紀(jì)凱輝

摘 要：自從2014年國(guó)家各級(jí)行政事業(yè)單位開始實(shí)施內(nèi)部控制至今已有一段時(shí)間了，在實(shí)踐過程中出現(xiàn)意識(shí)薄弱、制度不健全、崗位分工不明確、會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)實(shí)施參與程度不高、財(cái)務(wù)管理不細(xì)致，缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等問題。該文就存在的問題提出相應(yīng)的改革對(duì)策：強(qiáng)化管理意識(shí)、健全內(nèi)控管理制度、科學(xué)設(shè)崗、規(guī)范核算管理、嚴(yán)肅預(yù)算管理、強(qiáng)化業(yè)務(wù)全程參與管理、完善日常內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等。新形式下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改革，有利于提高財(cái)務(wù)管理工作的效率，保障事業(yè)單位平穩(wěn)、健康、有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 改革

中圖分類號(hào)：F810.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2016）02（b）-0085-02

中央財(cái)政部自2012年發(fā)布了《關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件后，2014年全國(guó)各級(jí)行政事業(yè)單位都按要求實(shí)施了內(nèi)控制度。實(shí)施內(nèi)部控制的目的在于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，預(yù)防違法違規(guī)，維護(hù)社會(huì)公共利益。在實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理也不斷暴露出一些問題，文章在分析存在問題的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的意見與建議。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.1 思想意識(shí)方面，對(duì)實(shí)施內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識(shí)不足

由于行政事業(yè)單位長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，行政事業(yè)內(nèi)部管理意識(shí)較薄弱，單位負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制制度實(shí)施的重要性認(rèn)識(shí)不足，有些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建立沒有必要。在職工作人員對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)也較淡薄，有的認(rèn)為與自己無關(guān)，有的認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員的事，與自己關(guān)系不大，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是按照預(yù)算執(zhí)行公務(wù)支出。

1.2 內(nèi)部控制管理不到位

依法制國(guó)，按章辦事。內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部處理事務(wù)需要執(zhí)行的準(zhǔn)則與保障。有的單位至今也沒有建立單位內(nèi)部制度，僅僅依靠以往的經(jīng)驗(yàn)與慣例處理相關(guān)事務(wù)；有的單位只是建立了簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制制度，只對(duì)涉及到資金支出范圍、用途與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，而對(duì)于資金收入等環(huán)節(jié)沒有專門的說明，導(dǎo)致內(nèi)控制度不能涉及到所有的收支環(huán)節(jié)；還有些單位雖然也制定了內(nèi)控制度，制度涉及的范圍也較全面，但與本單位實(shí)施情況脫勾，實(shí)效性不強(qiáng)。

1.3 不相容崗位設(shè)置執(zhí)行不到位

由于受到單位編制的制約，行政事業(yè)單位在職人員經(jīng)常一人多崗，容崗、混崗現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，如：沒有明確設(shè)置記賬人員、保管人員與經(jīng)辦人員，出納崗位與核算崗位由一人同時(shí)兼任，采購崗位與保管崗位同為一人；有的單位財(cái)務(wù)人員同時(shí)管理財(cái)務(wù)章與法人章，出納同時(shí)管理支票、財(cái)務(wù)章與法人章。這些人員的設(shè)置與內(nèi)控制度中的不相容崗位之間要相互分離、制約與監(jiān)督的規(guī)定不相符，沒有堅(jiān)持“內(nèi)部牽制”原則，不相容崗位之間沒有保持相對(duì)的獨(dú)立性，內(nèi)部控制制度的無法有效落實(shí)。

1.4 會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)實(shí)施脫節(jié)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理大多數(shù)只起到會(huì)計(jì)核算與資金支出的作用。對(duì)于單位日常項(xiàng)目管理的決策與實(shí)施過程參與程度較低，造成財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算與日常項(xiàng)目運(yùn)行支出相互脫節(jié)，造成日常項(xiàng)目實(shí)際支出與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)不一致。此外，賬務(wù)管理方面也存在著不規(guī)范的現(xiàn)象，如應(yīng)納入賬內(nèi)收入的資金，沒有在賬內(nèi)體現(xiàn)，而是納入了賬外賬，成為了單位私設(shè)的“小金庫”；還有些單位沒有及時(shí)上繳非稅收收入，而是直接作為資金支出；有的單位將年終專項(xiàng)資金的剩余當(dāng)成經(jīng)常性結(jié)余，為專項(xiàng)資金的挪用提供方便。

