摘要：納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，涉及到企業(yè)籌集資金、運(yùn)用資金、投資乃至利益分配等各環(huán)節(jié)，成功的稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來(lái)不少節(jié)稅效果。本文就企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系進(jìn)行探討，在分析納稅籌劃方法的基礎(chǔ)上，探討財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃；財(cái)務(wù)目標(biāo)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）009-000-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)要想生存和發(fā)展，就有必要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的納稅籌劃，這不僅能夠增加企業(yè)利潤(rùn)，同樣也能夠擴(kuò)大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，其涉及到企業(yè)籌集資金、運(yùn)用資金、投資乃至利益分配等各環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，達(dá)到節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。

一、財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系

1.納稅籌劃服從于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

納稅籌劃的目標(biāo)主要有降低企業(yè)稅負(fù)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、提高經(jīng)濟(jì)效益和獲取合法權(quán)益，而降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)納稅籌劃的核心部分。納稅籌劃既是一種理財(cái)活動(dòng)，同時(shí)也是一種策劃活動(dòng)，從根本上來(lái)說(shuō)，其是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的有機(jī)組成部分，企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)決定于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此，企業(yè)的納稅籌劃，不能僅僅局限于追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，因?yàn)槎愗?fù)的降低，有可能引起其他費(fèi)用和成本的增加，因此在納稅籌劃時(shí)，要綜合考慮，衡量籌劃方案能否使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

2.納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的職能主要包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制等。納稅籌劃，從表層意義上來(lái)看，納稅籌劃是對(duì)納稅等事項(xiàng)的安排和計(jì)劃，這屬于財(cái)務(wù)計(jì)劃的一部分，其主要任務(wù)是測(cè)算各種納稅籌劃方案的經(jīng)濟(jì)效益，并且估算稅收支出的變化情況，從而更好的做好財(cái)務(wù)計(jì)劃；其次，企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程結(jié)果，將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響，如在籌資的各種方法中，對(duì)于其成本的列支，在稅法上有不同的規(guī)定，在稅前列支還是稅后列支，有很大的區(qū)別，企業(yè)要認(rèn)真對(duì)待，而且企業(yè)納稅籌劃中的其他一些因素，也會(huì)影響財(cái)務(wù)決策，目前已成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容；此外，企業(yè)要想更好地將納稅籌劃的舉措落到實(shí)處，也離不開(kāi)財(cái)務(wù)控制，在納稅籌劃方案實(shí)施的過(guò)程中，通過(guò)一定的管理手段，對(duì)此進(jìn)行組織和協(xié)調(diào)，以保證其落實(shí)。從這方面來(lái)看，納稅籌劃也服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)職能。

二、納稅籌劃方法分析

1.減少納稅基礎(chǔ)和適用稅率

由于差別稅率的存在，當(dāng)企業(yè)收入超過(guò)一定稅額時(shí)，其邊際稅率一般都較高，而且收入高出起征點(diǎn)越高，稅率也相應(yīng)越高，而我國(guó)為鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，在征稅方面也給予了中小企業(yè)很大的優(yōu)惠，其所得稅率為20%，因此企業(yè)在納稅籌劃中，可考慮將收入在多個(gè)納稅主體中分?jǐn)偅@就是納稅籌劃中的分?jǐn)偦I劃，這能夠減少納稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，降低稅負(fù)。從這個(gè)角度來(lái)看，減少納稅基礎(chǔ)這一方法，在企業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立籌劃時(shí)常予以考慮，設(shè)立分公司時(shí)，總公司可以匯總納稅，并且設(shè)立方便，管理成本也較低，但并不能享受到稅收優(yōu)惠，而子公司卻可以享受稅收優(yōu)惠，但要獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展情況，合理設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，運(yùn)用好該納稅籌劃方法。

2.增加抵扣稅額

在納稅籌劃中，增加抵扣稅額，即合理而充分的利用稅法規(guī)定的減免稅、退稅、抵扣稅額等來(lái)直接減少企業(yè)應(yīng)交稅額的方法。對(duì)于稅收的減免，一般是指國(guó)家對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目在一定范圍內(nèi)所享有的免稅或減稅優(yōu)惠，納稅企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，判斷其是否符合減免稅的條件；而退稅通常是指稅負(fù)機(jī)關(guān)將符合條件的已繳納稅收退還給納稅企業(yè)，常見(jiàn)的符合退稅條件的主要有出口退稅和再投資退稅，為鼓勵(lì)出口，對(duì)于一些出口的產(chǎn)品，給予退稅，而對(duì)于投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，國(guó)家也允許從新增的企業(yè)所得稅中減免，因此對(duì)于一個(gè)處于更新?lián)Q代條件下的企業(yè)而言，能夠較好的選擇納稅籌劃方案。

