駱希干

摘要：2月22日，住建部發(fā)布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，標(biāo)志著建筑業(yè)全面進(jìn)入了營(yíng)改增時(shí)代，實(shí)行營(yíng)改增有效解決了重復(fù)征稅問題，也給企業(yè)帶來一系列的風(fēng)險(xiǎn)，本文對(duì)營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策及監(jiān)督整改機(jī)制。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

一、引言

2月22日，住建部發(fā)布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，通知給出工程造價(jià)計(jì)算公式：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

根據(jù)國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，指未來的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)管理，就是人們對(duì)潛在的以為損失進(jìn)行辨識(shí)、評(píng)估，并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，即在主觀上盡可能有備無患或在無法避免時(shí)亦能尋求切實(shí)可行的補(bǔ)救措施，從而減少損失或進(jìn)而風(fēng)險(xiǎn)為我所用。

正確識(shí)別營(yíng)改增后建筑企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，減少和避免風(fēng)險(xiǎn)損失，充分享受營(yíng)改增的改革紅利是建筑施工企業(yè)目前面臨的重要課題。

二、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析與影響

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與影響

1.稅負(fù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，建筑工程總造價(jià)中，建筑業(yè)人工費(fèi)占比高達(dá)35%以上，無法取票卻沒有相應(yīng)的抵扣政策；根據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào)，施工企業(yè)購(gòu)入商品混凝土及磚瓦石料即使取得增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，將增加8%的納稅成本；“甲供材”使施工單位無法抵扣材料進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)改增前購(gòu)置的設(shè)備已納進(jìn)項(xiàng)稅額在“營(yíng)改增”后無法抵扣；動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)后，其租賃收入17%的銷項(xiàng)稅額無可抵扣稅款，建筑工程款、材料款相互拖欠的“三角債”引起時(shí)間差造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額無法及時(shí)抵扣；建筑工程項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大，無法再180天內(nèi)認(rèn)證完畢，“營(yíng)改增”執(zhí)行11%的稅率，勢(shì)必加大建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)際負(fù)擔(dān)，會(huì)造成新的稅負(fù)不公，增加企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

2.現(xiàn)金流。由于建設(shè)企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付時(shí)直接扣除5%-0%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等，導(dǎo)致建筑企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅金。同時(shí)，由于建筑企業(yè)可能對(duì)分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行抵扣。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。此外，由于實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

3.負(fù)債與利潤(rùn)。增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)入賬價(jià)不含進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)采購(gòu)價(jià)格一定的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比“營(yíng)改增”前有一定幅度下降，在企業(yè)已有負(fù)債數(shù)額不變的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率必然上升。建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長(zhǎng)、賬期也長(zhǎng)，一般建筑企業(yè)凈利潤(rùn)只有3%，營(yíng)改增后，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，營(yíng)業(yè)收入從原來的營(yíng)業(yè)稅收中剔除了應(yīng)交納11%的增值稅銷項(xiàng)稅額，收入降低?！盃I(yíng)改增”后，由于各種因素影響，進(jìn)項(xiàng)稅額并不能完全抵扣，這會(huì)侵蝕企業(yè)的利潤(rùn)總額。

（二）運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與影響

1.公司經(jīng)營(yíng)模式。目前建筑施工企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)模式有五種——自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工。在這樣的經(jīng)營(yíng)模式下，在總承包簽訂下，實(shí)施過程涉及三個(gè)主體，即業(yè)主、中標(biāo)方和施工方。業(yè)主即甲方，中標(biāo)方即中標(biāo)或投標(biāo)單位，具體承接施工的單位即為施工方。在實(shí)行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣，這就和營(yíng)業(yè)稅制下有了很大的區(qū)別。營(yíng)業(yè)稅下我們?cè)诮y(tǒng)一的集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行施工方和中標(biāo)方不一致的情況下，基本上按全額交納營(yíng)業(yè)稅，不管中標(biāo)方是如何進(jìn)行稅金的分?jǐn)偅罱K不影響施工方。在“營(yíng)改增”后目前的經(jīng)營(yíng)模式不適應(yīng)增值稅的要求。

2.工程投標(biāo)。營(yíng)改增后，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；關(guān)于成本費(fèi)用中增值稅獎(jiǎng)項(xiàng)款項(xiàng)的劃分變得更加困難，使投標(biāo)書的編制難度加大，并且建筑行業(yè)的投標(biāo)總價(jià)中計(jì)入了增值稅，這與其價(jià)外稅的的稅種屬性相矛盾。

3.工程分包。工程項(xiàng)目施工普遍存在分包現(xiàn)象，一般分為專業(yè)分包和勞務(wù)分包兩種模式。在“營(yíng)改增”后，專業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票。但是，基于專業(yè)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn)，存在分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)和分包成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足等問題導(dǎo)致銷項(xiàng)稅抵扣受影響。

