王明珠

摘 要：新三板能夠為企業(yè)提供完善的資本市場服務(wù)，讓企業(yè)本身意識到“基因改造”的重要性，服務(wù)重點定位在創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型以及成長型企業(yè)上。但在新三板上市前，首要關(guān)注的重點則是財務(wù)規(guī)范的問題。本次研究以農(nóng)業(yè)企業(yè)為例，分析該類別企業(yè)在新三板上市前所涉及到的財務(wù)規(guī)范問題，并提出解決對策，旨在為農(nóng)業(yè)企業(yè)在新三板上市提供良好的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：新三板；農(nóng)業(yè)企業(yè)；上市前；財務(wù)規(guī)范

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，截止到目前為止新三板上市企業(yè)已經(jīng)多達(dá)千余家，由此可見新三板市場的發(fā)展前景十分可觀。但需要注意的問題是，新三板上市前作為企業(yè)自身應(yīng)該解決企業(yè)財務(wù)規(guī)范問題。以農(nóng)業(yè)企業(yè)為研究對象，以小見大，映射整個正在為新三板上市前做準(zhǔn)備的企業(yè)，為更好解決財務(wù)規(guī)范問題提出看法，展現(xiàn)出本次研究的借鑒與參考價值。

一、企業(yè)在新三板上市的現(xiàn)狀及必要性

在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的國家政策支持下，“新三板”已經(jīng)成為2015年度創(chuàng)投界年度十大關(guān)鍵詞，創(chuàng)投熱度空前高漲。2006年1月23日國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立新三板，成為資本市場的第三級機(jī)構(gòu)，屬于一個場外市場。2013年12月“新三板”經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，正式成為全國性證券交易場所[1]?！靶氯濉钡纳鲜芯哂休^強(qiáng)的包容性，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)資本市場無法提供與涵蓋到的方面，上市綜合成本較低，業(yè)務(wù)體系十分靈活。從長遠(yuǎn)的發(fā)展視角看，“新三板”上市成為中小企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性平臺，滿足快速融資需求。根據(jù)調(diào)查，2015年末“新三板”總市值已經(jīng)達(dá)到1300億元，掛牌企業(yè)3000余家，總股本2051億股，內(nèi)部融資額達(dá)到800億元[2]。從上述數(shù)據(jù)上來看，“新三板”市場已經(jīng)逐漸升溫，市場規(guī)模也在逐步擴(kuò)大。

對于廣大中小企業(yè)而言，新三板上市對中小企業(yè)自身發(fā)展作用顯著。一方面，中小企業(yè)一旦在新三板上市，在業(yè)務(wù)處理以及企業(yè)形象提升方面具有較高便捷性，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；另一方面，上市之后中小企業(yè)可以打破傳統(tǒng)融資方面的限制，以直接融資為依托為企業(yè)發(fā)展所需提供保障。但值得關(guān)注的一點則是，新三板上市需要由券商出具掛牌推薦報告，其中的內(nèi)容超過80%的比例是財務(wù)數(shù)據(jù)，上市之前做好財務(wù)規(guī)范顯得十分必要。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)新三板上市前的財務(wù)規(guī)范問題及對策

新三板市場的情況以及中小企業(yè)新三板上市的狀況已經(jīng)做出具體闡述，下面以農(nóng)業(yè)企業(yè)為例分析新三板上市之前所需要關(guān)注的財務(wù)規(guī)范性問題。筆者總結(jié)與分析財務(wù)規(guī)范問題具體涵蓋以下幾個方面：

（一）會計政策適用性問題及對策

會計政策適應(yīng)性的常見問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是會計政策一貫性沒能夠徹底貫徹，包括隨意變更會計估計、固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬計提等。二是會計處理缺乏規(guī)范。不適用的會計政策在農(nóng)業(yè)企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用，勢必對農(nóng)業(yè)企業(yè)新三板上市產(chǎn)生阻礙。因此，企業(yè)在新三板上市之前，需要運用一個新的標(biāo)準(zhǔn)，即新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，完成核算過程，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)工作，在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)下增強(qiáng)會計政策在農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部的適用性。

（二）會計基礎(chǔ)規(guī)范問題及對策

會計基礎(chǔ)規(guī)范是農(nóng)業(yè)企業(yè)在新三板上市之前的基礎(chǔ)要求之一，準(zhǔn)備在新三板上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)，從資料調(diào)查結(jié)果顯示，多數(shù)企業(yè)在會計基礎(chǔ)規(guī)范方面存在兩個問題：其一，有“規(guī)”不依，在記錄、憑證、報表等處理方面缺乏應(yīng)有的規(guī)范性，甚至出現(xiàn)錯誤，內(nèi)容上的銜接出現(xiàn)問題；其二，內(nèi)外不一。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，是由于農(nóng)業(yè)企業(yè)融資以及稅務(wù)方面存在差異，致使企業(yè)的運行質(zhì)量與企業(yè)形象大打折扣，嚴(yán)重甚至?xí)绊懫髽I(yè)掛牌。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)在新三板上市之前應(yīng)該做好會計基礎(chǔ)規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則[3]。從全新的視角去看待會計準(zhǔn)則及規(guī)范，會計規(guī)范并非成本而是一種收益，將農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項納入到統(tǒng)一的報賬體系當(dāng)中。

