容啟贊

摘要：內部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，肩負著對組織內部財務監(jiān)督、風險管理、內控制度、評價指引等職責功能。針對行政事業(yè)單位內部審計存在的現(xiàn)狀，分析內部審計工作的重點和難點，探析如何加強和規(guī)范內部審計工作，提出相應策略，為事業(yè)單位內部審計規(guī)范化建設提供參考依據(jù)。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部審計；應對策略

我國審計監(jiān)督體系由政府審計、社會審計、內部審計構成，其中政府審計和社會審計稱為外部審計，內部審計則是相對外部審計而言。國際內部審計師協(xié)會（IIA）對內部審計定義，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值并改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

一、加強和規(guī)范事業(yè)單位內部審計工作的重要性和必要性

事業(yè)單位內部審計是組織內部設立的審計機構依法獨立客觀監(jiān)督和評價財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合法性、效益性，促進單位內部遵守財經(jīng)法規(guī)、加強內部控制和風險管理、提升單位的管理水平、促進發(fā)展目標的實現(xiàn)。

（一）充分發(fā)揮內部審計職能，健全內部控制體系建設

《內部審計基本準則》第五條規(guī)定 “內部審計機構建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設?！爆F(xiàn)階段存在部分事業(yè)單位未建立起健全、合理的內部控制體系，或雖設內控制度，但執(zhí)行力不夠，猶如形同虛設，甚至成為管理漏洞和違規(guī)問題的保護傘，作為內部審計機構應充分發(fā)揮審計職能，加強審計監(jiān)督力度，及時披露管理上存在不規(guī)范的地方，提出相應的審計意見和建議，促進規(guī)范單位內部管理行為，提高機構運行效率。

（二）充分發(fā)揮內部審計職能，加強黨風廉政文化建設

十八大以來，紀檢監(jiān)察機關嚴厲打擊作風腐敗行為，全面加強黨風廉政文化建設，得到人民群眾的大力支持和堅決擁護，作為內部審計機構，應充當起黨風廉政建設的主力軍，發(fā)揮審計評價和監(jiān)督職能，及早發(fā)現(xiàn)并揭露單位內部存在作風腐敗的苗頭，采取有效措施及時制止國有資產損失或黨形象被毀損的行為發(fā)生。另外應為紀律監(jiān)察部門提供可靠、有力的辦案線索，遏制不正之風，促進單位內部黨風廉政文化建設。

（三）充分發(fā)揮內部審計職能，保障國有資產安全和完整

近年來，國家對公益類事業(yè)發(fā)展加以重視，國有資產投入規(guī)模逐年擴大，但是，事業(yè)單位相配套的資產管理體系尚未健全，不同程度上出現(xiàn)國有資產流失的風險，作為內部審計機構，應充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能，積極開展各類專項審計，摸清單位財政財務收支規(guī)模、理清資金渠道和資金使用方向，全方位監(jiān)督和評價單位內部經(jīng)濟活動，及時制止投資浪費行為，確保國有資產保值增值，保障國有資產安全和完整，促進單位事業(yè)健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位內部審計工作現(xiàn)狀

（一）內部審計規(guī)范體系建設不完善

內部審計是確保事業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，是防范風險、強化內部控制的基礎，完善內部審計規(guī)范體系則是充分發(fā)揮內部審計功能，促進事業(yè)健康發(fā)展的重要保證。目前我國關于內部審計方面的法律法規(guī)還不足，存在明顯的法律滯后現(xiàn)象，執(zhí)行內部審計依據(jù)主要有《審計署關于內部審計工作規(guī)定》、《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等，內部審計條規(guī)法律級別較低，難以細化到具體的審計內容，可操作性較差。

（二）內部審計定位不夠準確、審計功能得不到充分發(fā)揮

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位內部審計還停留于“揭露問題”、“查錯糾錯”、“財務檢查”、“秋后算賬”等舊工作模式中，審計“免疫系統(tǒng)”功能得不到充分發(fā)揮，審計警示預防作用發(fā)揮不到預期；其次，現(xiàn)在開展的內部審計主要以“經(jīng)濟責任審計”、“財務收支審計”為主，多數(shù)屬于“秋后算賬型”審計，內部審計人員參與內部控制和風險管理審計的主動意識不強，參與單位風險防控體系建設的主動性不夠，審計增值服務和改善組織運營的目標得不到充分反映。

