[摘 要] “稅收籌劃”又稱“合理避稅”，這個(gè)概念說明了個(gè)人所得稅籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)，本文依據(jù)國(guó)稅法[2005]9號(hào)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》的內(nèi)容，設(shè)計(jì)了軟件實(shí)現(xiàn)算法，用計(jì)算機(jī)自動(dòng)計(jì)算出全年一次性獎(jiǎng)金等征收個(gè)人所得稅征稅的最優(yōu)化數(shù)額，實(shí)現(xiàn)個(gè)人“合理避稅”，達(dá)到納稅人稅負(fù)最輕的目的。

[關(guān)鍵詞] 全年一次性獎(jiǎng)金；個(gè)人所得稅；稅收籌劃；軟件算法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 05. 022

[中圖分類號(hào)] F232；F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）05- 0038- 03

1 稅法解讀

全年一次性獎(jiǎng)金（含年薪）問題：根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》國(guó)稅法[2005]9號(hào)，工薪階層全年發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，包含年終加薪，考核合格后，需兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，使用“先將全年效益收入平均后再確定適用稅率”的辦法，國(guó)稅法[2005]9號(hào)文，每年只能執(zhí)行一次，當(dāng)期稅款計(jì)算方法：分兩次計(jì)算，然后合并繳交稅款。一次計(jì)算是：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將全年一次性獎(jiǎng)金收入平均后再確定適用稅率計(jì)算納稅；另一次計(jì)算是：正常當(dāng)期職工收入計(jì)算納稅。

表1所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照個(gè)人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元以及附加減除費(fèi)用后的余額。以下軟件算法舉例說明：

[例1] 某人2015年12月份工資收入為5 000元，另外取得單位的全年一次性獎(jiǎng)18 000元，則當(dāng)月該人應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？

第一步：當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅 （5 000-3 500）×3%=45（元）。

第二步：全年一次性獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅 18 000/12=1 500（元），查稅率表1，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元；計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)應(yīng)納稅額 18 000×3%=540（元）。

第三步：合計(jì)2015年12月應(yīng)納稅額 45+540=585（元）。

[例2] 若上例中該人2015年12月份的工資為3 000元，全年一次性獎(jiǎng)18 000元，則當(dāng)月該人應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？

第一步：當(dāng)月工資應(yīng)納稅 0元。

第二步：全年一次性獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅 [18 000-（3 500-3 000）]/12=1 458.33（元），查稅率表1，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元；計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)應(yīng)納稅額[18 000-（3 500-3 000）]×3%=525（元）。

第三步：合計(jì)2015年12月應(yīng)納稅額 0+525=525（元）。

[例3] 若上例中該人2015年12月份的工資為5 000元，另外取得單位的全年一次性獎(jiǎng)19 000元，則當(dāng)月該人應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？

第一步：當(dāng)月工資應(yīng)納稅 （5 000-3 500）×3%=45（元）。

第二步：全年一次性獎(jiǎng)19 000元應(yīng)納個(gè)稅 19 000/12=1 583.33元，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元；計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)19 000元應(yīng)納稅額：19 000×10%-105=1 795（元）。

第三步：合計(jì)2015年12月應(yīng)納稅額 45+1 795=1 840（元）。

分析：對(duì)例1、例3比較可看出，雖然例3年終一次性獎(jiǎng)金多發(fā)1 000元，但個(gè)人所得稅則比例1多交了1 840-585=1 255（元），職工收入不但沒有增加1 000元，反而因個(gè)人所得稅的多交而減少收入255元，所以，根據(jù)國(guó)稅法[2005]9號(hào)計(jì)算當(dāng)期職工稅額，使用“先將全年一次性獎(jiǎng)金平均后再確定適用稅率”的辦法，當(dāng)應(yīng)納稅所得額在稅率臨界點(diǎn)右方一定區(qū)間時(shí)，形成“黑障區(qū)”，如果應(yīng)納稅所得額落入“黑障區(qū)”， 則稅負(fù)差異大，所以說稅率臨界點(diǎn)的確定是至關(guān)重要的。