（三）盈利規(guī)劃問題及對策

農(nóng)業(yè)企業(yè)盈利規(guī)劃方面的問題，可以總結(jié)歸納為兩個方面：第一，盈利規(guī)劃相對模糊。盈利規(guī)劃的不確定性導(dǎo)致投資者對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展掌握不夠準(zhǔn)確，對企業(yè)盈利能力的預(yù)期可能會大打折扣。同時，盈利能力問題也會導(dǎo)致在整個市場環(huán)境中農(nóng)業(yè)企業(yè)自身競爭力降低；第二，受到內(nèi)部與外部的影響，盈利規(guī)劃長期性價值喪失。針對上述問題，在新三板上市之前農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該做好充分的規(guī)劃，找到上述問題產(chǎn)生的成因。農(nóng)業(yè)企業(yè)自身應(yīng)該做好盈利規(guī)劃方案，從政策適用以及市場配套等方面入手，以便于發(fā)揮出系統(tǒng)性的價值。

（四）關(guān)聯(lián)交易問題及對策

關(guān)聯(lián)交易在新三板上市之前作為農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)規(guī)范考量的內(nèi)容，存在正面與負(fù)面兩個方面的影響。正面影響是有助于增強(qiáng)企業(yè)競爭力，使得交易成本降低；負(fù)面影響則是容易導(dǎo)致內(nèi)幕交易以及壟斷市場等。新三板上市之前主辦券商以及證券協(xié)會對于農(nóng)業(yè)企業(yè)審查十分嚴(yán)格，因此作為農(nóng)業(yè)企業(yè)自身在準(zhǔn)備新三板上市的前提下應(yīng)該盡量規(guī)避關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的負(fù)面影響，但也應(yīng)該把握一定的尺度，避免過度干預(yù)對企業(yè)自身經(jīng)營狀況產(chǎn)生影響，競爭力下降。辯證的看待關(guān)聯(lián)交易，方為上策。其一，清楚意識到關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)與范圍；其二，盡可能的減少不必要的關(guān)聯(lián)交易；其三，從決策程序與財務(wù)處理作為出發(fā)點，做到合法、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。

（五）內(nèi)部控制問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制狀況在新三板上市之前是重點關(guān)注與審核內(nèi)容，同樣是證券業(yè)主管備案審查機(jī)構(gòu)審核的核心因素。從內(nèi)部控制的本質(zhì)入手，其中涉及到的融資控制、費用控制、盈利控制以及投資控制等多方面內(nèi)容。如果將內(nèi)部控制按照等級進(jìn)行劃分，通?？梢苑譃榧s束型控制與激勵型控制。通常狀況下，中小企業(yè)多數(shù)是采用約束型控制，具有一定規(guī)模的企業(yè)采用的是激勵型控制。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制在新三板上市之前應(yīng)該進(jìn)一步完善，不單單有制度約束，還應(yīng)該發(fā)揮出執(zhí)行與監(jiān)督作用，做好執(zhí)行過程的反饋并做好記錄，避免內(nèi)部控制流于形勢，無法發(fā)揮自身實效性[4]。

（六）產(chǎn)權(quán)及歷史遺留問題及對策

產(chǎn)權(quán)與歷史遺留問題，在新三板上市之前依舊需要做好備份與確認(rèn)。包括土地和廠房、設(shè)備與車輛、專利與特許權(quán)持有人與控制的關(guān)系，還包括產(chǎn)權(quán)是否合法、合規(guī)，明確入賬年限。歷史方面的遺留問題，則主要傾向于財務(wù)方面以及財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實、有效。這其中包括兩項內(nèi)容，收入方面確認(rèn)是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，避免與減少涉嫌虛假交易的收益以及虛構(gòu)銷售收入。成本費用層面確定成本核算的基礎(chǔ)方法是否符合相關(guān)規(guī)定，保持成本政策的一致性。產(chǎn)權(quán)與歷史遺留問題的解決，能夠為農(nóng)業(yè)企業(yè)在新三板上市奠定基礎(chǔ)。

（七）稅收成本籌劃問題及對策

稅收對于準(zhǔn)備新三板上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，成為一項最大的困擾問題。傳統(tǒng)的中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)外賬方式，利潤信息并不能夠全部呈現(xiàn)。如果為新三板上市做準(zhǔn)備，傳統(tǒng)的內(nèi)外帳方式需要調(diào)賬并面對稅務(wù)方面的處罰，主要涉及固定資產(chǎn)購置稅、營業(yè)收入增值稅以及企業(yè)所得稅等。顯然，這種處理方式并未遇到實質(zhì)上的障礙，存在的更多情況一方面由于調(diào)賬導(dǎo)致稅收的成本增加；另一方面由于調(diào)價幅度導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制失衡，基本盈利條件無法達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)。因此，稅收成本籌劃的問題，農(nóng)業(yè)企業(yè)在新三板上市之前應(yīng)該充分考量，與盈利規(guī)劃指標(biāo)結(jié)合。當(dāng)然，地方的稅收政策以及政府補(bǔ)貼同樣需要考慮到，做到全面考量，事先籌劃[5]。

三、結(jié)論

總而言之，新三板上市前企業(yè)所需要處理的財務(wù)規(guī)范問題較多，本次研究從七個方面的大問題入手，并提出應(yīng)對建議。從視角應(yīng)用角度來看，雖然是以農(nóng)業(yè)企業(yè)作為研究對象，但研究內(nèi)容具有一定的輻射意義，針對新三板上市前的企業(yè)具有借鑒與參考價值。

參考文獻(xiàn)：

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[3]向延飛.新三板上市公司加強(qiáng)財務(wù)制度規(guī)范化建設(shè)、防范財務(wù)風(fēng)險的思考[J].當(dāng)代會計，2016，02：141-142.

[4]孟笑燕.新三板上市企業(yè)財務(wù)管理問題研究[J].中外企業(yè)家，2015，31：129-130.

[5]毛一.準(zhǔn)備在“新三板”上市的企業(yè)應(yīng)關(guān)注七個財務(wù)問題[J].注冊稅務(wù)師，2015，10：54-55.