馮冬梅

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的職能有所轉(zhuǎn)變，需要承擔(dān)起依法納稅的社會責(zé)任，因此稅務(wù)風(fēng)險管理成為事業(yè)單位一項重要的工作。本文主要從業(yè)務(wù)操作層面探討事業(yè)單位面臨的稅務(wù)風(fēng)險及防范。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；稅務(wù)風(fēng)險；防范

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-02

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，事業(yè)單位從事的是政府下達(dá)的非營利工作，當(dāng)前已轉(zhuǎn)變?yōu)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下逐步進(jìn)入市場參與競爭，經(jīng)營性活動內(nèi)容越來越豐富，隨之而來的各種稅收風(fēng)險的問題需要得到重視。

一、事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險的成因

事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在兩個方面：一是事業(yè)單位的涉稅行為違反國家稅收法律的規(guī)定，表現(xiàn)為偷稅、漏稅等；二是事業(yè)單位沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，造成不必要的稅負(fù)增加?？傮w上分析，導(dǎo)致問題的原因主要有以下三個：

（一）事業(yè)單位管理者納稅意識較弱。與一般企業(yè)相比，事業(yè)單位的收入來源、會計核算、財務(wù)管理等方面都有不同之處，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員只是對財政預(yù)算和預(yù)算會計核算較為熟悉，依法納稅的意識不強(qiáng)，對稅收政策重視不夠，造成對應(yīng)稅收入不明確，該申報的未申報，該代扣代繳的未代扣代繳。

（二）事業(yè)單位財稅管理制度沒有及時完善。一些事業(yè)單位對稅務(wù)管理沒有建立起相應(yīng)的管理制度，仍然沿用過去的財務(wù)管理制度，與新的財經(jīng)法規(guī)和制度銜接不好，與目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、單位的實際情況不相適應(yīng)、不便于執(zhí)行。

（三）會計核算工作不夠規(guī)范。會計核算中常?；煜龝嬁颇?，對于非稅收入和應(yīng)稅收人的會計科目沒有進(jìn)行明確歸類，二者的成本也是混合在一起進(jìn)行會計核算。有一些單位即使分開核算了，也往往將非稅項目的支出列入應(yīng)稅項目的支出，造成應(yīng)稅項目原本應(yīng)有利潤的，卻最終變成虧損的情況。

二、事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險管理中普遍存在以下四個比較薄弱的環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的防范

（一）涉及企業(yè)所得稅的事項

1.應(yīng)稅收入及非稅收入的區(qū)分

現(xiàn)行稅收政策要求事業(yè)單位對事業(yè)費撥款和開展經(jīng)營活動的收入要分開進(jìn)行核算，符合國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的，由財政撥付的預(yù)算經(jīng)費和專項經(jīng)費可計入不征稅收入，免征企業(yè)所得稅。此外其他經(jīng)營性收入均應(yīng)計入應(yīng)稅收入總額中，依法計征企業(yè)所得稅。

2.應(yīng)稅支出及非稅支出的區(qū)分

事業(yè)單位獲得專項財政資金可作為不征稅收入。同時不征稅收入用于支出所形成的費用也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。如：用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。管理費用也應(yīng)該按統(tǒng)一的、合理的標(biāo)準(zhǔn)在非稅支出、應(yīng)稅支出中進(jìn)行分?jǐn)?，不?yīng)籠統(tǒng)地全部計入應(yīng)稅支出中。

3.謹(jǐn)慎做好應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

會計核算與稅收規(guī)定存在差異時要進(jìn)行納稅調(diào)整。如：計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額，不能以事業(yè)單位的全部收入作為計提列支的基數(shù)，應(yīng)先將免稅收入扣除。再如，事業(yè)單位的評審費往往憑著專家簽字的發(fā)放表來入賬，沒有到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具評審勞務(wù)費發(fā)票，這些就是不規(guī)范的票據(jù)，不能在稅前抵扣，需要做納稅調(diào)整。

（二）涉及個人所得稅的事項

事業(yè)單位用工情況比較復(fù)雜，對于個人所得稅代扣代繳的實際操作中，往往有容易忽視的問題，包括：

1.本單位職工未足額代扣代繳個人所得稅

事業(yè)單位往往只是將按月發(fā)放的工資資金等按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，但除此之外發(fā)放的一些加班費、超限額的差旅補(bǔ)貼、發(fā)放的實物就忽視了。而按規(guī)定超過國家規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)放部分（包括發(fā)放的實物），也應(yīng)納入納稅基數(shù)。

2.外聘人員未代扣代繳個人所得稅

由于工作需要和受工資總額的限制，事業(yè)單位需要雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘退休的技術(shù)人員等。對于這些人員，單位要履行好代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。