對(duì)于職工比較多的單位，每位職工兌現(xiàn)年終一次性獎(jiǎng)金數(shù)額有差異，職工的納稅所得額不同，為避免職工納稅所得額落入“黑障區(qū)”，把落入“黑障區(qū)” 的納稅所得額分離出來，作為月獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資，以正常當(dāng)期職工收入，計(jì)算一次個(gè)人所得稅。如果當(dāng)期有月獎(jiǎng)，也可把月獎(jiǎng)并入全年一次性獎(jiǎng)金，進(jìn)行模擬計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅，確定最優(yōu)減稅方案，再確定發(fā)放每位職工的全年一次性獎(jiǎng)金和月獎(jiǎng)金額的方案。

2 算法設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

依據(jù)表1：個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）和國(guó)稅法[2005]9號(hào)的有關(guān)規(guī)定，以下給出表1的1～2級(jí)數(shù)及職工全年一次性獎(jiǎng)金收入0～54 000元，實(shí)現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅稅收籌劃的軟件算法。

定義變量：年終獎(jiǎng)、月獎(jiǎng)、當(dāng)期工資、sum1（方案1當(dāng)期累計(jì)應(yīng)稅數(shù)）、sum2（方案2當(dāng)期累計(jì)應(yīng)稅數(shù)）、lx（臨時(shí)變量）；

input：年終獎(jiǎng)、月獎(jiǎng)、當(dāng)期工資

if 年終獎(jiǎng)=0

call 計(jì)算正常當(dāng)期職工的工資和月獎(jiǎng)收入的個(gè)稅 to lx

output： lx

return（結(jié)束程序）

endif

if 年終獎(jiǎng)+月獎(jiǎng)+當(dāng)期工資<=3 500

output：0 （免征個(gè)稅）

return（結(jié)束程序）

endif

if 0<=當(dāng)期工資<5 000*如果（年終獎(jiǎng)+月獎(jiǎng)）稅率為10%以上，則部分金額移到月獎(jiǎng)以正常當(dāng)期收入3%的稅率計(jì)稅

5 000-當(dāng)期工資→lx

年終獎(jiǎng)+月獎(jiǎng)-lx→（年終獎(jiǎng)+月獎(jiǎng)）

endif

if 年終獎(jiǎng)+月獎(jiǎng)<18000

call 按3%稅率計(jì)算（年終獎(jiǎng)+月獎(jiǎng)）全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅+當(dāng)期工資個(gè)稅 to lx

output：lx

return（結(jié)束程序）

endif

if 18000<年終獎(jiǎng)+月獎(jiǎng)<=54000

call 按10%稅率計(jì)算（年終獎(jiǎng)+月獎(jiǎng)）全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅+當(dāng)期工資個(gè)稅 to sum1

年終獎(jiǎng)+月獎(jiǎng)-18000→lx

lx→月獎(jiǎng)

call 按3%稅率計(jì)算（年終獎(jiǎng)）全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅+（當(dāng)期工資+月獎(jiǎng)）個(gè)稅 to sum2

if sum1>sum2

output：sum2

else

output：sum1

endif

else

call 按實(shí)際稅率計(jì)算（年終獎(jiǎng)+月獎(jiǎng)）全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅+當(dāng)期工資個(gè)稅 to lx

output：lx

endif

return（結(jié)束程序）

職工收入應(yīng)實(shí)現(xiàn)信息化管理，因此，采用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行預(yù)先的模擬計(jì)算，找出每個(gè)職工應(yīng)納稅額最優(yōu)稅率臨界點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)職工減稅的利益最大化，達(dá)到工薪階層個(gè)人所得稅稅收籌劃的目的，目前，針對(duì)國(guó)稅法[2005]9號(hào)，本軟件算法是單位職工減免稅額最大最有效的手段。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì).中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法[S].2011.

[2]中華人民共和國(guó)稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國(guó)稅法[2005]9號(hào)）[Z].2005.

[3]郭昕兢，等.工薪階層個(gè)人所得稅稅收籌劃的探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)， 2014（32）：29-30.