摘要：中辦、國辦《關于實行審計全覆蓋的實施意見》要求，對黨政主要領導干部和國有企事業(yè)領導人員履行經(jīng)濟責任情況進行全面審計。因此，開展建設項目經(jīng)濟責任審計顯得尤為重要。本文對建設項目經(jīng)濟責任審計應采用的方法進行探討。

關鍵詞：建設項目；經(jīng)濟責任審計；方法

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

前言

建設項目審計是關于投資真實性、合法性和效益性的審計，是對建設項目從前期工作、實施到竣工決算的全過程審計。而經(jīng)濟責任審計重在對領導者個人經(jīng)濟責任的評價和劃分。建設項目經(jīng)濟責任審計就是對項目建設單位主要領導任職期間對投資決策、項目管理、資金使用和投資效益等經(jīng)濟活動應當負有的責任進行審計。建設項目經(jīng)濟責任審計的載體就是投資審計，那么開展建設項目經(jīng)濟責任審計就要圍繞投資審計發(fā)現(xiàn)的問題評價和劃分領導者個人的經(jīng)濟責任。

對建設項目開展經(jīng)濟責任審計是一種探索和創(chuàng)新，沒有現(xiàn)成路子可走。結合某機場竣工決算審計，我們對項目負責人進行了經(jīng)濟責任審計。通過此次審計的做法和嘗試，筆者認為，建設項目經(jīng)濟責任審計必須抓住投資決策、項目管理、資金使用和投資效益四個環(huán)節(jié)，采取相應的審計方法對領導干部在項目建設上的經(jīng)濟責任進行審計。

一、投資決策環(huán)節(jié)的審計方法

投資決策是決策者綜合分析各個候選方案的優(yōu)劣，選擇一個最優(yōu)方案的過程。從近幾年的投資審計結果看，許多項目存在前期工作深度不夠，項目決策不科學等問題。一些項目根據(jù)領導喜好或是盲目模仿進行決策，導致中看不中用的“政績工程”，最終造成建設資金的損失浪費，在社會上造成不良影響。如我市前幾年新建的玻化磚項目由于前期工作缺乏深度，對后期市場預測不夠，使得項目竣工之日便成為停產之日。

審計時，一要依據(jù)國家宏觀投資導向、產業(yè)調控政策等，檢查投資決策是否經(jīng)過科學論證，可行性研究是否客觀可靠。二要看所選項目是否符合本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，分析項目建成后的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益能否滿足相關要求。三要重點審查項目負責人是否把好投資決策關，是否存在以項目通過審批為目的可行性論證；對項目存在的風險是否有足夠的預測并制定了應對措施；對不同的方案是否進行了比較，并對采用的方案進行了優(yōu)化設計。通過對存在的問題進行科學分析，評價和劃分領導者的經(jīng)濟責任。

二、項目管理環(huán)節(jié)的審計方法

項目管理環(huán)節(jié)的審計應按照國家規(guī)定的項目法人責任制、招標投標制、工程監(jiān)理制、合同管理制的要求對建設項目進行審查。通過查閱資料、現(xiàn)場查驗等方式，發(fā)現(xiàn)項目管理中存在的問題，評價領導者的經(jīng)濟責任。在這個環(huán)節(jié)重點從以下幾方面進行審計和分析。

（一）從項目管理人員的組成情況看項目管理水平

由于投資仍是拉動我國經(jīng)濟增長的主要方式，建設項目專業(yè)技術含量高和項目管理薄弱的矛盾日益突出。許多單位的管理人員沒有建設管理經(jīng)驗，或者各單位抽調人員組建“項目部”進行管理，項目主要負責人一般由單位或政府領導擔任，不具備相應專業(yè)知識，難以對進度、質量、投資和安全等進行全方位、高標準的控制，導致工程建設過程中問題不斷。

（二）從“三邊”工程和“超概”現(xiàn)象看項目管理情況

項目核準或備案后，建設單位應該科學合理地組織實施，但許多項目往往在設計深度不夠的情況下開工，形成邊勘察、邊設計、邊施工的“三邊”工程。施工中設計不斷變更，標準不斷提高，對設計變更的必要性和合理性缺乏有效論證，對變更造成的經(jīng)濟損失缺乏相應的責任追究機制，導致投資嚴重超過批復的概算。

（三）從招標活動看項目管理情況

通過審計工程施工、設計、監(jiān)理和物資采購是否依法履行招標程序，揭示招標過程中存在的違規(guī)行為，分析項目負責人是否利用職務之便干預工程發(fā)包，并對其在招標活動中的行為及責任作出客觀評價。我們在某在建項目審計中發(fā)現(xiàn)，建設單位在沒有進行招標的情況下購進了大批并不急用的通用電氣設備，且價格平均高出市場價50%。

（四）從工程質量控制看項目管理情況

通過審查項目驗收文件，看項目建設是否符合設計要求、施工技術標準和質量安全標準；通過審查施工單位資質等級證書和工程款流向，看施工單位是否越級承包工程和非法轉包工程；通過審查施工單位購入材料檢測報告和設備合格證，看施工現(xiàn)場質量控制情況；通過審查監(jiān)理日志，看監(jiān)理單位是否認真履行職責。

三、資金使用環(huán)節(jié)的審計方法

資金使用是指建設單位是否按照項目批復概算內容使用資金。審計時應注意分析項目實際投資額與概算的差異，對照實際建設內容和批復概算內容的差異，發(fā)現(xiàn)建設資金使用中存在的問題。在資金使用環(huán)節(jié)對領導者經(jīng)濟責任進行評價和劃分時，應重點審計概算調整、工程設計變更、材料代用是否合理；是否存在違規(guī)建設樓堂館所、違規(guī)購置車輛、濫發(fā)獎金等情況；有無損失浪費，并分析其原因。

四、投資效益環(huán)節(jié)的審計方法

投資效益環(huán)節(jié)的審計主要是將項目預期的經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益和項目建成后的實際效益進行對照，通過定量與定性分析，對項目的各類效益作出正確評價。

一是審查項目是否如期竣工。建設工期是影響項目投資效益的重要因素之一，通過比較項目實際建設工期與計劃工期，找到建設項目時間管理的差距，評價建設速度對投資效益的影響。二是對照預期財務評價指標和項目運營后的財務指標，分析和評價項目投產后的經(jīng)濟效益。三是將可研確定的社會效益、環(huán)境影響指標與項目建成后的社會效益和環(huán)境影響結果進行對比分析，評價項目建成后的社會效益和環(huán)境效益。以上分析和評價結果便可以確定項目負責人在投資效益環(huán)節(jié)的經(jīng)濟責任

五、結束語

通過上述幾方面的探討可知，對建設項目負責人進行經(jīng)濟責任審計，應在投資審計的基礎上進行并融入經(jīng)濟責任審計的新內容，在此基礎上建立建設項目經(jīng)濟責任審計評價體系，確定審計方法，既對項目建設情況作出正確評價，又對項目主要負責人的經(jīng)濟責任作出正確評價。這樣既節(jié)約了審計資源又滿足了不同部門的要求，起到事半功倍的效果，是今后建設項目經(jīng)濟責任審計的發(fā)展方向。

作者簡介：呂紹軍（1967-），男，工作單位：內蒙古烏海市審計局，工程師，工學學士。