王艷霞

摘 要 在當前形勢下，企業(yè)要想實現(xiàn)快速、穩(wěn)定的發(fā)展，必須加強內(nèi)部管理和控制。從企業(yè)內(nèi)部會計控制實踐來看，暴露出不少問題，比較常見的如控制環(huán)境欠優(yōu)、制度缺乏合理性、執(zhí)行人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計機制不完善等，本文對此進行了分析，提出了相關改進措施。

關鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部會計控制 常見問題

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

0引言

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會改革的進一步深化，國內(nèi)企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境變化多端，日趨復雜，在當前形勢下，企業(yè)要想實現(xiàn)快速、穩(wěn)定的發(fā)展，必須加強內(nèi)部管理和控制。近年來，我國極為重視內(nèi)部控制制度建設，尤其是2008年以后，先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等內(nèi)控指導文件，標志著適應我國實情的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系基本建成。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，主要是針對資產(chǎn)保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規(guī)劃。它在強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、規(guī)范企業(yè)會計秩序、提高會計信息質(zhì)量、維護企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全、防范企業(yè)內(nèi)部財務舞弊及經(jīng)營風險等方面具有重要價值，是目前衡量企業(yè)內(nèi)部治理狀況和經(jīng)營管理水平的重要標志。

1企業(yè)內(nèi)部會計控制常見問題分析

實踐證明，在內(nèi)部管理上，有控則強，無控則亂。我國企業(yè)已逐漸認識到內(nèi)部會計控制對于企業(yè)發(fā)展的意義，許多企業(yè)十分重視自身的內(nèi)控建設，充分發(fā)揮了內(nèi)部會計控制在企業(yè)管理中的作用。但是，由于內(nèi)部會計控制實施受到客觀環(huán)境、制度建設、人員素質(zhì)、企業(yè)規(guī)模及管理水平等多種因素制約，一定程度上影響了其有效運行。從企業(yè)內(nèi)部會計控制實踐來看，暴露出不少問題，比較常見的有以下幾方面：一是控制環(huán)境欠優(yōu)。控制環(huán)境是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)有效運行的基礎，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性。當前，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境欠優(yōu)，一方面，部分企業(yè)的管理者仍然忽視內(nèi)部會計控制的作用，對于內(nèi)控仍然缺乏重視，這是認識上的問題；一方面，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構不完善，責權不清，造成內(nèi)控系統(tǒng)運作不靈，易流于形式。二是在內(nèi)部會計控制制度設計方面，并未結(jié)合企業(yè)自身實際，制度缺乏科學性和合理性，有些環(huán)節(jié)的內(nèi)容片面、不完整，給制度執(zhí)行帶來困難。三是執(zhí)行方面，內(nèi)部會計控制的執(zhí)行依賴于每個工作人員的素質(zhì)，包括良好的職業(yè)道德、工作責任心、與自己所在崗位相適應的工作能力等，許多企業(yè)忽視員工教育，員工的整體素質(zhì)普遍不高，影響內(nèi)控制度執(zhí)行。四是監(jiān)督方面，由于承擔內(nèi)部監(jiān)督責任的企業(yè)內(nèi)部審計機制不完善，很難對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行展開有效監(jiān)督，以確保制度被切實地貫徹以及制度能夠隨時適應新情況等。

2針對企業(yè)內(nèi)部會計控制常見問題的改進措施

（1）改善控制環(huán)境，促進內(nèi)部會計控制實施。任何企業(yè)做任何事情都離不開特定的環(huán)境，內(nèi)部會計控制也不例外，可以說控制環(huán)境的優(yōu)劣對內(nèi)部會計控制能否有效實施有著舉足輕重的影響。改善控制環(huán)境，一方面要強化企業(yè)管理層的現(xiàn)代管理意識，改進其經(jīng)營管理的理念、方式和風格，重視內(nèi)部會計控制，并明確管理層對企業(yè)內(nèi)部會計控制應承擔的責任，促使其加強內(nèi)部會計控制；另一方面要按照現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構，使管理層的積極性能夠充分發(fā)揮，也使管理層的行為得到必要的控制。此外，企業(yè)還要合理設置組織機構，改進授權和分配責任的方法，完善人力資源政策，加強企業(yè)內(nèi)控文化建設，從多方面改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，推動內(nèi)部會計控制實施。

（2）根據(jù)企業(yè)實際和內(nèi)控構建原則，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)建立和設計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，應當遵循并依據(jù)一定的客觀規(guī)律和基本法則，以保證制度的科學性。企業(yè)內(nèi)部會計控制的構建應遵循以下原則：一是應符合國家有關法律法規(guī)的要求，體現(xiàn)合法性；二是應約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，體現(xiàn)平等性；三是應涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項業(yè)務及相關崗位，體現(xiàn)全面性；四是應保證各崗位和人員職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，體現(xiàn)相互牽制性；五是應考慮成本效益關系，綜合權衡某種控制帶來的效益與控制消耗的成本，體現(xiàn)成本效益性。企業(yè)應結(jié)合自身業(yè)務特點，根據(jù)上述內(nèi)控構建原則，建立科學合理、可操作性強的內(nèi)部會計控制制度，為內(nèi)部會計控制的執(zhí)行奠定堅實的制度基礎。

（3）全面提高會計人員綜合素質(zhì)，提升制度執(zhí)行力。企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施依賴于企業(yè)所掌握的優(yōu)秀人才，而其中更取決于企業(yè)的會計人員。企業(yè)要持續(xù)實施全員培訓計劃，提升員工整體素質(zhì)，并通過各種途徑大力宣揚企業(yè)文化，培養(yǎng)員工的主人公意識，幫助員工樹立正確的價值觀。尤其是會計人員，企業(yè)一方面要加強會計繼續(xù)教育，包括基礎業(yè)務、職業(yè)操守等方面，全面提高他們的綜合素質(zhì)；另一方面要重視高級會計人才的引進，提高企業(yè)會計隊伍的整體實力，為企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施提供人才支撐。

（4）加強企業(yè)內(nèi)部審計建設，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計機構是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。內(nèi)部審計的主要目標是對內(nèi)控執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給企業(yè)領導，以及時改進工作，完善制度。目前，企業(yè)內(nèi)部審計存在的一個突出問題就是獨立性較差，內(nèi)審機構往往受企業(yè)管理層制約，甚至受財務部門制約，不具備實質(zhì)性的監(jiān)督職權。為此，應通過改進內(nèi)部審計組織的現(xiàn)行設置與運行模式，提高內(nèi)部審計組織的地位和獨立性，使企業(yè)內(nèi)部審計能夠切實履行其內(nèi)部監(jiān)督職能，對企業(yè)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行展開有效監(jiān)督，通過監(jiān)督活動對發(fā)現(xiàn)的問題加以修正，促進內(nèi)部會計控制制度不斷趨于完善。

參考文獻

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