對于上述問題，防范措施主要是事業(yè)單位要認(rèn)真研究個人所得稅條款，準(zhǔn)確界定費用性質(zhì)和套用稅目，依法納稅。

（三）涉及增值稅的事項

1.對增值稅專用發(fā)票的管理

全面推行“營改增”后，部分事業(yè)單位做為一般納稅人，應(yīng)重視加強(qiáng)對專用發(fā)票的管理，要樹立索取增值稅專用發(fā)票等可以抵扣進(jìn)項稅額的有效憑證的意識。若該取得的進(jìn)項未取得，可抵扣的增值稅就會減少。事業(yè)單位可對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，明確可以取得專用發(fā)票和不能取得專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，對可取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。同時取得的進(jìn)項發(fā)票也要在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，避免超期認(rèn)證帶來的損失。

2.區(qū)分可抵扣和不可抵扣進(jìn)項稅額

根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目及非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅中抵扣。事業(yè)單位的財務(wù)人員在實際操作中要注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項稅項目，避免涉稅風(fēng)險。比如購入的耗材料用于經(jīng)營性項目的，其進(jìn)項稅額可以抵扣，若用于非稅項目的則不予抵扣。若有一些費用如水電費、維修費、耗材等，同時用于非稅項目和應(yīng)稅項目的，在分?jǐn)傎M用時，也要將非稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

3.預(yù)收賬款的稅務(wù)風(fēng)險

事業(yè)單位承接的一些科研項目往往工作時間比較長，容易出現(xiàn)大量預(yù)收賬款掛賬的情況，存在稅務(wù)風(fēng)險。因此，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照合同進(jìn)展情況，履行納稅義務(wù)，將預(yù)收賬款及時確認(rèn)為營業(yè)收入，并在納稅申報時進(jìn)行專項說明，待合同款全部到位的情況下，開具發(fā)票，避免重復(fù)納稅。

（四）其他特殊業(yè)務(wù)風(fēng)險及防范

1.稅收優(yōu)惠事項的審批備案

事業(yè)單位往往習(xí)慣了以上級機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件為依據(jù)，而忽視稅收政策應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。事業(yè)單位要密切關(guān)注本單位所能享受的減免稅優(yōu)惠，對于任命條件的優(yōu)惠政策，應(yīng)準(zhǔn)備好相關(guān)的證明文件資料，在要求的時間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事前審批與事后備案工作，使單位能切實得到實惠。

2.轉(zhuǎn)撥經(jīng)費性質(zhì)的界定

事業(yè)單位普遍存在把經(jīng)費轉(zhuǎn)撥給同級單位或下層單位的現(xiàn)象，其中即有屬非稅收入的行政經(jīng)費轉(zhuǎn)撥，也有互相提供經(jīng)營性勞務(wù)活動而產(chǎn)生的經(jīng)營收支情況。假期轉(zhuǎn)撥經(jīng)費性質(zhì)界定不清，分不清是非稅收入還是應(yīng)稅收入，就會帶來稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)人員應(yīng)該對此類經(jīng)費做出正確界定，以相關(guān)的經(jīng)費轉(zhuǎn)撥文件、雙方協(xié)定的的勞務(wù)合同為依據(jù)，做好賬務(wù)處理。屬于應(yīng)稅項目的，收款單位應(yīng)開出稅務(wù)發(fā)票，確認(rèn)經(jīng)營收入，繳納稅款。

三、對稅務(wù)風(fēng)險管理防范是一項長期的工作，需要各級領(lǐng)導(dǎo)、各個部門的配合，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起長期機(jī)制，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的管理

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)干部對稅務(wù)風(fēng)險管理重要性認(rèn)識

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)財政、稅務(wù)法律法規(guī)法，重視并提高納稅意識，轉(zhuǎn)變思維方式，主動承擔(dān)社會責(zé)任，并督促下屬各部門和職工增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理及防范意識，保障事業(yè)單位依法誠信納稅。

（二）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，財務(wù)人員應(yīng)按會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，對每張發(fā)票、支出單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，準(zhǔn)確辨別真?zhèn)纹睋?jù)，按照相關(guān)會計制度建立會計科目，做好賬務(wù)處理。建立發(fā)票管理制度，對發(fā)票的取得、管理、保管明確職責(zé)，督促財務(wù)人員及時做好各項稅款的核算、申報、繳納等基礎(chǔ)工作。

（三）設(shè)立稅務(wù)管理專崗

按照單位的具體情況設(shè)立稅務(wù)管理專崗，選派責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)索質(zhì)強(qiáng)的人員經(jīng)辦稅務(wù)事項。辦稅人員要加強(qiáng)同稅務(wù)主管部門的聯(lián)系溝通，對稅收法律、法規(guī)有較深入的理解。做到熟悉政策，充分理解，合理使用與準(zhǔn)確計算，在實際操作工作中做到有依有據(jù)，確保納稅質(zhì)量和效率，盡可能地用好、用足各項稅收優(yōu)惠政策。

防范稅務(wù)風(fēng)險是當(dāng)前事業(yè)單位適應(yīng)改革發(fā)展的趨勢，不斷增強(qiáng)競爭力，長期、持久、健康發(fā)展的有效保證。通過事業(yè)單位全員行動，不斷加強(qiáng)財稅工作的事前預(yù)防、事中的控制，才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，確保稅務(wù)風(fēng)險最小化。

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