1.5 部分財(cái)務(wù)管理工作不規(guī)范

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位的資金支出的前提。但由于預(yù)算資金管理科學(xué)化程度不高，對(duì)于預(yù)算科目支出明細(xì)設(shè)置的精細(xì)化水平不高，導(dǎo)致不能對(duì)每一項(xiàng)支出都能做到合情合理，在管理方面的執(zhí)行力度剛性不足，導(dǎo)致預(yù)算管理對(duì)單位發(fā)展的促動(dòng)力不足；對(duì)于資金收支管理不規(guī)范，有些單位通過虛開發(fā)票等方式套取賬內(nèi)現(xiàn)金，對(duì)于不合理的支出進(jìn)行掩蓋，私設(shè)“小金庫”；對(duì)于政府采購商品，對(duì)于貨物的驗(yàn)收管理工作不細(xì)致，采購方式選擇與、與招投標(biāo)環(huán)節(jié)評(píng)審方法科學(xué)公正性有待于提高；對(duì)于單位資產(chǎn)管理方面，只重視如何分配資金，不重視管理資金，有些單位對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的處理方式不當(dāng)，造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)的流失與浪費(fèi)；對(duì)于單位建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究不足，一些項(xiàng)目重復(fù)建設(shè)、資金浪費(fèi)情況嚴(yán)重；對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同的管理不規(guī)范，存在利用虛構(gòu)合同套取、挪用財(cái)政預(yù)算資金的現(xiàn)象。

1.6 缺少監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制是對(duì)于內(nèi)部控制制度的重要補(bǔ)充，現(xiàn)階段各單位的內(nèi)部監(jiān)督工作還不是很全面。一些單位缺乏專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)與人員；有些單位雖然設(shè)置的人員與機(jī)構(gòu)，但卻缺乏獨(dú)立性，沒有賦予相應(yīng)的職能。把內(nèi)在監(jiān)督的重點(diǎn)只限于資金撥付的財(cái)政資金，沒有監(jiān)督自有資金的收入與支出。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的對(duì)策研究

2.1 從思想上提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)

從領(lǐng)導(dǎo)到職工，要?jiǎng)?chuàng)造良好的內(nèi)部控制的思想氛圍。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)從思想上加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)控制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)，調(diào)動(dòng)參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性，成立專門的機(jī)構(gòu)與人員負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)控制度建設(shè)的進(jìn)展情況。其次，號(hào)召全體工作人員參與內(nèi)控制度的建設(shè)，加強(qiáng)培訓(xùn)與教育工作，提高內(nèi)部控制意識(shí)，在領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，逐步參與具體的控制工作，對(duì)于內(nèi)控制度的監(jiān)督起到直接與間接的作用。

2.2 提高內(nèi)控制度管理的執(zhí)行力

依據(jù)國(guó)家的政策與法規(guī)，結(jié)合各自的實(shí)際情況與自身特點(diǎn)，建立健全各單位內(nèi)控制度與集體決議機(jī)制。提高內(nèi)控制度管理的執(zhí)行力，使內(nèi)控制度的管理與業(yè)務(wù)工作的開展及財(cái)務(wù)制度相配套，使單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)都符合國(guó)家對(duì)于內(nèi)控制度管理的要求，提高各項(xiàng)內(nèi)控制度的實(shí)效性。

2.3 強(qiáng)調(diào)不相容崗位的人員配置

在明確部門與崗位的職責(zé)與權(quán)限的基礎(chǔ)上，按實(shí)際需要，科學(xué)設(shè)置崗位，確保不相容崗位的業(yè)務(wù)相互分離。在一些重要崗位之間必須分離，不能由一人承擔(dān)，例如：會(huì)計(jì)與出納必須分離，而且不能兼任稽核崗位；貨幣資金收支的全過程不能由一人辦理，必須由兩人以上相互制衡；辦理實(shí)物資產(chǎn)的全過程必須由單位的兩個(gè)部門或個(gè)人以上協(xié)同辦理。

2.4 強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)監(jiān)督

會(huì)計(jì)核算應(yīng)在遵紀(jì)守法的前提下，向業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，確保財(cái)務(wù)管理的真實(shí)性、及時(shí)性與合法性。在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐工作中，實(shí)行登記與審核管理的標(biāo)準(zhǔn)化，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

2.5 建立業(yè)務(wù)全過程防控制度

通過預(yù)算控制將預(yù)算、資金收支、政府采購、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目建設(shè)及合同管理進(jìn)行全過程監(jiān)控，明確財(cái)務(wù)人員的職能范圍、權(quán)限及審批程序，分清各自職責(zé)，提高防預(yù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.6 完善監(jiān)督機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)透明度

內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效實(shí)施提供了保證。單獨(dú)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與配置的專職人員要協(xié)同有關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察部門履行監(jiān)督職責(zé)。培養(yǎng)全社會(huì)共同監(jiān)督的意識(shí)，提高行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度，保障內(nèi)控制度的順利有效執(zhí)行。

3 結(jié)語

新形式下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改革，有利于提高財(cái)務(wù)管理工作的效率，保障事業(yè)單位平穩(wěn)、健康、有序地發(fā)展。

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