個(gè)人所得稅改革能否順利推進(jìn)，征管水平是重要前提。因此，目前應(yīng)下大力氣健全和完善征管措施，努力創(chuàng)造征管條件，加大對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管力度。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)非法所得無(wú)能為力。目前出現(xiàn)的個(gè)人收入差距拉大的現(xiàn)狀，既有一些人抓住機(jī)遇，通過(guò)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，合法經(jīng)營(yíng)，誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)而致富的，也毋庸諱言有些人是通過(guò)利用權(quán)利，貪污受賄，或違法經(jīng)營(yíng)，偷稅逃稅，坑蒙拐騙等種種非法手段聚斂財(cái)富而暴富的。從情感上，對(duì)前一種行為我們贊賞推崇，對(duì)后一種行為我們恨之入骨，恨不得將那些“黑色收入”統(tǒng)統(tǒng)充公。但感情畢竟不是現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)實(shí)是：個(gè)人所得稅只能對(duì)合法性質(zhì)造成的分配差距起一定的調(diào)節(jié)作用，而對(duì)于非法性質(zhì)的收入所造成的個(gè)人收入差距，稅收性質(zhì)是起不到作用的。當(dāng)然，對(duì)這類(lèi)非法收入根本不存在調(diào)節(jié)問(wèn)題，而是打擊和沒(méi)收的問(wèn)題，這就不僅是稅務(wù)部門(mén)的事，而是涉及到公檢法等部門(mén)，需要各部門(mén)充分配合。

三、結(jié)語(yǔ)

公平是長(zhǎng)期增長(zhǎng)，發(fā)展的根本。同時(shí)長(zhǎng)期增長(zhǎng)，發(fā)展也離不開(kāi)效率。從長(zhǎng)期看，公平與效率是互為補(bǔ)充的，而不是相互替代的。在構(gòu)建和諧社會(huì)的今天，我們有理由期待個(gè)稅機(jī)制從以下兩個(gè)方面發(fā)生作用：一是調(diào)節(jié)貧富差距，二是降低結(jié)構(gòu)性稅負(fù)。如果這雙重的目的能夠達(dá)到，貧富和諧將會(huì)向前推進(jìn)一步。

那位以創(chuàng)新理論聞名于世的經(jīng)濟(jì)大師熊彼特說(shuō)過(guò)：“一個(gè)民族的精神風(fēng)貌、文明程度、社會(huì)結(jié)構(gòu)以及政策可能釀成的行為方式，所有這些甚至更多，都記錄在它的財(cái)政史上?！痹谒墓P下，一國(guó)的財(cái)政制度如同神仙手中的魔鏡。我們期待稅務(wù)管理部門(mén)，能夠玩轉(zhuǎn)這個(gè)智者見(jiàn)智，仁者見(jiàn)仁的“魔鏡”，導(dǎo)演出皆大歡喜的中國(guó)當(dāng)代財(cái)稅劇來(lái)。

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