勞務(wù)分包除了具有資質(zhì)的勞務(wù)分包外，現(xiàn)場(chǎng)還大量存在勞務(wù)派遣、內(nèi)部作業(yè)層隊(duì)伍、掛靠隊(duì)伍等形式的勞務(wù)分包。這些勞務(wù)分包形式，在“營(yíng)改增”后對(duì)施工總承包企業(yè)存在以下影響：對(duì)于目前只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的勞務(wù)分包方，在“營(yíng)改增”后仍然只能按服務(wù)業(yè)開具發(fā)票，不能向總包方開具增值稅專用發(fā)票，造成總包方將無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。勞務(wù)派遣企業(yè)不具備建筑施工資質(zhì)，在“營(yíng)改增”后，不能開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票；內(nèi)部作業(yè)層隊(duì)伍形式的勞務(wù)分包，由項(xiàng)目部與隊(duì)伍簽訂內(nèi)部經(jīng)濟(jì)承包協(xié)議，以工資單形式結(jié)算和支付。因隊(duì)伍自身未取得國(guó)家工商行政注冊(cè)，且無相關(guān)的資質(zhì)證照，不能開具增值稅專用發(fā)票；總承包企業(yè)與被掛靠企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同，并取得被掛靠企業(yè)開具的發(fā)票，但分包價(jià)款由總承包企業(yè)直接支付給掛靠隊(duì)伍，收款方與合同主體、發(fā)票開具主體不一致。這種形式下，造成 “三流不合一”，給總承包企業(yè)帶來了法律風(fēng)險(xiǎn)和后期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.工程成本。工程成本主要包括直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)。建筑勞務(wù)公司多數(shù)是小規(guī)模納稅人，勞務(wù)工資的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)的人工成本。占成本的4%～5%的地材和甲供料無法取得銷項(xiàng)稅抵扣、建筑混凝土生產(chǎn)企業(yè)的增值稅適用稅率太高導(dǎo)致直接材料成本增加。營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無進(jìn)項(xiàng)稅額扣除、動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)因沒有抵扣稅項(xiàng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或是個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅將提高機(jī)械使用成本。

三、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

一是要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅扣除額。加強(qiáng)源頭控管，從材料采購(gòu)環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商；對(duì)于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)。二是要優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少固定資產(chǎn)在“營(yíng)改增”之前投入，在營(yíng)改增后提高機(jī)械化程度，引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出的同時(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)。三是要合理確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間及稅款繳納時(shí)點(diǎn)。針對(duì)建筑工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期不匹配問題，建議建筑企業(yè)簽定合同時(shí)合理確定付款時(shí)限，降低周期長(zhǎng)的跨年工程中墊付大額稅款等問題；四是要做好稅務(wù)統(tǒng)籌工作，對(duì)于稅負(fù)過高企業(yè)符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，就要申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持，通過稅收優(yōu)惠來降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。

（二）改革企業(yè)管理模式，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式

針對(duì)不同的管理模式，建議首選自管模式；如果不得不采用只管模式，應(yīng)當(dāng)積極追求集團(tuán)內(nèi)部分包的合理性，由一方承擔(dān)稅負(fù)，避免資金流的過度支出；應(yīng)當(dāng)盡量減少甚至杜絕委管模式和掛靠模式；如果以聯(lián)營(yíng)模式中標(biāo)，建議聯(lián)合體企業(yè)芳芳分別與甲方簽訂合作協(xié)議，各自安排具體負(fù)責(zé)工程內(nèi)容向甲方開具增值稅專用發(fā)票。

當(dāng)前，大部分建筑企業(yè)都是采取直管模式，這些企業(yè)下屬的工程子公司資質(zhì)普遍比較低，競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)，都是由集團(tuán)公司資質(zhì)投標(biāo)中標(biāo)后再分包給下屬子公司負(fù)責(zé)施工，在營(yíng)改增之后集團(tuán)和子公司都是獨(dú)立的納稅主體，建設(shè)單位即業(yè)主以及集團(tuán)公司都不能在進(jìn)行代扣代繳。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)這種管理模式進(jìn)行調(diào)整和完善，通過建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算中心專門負(fù)責(zé)利潤(rùn)的管理，參建的子公司只負(fù)責(zé)施工，最后才參與利潤(rùn)的分配，不需要單獨(dú)核算。

（三）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

營(yíng)改增后，在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，要進(jìn)行增值稅的抄稅、報(bào)稅、認(rèn)證工作，還要進(jìn)行附加稅費(fèi)和個(gè)稅的申報(bào)繳納，加大了工作量和操作難度，較以前征收營(yíng)業(yè)稅來講，對(duì)涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求更高了。因此，應(yīng)加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，加強(qiáng)對(duì)增值稅法、建造合同等專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)相關(guān)財(cái)稅變化和賬務(wù)處理的能力。要合理控制資金流向和加速資金周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清理、清收工作，盡量提高資金的利用率，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。同時(shí)在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算時(shí)，通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出合理的評(píng)估并做出科學(xué)測(cè)算和調(diào)整，做好企業(yè)財(cái)務(wù)的管理監(jiān)督。

（四）建立企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施管理體系，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平

建筑企業(yè)應(yīng)以規(guī)范納稅行為，減少納稅環(huán)節(jié)，降低企業(yè)稅負(fù)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)經(jīng)營(yíng)方式、管理模式、經(jīng)營(yíng)開發(fā)管理、項(xiàng)目成本管理、工程結(jié)算管理、增值稅財(cái)稅管理、合同管理、制度流程調(diào)整、信息化管理等方面做出詳細(xì)的規(guī)定，形成經(jīng)營(yíng)管理（開發(fā)）部門、成本管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、采購(gòu)部門、法務(wù)部門等相關(guān)部門及管理要求的一個(gè)管理體系。各相關(guān)職能部門明確分工、梳理管理制度、工作流程及工作內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位、全層級(jí)、全流程的管理優(yōu)化和變革。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理策略和方案的監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制

為了確保建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和方案的有效執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)管控職能部門和業(yè)務(wù)單位應(yīng)有效開展自我和相互監(jiān)督及改進(jìn)工作，把重大風(fēng)險(xiǎn)管理策略和解決方案分解落實(shí)到相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，制定修訂控制措施和規(guī)章制度，落實(shí)管理職責(zé)，執(zhí)行管控措施，融入日常管理，保證有效性和可操作性，加強(qiáng)部門間、流程節(jié)點(diǎn)間的相互監(jiān)督，做到風(fēng)險(xiǎn)可控。企業(yè)的審計(jì)部門需組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，監(jiān)督執(zhí)行重大風(fēng)險(xiǎn)管理策略和解決方案，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議。

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