（三）內部審計的權威性、獨立性、客觀性得不到充分保障

為確保內部審計獨立性和客觀性，內部審計機構應當直接由單位法定代表人或最高領導人主管，但依據(jù)調查結果，多數(shù)內部審計機構的主管領導并不是法定代表人或最高領導人。另外，內部審計機構作為單位內設部門，以其他部門平級設立，同屬一個管理層級，因此在審計過程中容易受到相關利益部門的干擾和制約，或者雖然形式上獨立，實際上難于排除相關利益驅動者的影響，在某種程度上制約了內部審計的權威性、獨立性、客觀性，導致內部審計工作存在較大的審計風險。

（四）內部審計力量不足，內部審計人員綜合素質偏低

現(xiàn)階段，事業(yè)單位內部審計人員知識架構單一，其組成多為財務或基建管理人員，且數(shù)量不足，開展專項審計工作時，從下屬單位抽調財務人員或基建管理人員參與審計，審計水平參差不齊，很難應對于越來越復雜多樣的單位經(jīng)濟活動的評價監(jiān)督工作。另外，內部審計人員的審計技能和方法尚欠缺，審計重點不突出，審計定性不夠準確等，導致發(fā)表的審計結論可能不合理或不準確，因此存在較高的審計風險。若委托社會中介機構開展審計，則在審計質量、范圍和深度方面往往達不到要求，更取代不了內部審計所應當發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能。

（五）審計整改難于落實到位

內部審計屬于單位內部管理體系中的一部分，受到領導層級的影響，其權威性和獨立性不夠，審計整改難于落實到位。

1. 存在被審計單位躲避整改或屢改屢犯的現(xiàn)象。針對審計報告披露的問題，被審計單位存在選擇“繞道走”的行為，比如新官不認舊賬，避重就輕陳述客觀理由，把問題歸于歷史、體制等。另外，被審計單位敷衍應對審計整改，主觀意識上不愿糾正，存在屢改屢犯現(xiàn)象。

2. 存在內部審計部門“重審計輕整改”現(xiàn)象。審計人員對審計整改工作的檢查力度不夠，或以被審計單位報送的整改資料作為整改落實情況的認定依據(jù)，缺乏實地調查核實，對審計整改執(zhí)行效果缺乏考核和評價機制，審計整改難于落實不到位。

三、加強事業(yè)單位內部審計的幾點策略

（一）充分認識內部審計的重要性，提高內部審計地位

其一，提高內部審計的管理層級，保證內部審計的客觀性和獨立性，明確內部審計地位，賦予內部審計獨立開展工作的職權，規(guī)范內部審計報告溝通機制，審計結果向第一負責人（最高領導人）負責。

其二，發(fā)展內部審計治理服務理念，扮演參謀、安全衛(wèi)士等角色，充分發(fā)揮內部審計參與內部控制、風險防范、經(jīng)濟安全運行等方面的作用，為內部審計機構創(chuàng)造一個寬松、獨立、客觀的審計環(huán)境。

其三，發(fā)揮內部審計監(jiān)督服務職能，內部審計以第三者身份通過采取審計測試技術與方法，客觀獨立對內控系統(tǒng)進行評價、監(jiān)督、檢查、考核，保障單位內控制度有效執(zhí)行。

（二）完善內部審計工作體系，發(fā)揮其保駕護航的作用

首先，健全單位內部審計工作制度，提高內部審計法律層級，去除不合理制度內容，增補新規(guī)定，保障內部審計的權威性、獨立性和客觀性，使內部審計有章可循、有法可依，實現(xiàn)審計工作的法制化和規(guī)范化。

其次，規(guī)范內部審計結果報告機制。審計結果向單位最高領導負責，審計發(fā)現(xiàn)的重大缺陷按工作程序獨立、直接向單位最高領導人或審計委員會報告，不應受到外界主觀因素干擾。

