徐晶+馬增輝

【摘 要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是保證事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的一項(xiàng)重要工作，是我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的新風(fēng)向。本文分析了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵及風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上提出完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體建議。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)

隨著我國(guó)社會(huì)主義事業(yè)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性越來(lái)越突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在特殊歷史背景下產(chǎn)生的，它不僅對(duì)保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)保值增值方面起到重要作用，還是防范公職人員貪污腐敗的重要工具。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究非常迫切和重要。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際上是一種委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是針對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性等內(nèi)容的審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以檢驗(yàn)領(lǐng)導(dǎo)干部是否具備作為一名領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)有的從事經(jīng)濟(jì)工作的政治素質(zhì)和決策水平，檢驗(yàn)是否腳踏實(shí)地的維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，全心全意為人民謀福利。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度較長(zhǎng)，還要面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的作風(fēng)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，這些都不能空口無(wú)憑，還要把握尺度，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)重要且謹(jǐn)慎的工作，具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作是具有一定風(fēng)險(xiǎn)性的，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)較為特殊。首先，審計(jì)人員在對(duì)事業(yè)單位任期干部履行審計(jì)工作職責(zé)的時(shí)候，并未發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、重大決策及財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面的失誤或重大失誤，而在評(píng)價(jià)中給出錯(cuò)誤定性。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部向來(lái)公正嚴(yán)明，且對(duì)工作一絲不茍，而審計(jì)人員出現(xiàn)職業(yè)判斷失誤，形成了錯(cuò)誤評(píng)價(jià)。從風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)，這三者之間互這有機(jī)關(guān)系。

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征主要為：一是審計(jì)環(huán)境十分復(fù)雜。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)因素、社會(huì)環(huán)境、審計(jì)范圍等相互交融在一起，給審計(jì)工作帶來(lái)了極大不便，風(fēng)險(xiǎn)高且難度大。此外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都可能是風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，所以審計(jì)工作的復(fù)雜性可想而知。二是風(fēng)險(xiǎn)成因獨(dú)特。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，他們都是具有一定權(quán)力且社會(huì)關(guān)系復(fù)雜的人，在審計(jì)中必然會(huì)衍生許多新問(wèn)題，再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身的時(shí)間周期較長(zhǎng)，審計(jì)事項(xiàng)不斷變化，產(chǎn)生的不穩(wěn)定因素增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。風(fēng)險(xiǎn)雖然看不到摸不著但卻是可控的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是一樣。在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，只要審計(jì)工作人員具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和政治覺(jué)悟，對(duì)審計(jì)對(duì)象及單位的實(shí)際情況作客觀、公正的判斷，然后通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手段和采取合理有效的措施，就可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)失敗的發(fā)生。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

具體來(lái)講，要從以下幾個(gè)方面提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。

1.優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，全面提高工作人員素質(zhì)。一個(gè)健全的機(jī)構(gòu)光五臟俱全是不行的，每一個(gè)部門(mén)必須做到應(yīng)盡之義。優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確責(zé)、權(quán)、利，并保證職能的獨(dú)立性和權(quán)威性，不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象的影響力而產(chǎn)生扭曲。作為一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)屬性的工作，對(duì)審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高要求。審計(jì)人員必須具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有這樣的人才能勝任審計(jì)工作，才能最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為提高審計(jì)人員素質(zhì)，必須加強(qiáng)培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，并將之作為一項(xiàng)日常性工作來(lái)抓。

2.采用新審計(jì)方法，補(bǔ)堵審計(jì)漏洞風(fēng)險(xiǎn)。以審計(jì)質(zhì)量為前提，適當(dāng)創(chuàng)新審計(jì)方法以獲取得更多有效證據(jù)。目前，企業(yè)中基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)取得了較好的效果，事業(yè)單位可以借鑒許多經(jīng)驗(yàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析，并通過(guò)預(yù)警系統(tǒng)提示風(fēng)險(xiǎn)特性，從而全面掌握風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)向，這樣大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，就可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行有效揭露和防止決策失誤帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。出據(jù)審計(jì)報(bào)告一定要以準(zhǔn)確的證據(jù)為依據(jù)，要求審計(jì)據(jù)實(shí)、措詞合適、評(píng)價(jià)公正，報(bào)告完成后還要征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，這樣做就能有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.進(jìn)一步完善相關(guān)制度。目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律制度還不完善，還有許多值得商榷或改進(jìn)的地方，為此應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)。要明確審計(jì)人員的權(quán)限，不可置審計(jì)人員于不顧，更不可任意放大審計(jì)權(quán)力，推進(jìn)審計(jì)工作法制化建設(shè)，減少審計(jì)過(guò)程中審計(jì)判斷的隨意性，使審計(jì)權(quán)責(zé)對(duì)等，這樣才能更有效地發(fā)揮審計(jì)作用。此外，還要加大執(zhí)法力度，做到“不審計(jì)不退崗、不審計(jì)不提拔”，充分體現(xiàn)法律在審計(jì)中的震懾作用。

4.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度建設(shè)一定要遵從正確性、合理性、人性化的原則，要求因地制宜，充分考慮任期領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際情況和崗位特征，爭(zhēng)取制定出一套既符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本要求，又人性化、具有說(shuō)服力的審計(jì)制度，進(jìn)一步增加審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，盡量避免定性或主觀的評(píng)價(jià)，責(zé)任以外的多余評(píng)價(jià)不要出現(xiàn)，能量化的必須使用量化方法。此外，評(píng)價(jià)時(shí)要注意區(qū)分是前任責(zé)任還是現(xiàn)任責(zé)任，是主觀原因還是客觀原因，將責(zé)任區(qū)分明確，以有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用意義。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)意識(shí)到這一問(wèn)題，并不斷提高審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)工作制度，提高審計(jì)工作質(zhì)量。提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能使審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)，更具權(quán)威性。

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