3.延遲納稅時(shí)間

由于資金具有時(shí)間價(jià)值，因此在企業(yè)納稅籌劃中，一個(gè)重要的方法是延遲納稅時(shí)間。當(dāng)然了，延遲納稅時(shí)間，并不是不用交稅，但實(shí)際上卻相當(dāng)于為企業(yè)爭(zhēng)取了一筆無(wú)息貸款，使企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益。而延遲納稅時(shí)間在納稅籌劃中，又可具體分為收入的籌劃和費(fèi)用的籌劃兩類。收入的籌劃，如對(duì)于分期付款銷售收入，在稅法中，是按照合同約定的收款期限來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不是按照銷售日期來(lái)確認(rèn)收入，進(jìn)而確認(rèn)納稅日期的，同時(shí)一些國(guó)家在稅法中也規(guī)定，如果銷售收入還未匯回，則可以暫不繳納，這能夠使企業(yè)在前期少納稅、后期多納稅，最大程度的獲取資金的時(shí)間價(jià)值；而由于費(fèi)用能夠沖抵當(dāng)期損益，所以企業(yè)可對(duì)費(fèi)用進(jìn)行籌劃，如增加利息支出占財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)折舊可使用雙倍余額遞減法，從而使企業(yè)當(dāng)期繳納的所得稅減少，起到延期納稅的目的。

三、財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的納稅籌劃

1.籌資過(guò)程中的納稅籌劃

籌集資金，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的基礎(chǔ)，這是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)，而按照資金籌集渠道的不同，籌資方式一般可分為權(quán)益籌資、債務(wù)籌資和內(nèi)部留存。權(quán)益籌資具有無(wú)需償還，也無(wú)固定的股利負(fù)擔(dān)等優(yōu)點(diǎn)，而債務(wù)籌資所需的資本報(bào)酬率相對(duì)較低，如果企業(yè)息稅前利潤(rùn)率大于債權(quán)人資本報(bào)酬率時(shí)，可以給企業(yè)增加更多的稅后利潤(rùn)，進(jìn)而達(dá)成財(cái)務(wù)目標(biāo)，內(nèi)部留存這一自我積累的籌資方式應(yīng)用較少，不適用于中小企業(yè)。從納稅角度來(lái)看，不同的籌資方式所產(chǎn)生的納稅效果具有顯著差異，因此對(duì)籌資渠道的有效籌劃，能夠幫助降低稅負(fù)，獲取最大的稅后利潤(rùn)。如筆者所在的A企業(yè)需籌資5000萬(wàn)元開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目，假設(shè)不管采用那種籌資方式，最終的息稅前利潤(rùn)均為1億元，而A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅為25%，現(xiàn)有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩種方式可供選擇：其一，發(fā)行5年期長(zhǎng)期債券5000萬(wàn)元，年利率為10%，而籌資費(fèi)用率為2%；其二，平價(jià)發(fā)行面值1元的股票5000萬(wàn)元，籌資費(fèi)用率為2%，預(yù)計(jì)股利分配為0.1元/股。從表一中可以看出，方案一，即債務(wù)性籌資中，A企業(yè)的相對(duì)稅負(fù)較輕，因?yàn)槠浠I資費(fèi)用和利息均可在稅前扣除，而權(quán)益性籌資中，只有籌資費(fèi)用能在稅前扣除，股利只能在稅后分配。

2.投資過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，在不同的投資方式、投資組織形式、投資行業(yè)等所享受的稅收優(yōu)惠是不同的，而稅負(fù)作為投資收益的抵減項(xiàng)，對(duì)投資決策的影響非常之大，就組織形式而言，存在子公司和分公司的選擇，子公司可以享受稅收優(yōu)惠，但要獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損，而分公司經(jīng)營(yíng)的虧損卻可并如企業(yè)，從而降低應(yīng)納稅額。若企業(yè)將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為分公司，分公司的經(jīng)營(yíng)成果將匯總到總公司進(jìn)行統(tǒng)一核算，適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅25%，而如果企業(yè)將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，如果兩者同時(shí)盈利，將分別核算，而子公司就可享受注冊(cè)地的稅收優(yōu)惠，《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》便規(guī)定，子公司在第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，這對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言更為有利，更容易實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

3.經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，也就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、費(fèi)用分?jǐn)偤屠麧?rùn)分配等規(guī)定來(lái)進(jìn)行內(nèi)部核算活動(dòng)，通過(guò)合理有效的稅收籌劃，降低稅負(fù)，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。在收入確認(rèn)中，選擇合適的收入確認(rèn)方式，來(lái)延遲納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，如對(duì)于銷售的商品在分期收款中，可將原定于12月確認(rèn)的收入，在合同中約定于下年度1月份支付，延遲收入確認(rèn)的時(shí)間。在存貨計(jì)價(jià)方法中，若物價(jià)處于下降的趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出的方法，計(jì)算的成本較高，從而降低應(yīng)納所得稅，而如果物價(jià)上升，選擇加權(quán)平均法時(shí)，可以多計(jì)存貨成本，從而減少應(yīng)納稅所得額，當(dāng)然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，選擇哪種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)納稅并沒(méi)有影響，但由于資金具有時(shí)間價(jià)值，因此可以緩解企業(yè)的資金壓力，降低籌資成本。而在資產(chǎn)的折舊中，不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額是不等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同，而成本的大小，又直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

稅負(fù)對(duì)于企業(yè)而言，是一種成本，其輕重直接影響了企業(yè)的最終利潤(rùn)。企業(yè)的納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容，企業(yè)的納稅籌劃行為，由其財(cái)務(wù)目標(biāo)決定的。從企業(yè)整體利益出發(fā)來(lái)選擇納稅方案，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，獲取更多的稅收利益，這符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]李強(qiáng).基于財(cái)務(wù)管理的納稅籌劃研究[J]企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009（12）.

[2]劉曉萌.淺論納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用[J]會(huì)計(jì)之友，2011（02）.

作者簡(jiǎn)介：周貴虹（1974-），女，廣西南寧人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。