再次，加強內部審計崗位設置，提高審計手段。明確內部審計工作職責，不同崗位承擔相應的責任和權力，發(fā)揮其監(jiān)督服務職能，提高審計技術創(chuàng)新能力，完善信息化建設，發(fā)揮計算機輔助審計功能，借助網(wǎng)絡信息技術實行即時跟蹤審計，降低審計風險，提高審計工作效率和審計結果運用能力。

（三）轉變內部審計工作理念，促進其轉型升級

新形勢下，內部審計應朝多元化、專業(yè)化發(fā)展，拓展審計涉及面，審計監(jiān)督評價活動貫穿于“事前、事中、事后”，內部審計目標定位為控風險、促規(guī)范、增效益，實現(xiàn)內部審計治理服務增值功能。

實行內部審計模式升級，從“財務收支”審計為主向“效益審計”為主轉變，實現(xiàn)“經(jīng)濟審計”和“效益審計”并存的工作模式，主動開展風險管理、內部控制、質量控制、績效考核等審計工作，謀求內部審計可持續(xù)、多樣化發(fā)展。

推動內部審計關口前移，從“審”向“防”轉變，從“事后評價”向“事前防范”轉變，主動向以風險為導向、內控為主線、治理為目標、增值為目的的現(xiàn)代內部審計模式轉變，提高內部審計的增值服務能力。

（四）加強內部審計人才隊伍建設，保障審計事業(yè)發(fā)展

內部審計具有較強的專業(yè)性、技術性、經(jīng)驗性、綜合性，審計人員應具備過硬的思想素質、高度的責任心、扎實的專業(yè)知識、豐富的審計技能、敏銳的分析能力、準確的判斷能力、較強的文字表達能力及溝通能力。

加強審計人員業(yè)務技能培訓，審計人員應通過多種渠道參與后續(xù)教育培訓，積極開展審計經(jīng)驗交流，采用“傳、幫、帶”做法，以審帶訓，以老帶新，互幫互學，派出審計骨干進修更新知識，請進審計專家進行授課，提高審計人員業(yè)務技能。

提高審計人員綜合素質，現(xiàn)代內部審計需要復合型人才，審計人員要熟悉財務會計、基本建設、內部控制設計、風險分析評估、人力資源、績效考核等方面知識，還具備宏觀分析評價能力，因此，要求審計人員應不斷擴充知識儲備，加強自身綜合素質的培養(yǎng)。

強化審計人員的責任心和事業(yè)心的培養(yǎng)。審計人員的責任心關乎審計工作質量，審計人員的事業(yè)心關乎審計事業(yè)發(fā)展，通過開展一系列培訓教育活動提升審計人員的職業(yè)操守和政治素養(yǎng)。

（五）加強審計質量控制評估和審計整改工作，提高審計結果運用能力

完善事前、事中和事后審計質量控制評估機制，保障審計質量，提高審計效率。事前根據(jù)重要性原則、可行性原則、效益性原則和增值性原則制定審計方案和工作程序；事中抓好審計證據(jù)的質量，采取審計程序，獲取充分、可靠證據(jù)，為證實審計事項提供依據(jù)；事后要突出審計報告的編制復核，力求客觀公正地反映審計事項，強化審計結果執(zhí)行運用。

加強審計整改力度，提高審計結果運用能力，避免存在“只審計，不披露”、“只披露，不查處”、“只查處，不整改”、“ 屢審屢犯、審而不改”等現(xiàn)象，加強審計懲處力度，謀求單位上層領導達到共識，對審計結果形成“敬畏”意識，提高審計結果運用能力，加強審計整改，確保單位事業(yè)得到健康發(fā)展。

四、結論

內部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，肩負著對組織內部財務監(jiān)督、風險管理、內控制度、評價指引等職責功能，我們應當在實踐中積極發(fā)現(xiàn)內部審計存在的缺陷和不足，完善內部審計體系建設，提高內部審計治理服務增值能力，為事業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮其“保駕護航”的作用。

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（作者單位：中國熱帶農業(yè)科學院香料飲料研究所）