韓勇+江新

摘要：電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)分析在企業(yè)審計(jì)工作中日漸重要，但目前尚未形成完整的組織模式和方法體系。本文通過分析國家電網(wǎng)公司各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)施現(xiàn)狀及在ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)工程審計(jì)模塊缺位背景下，依據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的目標(biāo)定位、分析類型、數(shù)據(jù)分析模型，探索如何開展工程項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)分析。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；數(shù)據(jù)分析

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-02

一、國家電網(wǎng)公司業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)現(xiàn)狀

過去一直困擾審計(jì)信息化的難題之一就是對被審對象原始數(shù)據(jù)的獲取。在數(shù)據(jù)未集中整合的條件下，存在大量的信息孤島，準(zhǔn)確獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)非常困難。隨著國家電網(wǎng)公司SG186工程的深入開展，已初步建成“橫向集成、縱向貫通”的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。整個(gè)系統(tǒng)包括ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)、PMS生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、基建管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、營銷業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)等12個(gè)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，涉及發(fā)展策劃部、財(cái)務(wù)部、運(yùn)檢部、營銷部、基建部、物資部、經(jīng)濟(jì)法律部、人力資源部、電力交易中心等9個(gè)業(yè)務(wù)主管部門。

二、審計(jì)數(shù)據(jù)特征

在信息化環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)相比傳統(tǒng)環(huán)境下發(fā)生根本改變，具有分布廣、數(shù)據(jù)量大、集成度高、更新快等特征。

1.分布廣

國家電網(wǎng)公司應(yīng)用的信息系統(tǒng)較多，常用的信息系統(tǒng)有39個(gè)，各信息系統(tǒng)即相互聯(lián)系，又有一定的獨(dú)立性。如SG-ERP系統(tǒng)中的項(xiàng)目、物資、財(cái)務(wù)、設(shè)備等 4 個(gè)模塊均與工程管理密切相關(guān)，在該系統(tǒng)之外，還有與項(xiàng)目前期管理相關(guān)的規(guī)劃計(jì)劃管理系統(tǒng)，與采購管理相關(guān)的電子商務(wù)平臺(tái)、經(jīng)法管理系統(tǒng)，與工程建設(shè)管理相關(guān)的基建管控系統(tǒng)，與工程財(cái)務(wù)資金管理相關(guān)的財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)等，工程數(shù)據(jù)廣泛分布于各個(gè)信息系統(tǒng)之中。

2.數(shù)據(jù)量大

隨著"三集五大"體系建成，工程管理依托信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從總部到縣公司的一體化管理，工程管理相關(guān)的各業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)用戶數(shù)量巨大；公司精益化管理要求工程管理數(shù)據(jù)日益細(xì)化，同一管理數(shù)據(jù)需要多層面多緯度呈現(xiàn)，工程管理各業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)在使用中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)管理模式相比存幾何倍數(shù)放大。

3.集成度高

國家電網(wǎng)公司一體化企業(yè)信息平臺(tái)SG—ERP信息系統(tǒng)建成，實(shí)現(xiàn)了各業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的集成和融合。工程業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)中原始數(shù)據(jù)只要一次輸入，就能做到分次利用或多次利用。既減少了數(shù)據(jù)輸入的工作量，又實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的一致性，保證了數(shù)據(jù)的共享性。隨著信息化建設(shè)的優(yōu)化提升，各業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)間數(shù)據(jù)交換功能將越來越完善，數(shù)據(jù)的集成度也將越來越高。

4.更新快

工程業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)性表現(xiàn)為數(shù)據(jù)更新的實(shí)時(shí)性、數(shù)據(jù)采集處理的同步性、數(shù)據(jù)使用的時(shí)效性。工程業(yè)務(wù)管理據(jù)一經(jīng)產(chǎn)生就會(huì)實(shí)時(shí)存儲(chǔ)，各信息系統(tǒng)可同步更新；因不同時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)不同，數(shù)據(jù)的使用具有一定時(shí)效性；工程業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)采集后，信息系統(tǒng)能實(shí)時(shí)對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，數(shù)據(jù)采集和處理可保持同步。

5.可靠性差

數(shù)據(jù)因素的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在采集的數(shù)據(jù)不完整、采集的數(shù)據(jù)被人為進(jìn)行更改或關(guān)鍵元素被刪除、被審計(jì)對象信息化水平較低數(shù)據(jù)難以客觀反映其現(xiàn)實(shí)情況等。如果使用了不可靠的數(shù)據(jù)，會(huì)影響審計(jì)判斷，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然國家電網(wǎng)公司工程管理信息化層度越來越高，信息技術(shù)應(yīng)用也越來越廣泛，但由于部分?jǐn)?shù)據(jù)的采集仍由手工事后錄入，工程管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)仍有其局限性或不完整性，信息質(zhì)量也受限于信息錄入質(zhì)量。如物資實(shí)物管理信息、工程建設(shè)管理信息等都可能存在信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不一致現(xiàn)象。

三、ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)狀

2014年，ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)和營銷模塊在所有省公司的推廣實(shí)施。系統(tǒng)采用營銷和財(cái)務(wù)兩條數(shù)據(jù)傳輸鏈路，營銷數(shù)據(jù)傳輸鏈路是從三大災(zāi)備中心營銷災(zāi)備庫通過OGG復(fù)制營銷數(shù)據(jù)到總部數(shù)據(jù)中心ODS緩沖區(qū)；財(cái)務(wù)傳輸鏈路是從財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)經(jīng)過網(wǎng)省公司數(shù)據(jù)中心使用專用傳輸通道獲取財(cái)物數(shù)據(jù)到總部數(shù)據(jù)中心ODS緩沖區(qū)。系統(tǒng)以松耦合業(yè)務(wù)為審計(jì)對象，匯集營銷、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)；以數(shù)據(jù)信息查詢?yōu)閷徲?jì)手段，對營銷、財(cái)務(wù)管控等系統(tǒng)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行信息集成、分析與展現(xiàn)，以實(shí)現(xiàn)對相關(guān)業(yè)務(wù)開展審計(jì)活動(dòng)，屬于典型的查詢分析型系統(tǒng)。利用該系統(tǒng)提供的審計(jì)查詢分析工具，可以幫助審計(jì)人員從ERP系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對ERP數(shù)據(jù)分析，快速查找異常，確定審計(jì)重點(diǎn)。

ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、營銷審計(jì)和工程審計(jì)三大模塊，由于工程審計(jì)模塊所涉及到的業(yè)務(wù)系統(tǒng)（生產(chǎn)管理、基建管理、大規(guī)劃等）尚處于不斷調(diào)整變化中，該模塊尚不具備推廣實(shí)施條件。

如何利用現(xiàn)有的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)開展工程項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)分析？

四、工程項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)分析目標(biāo)定位

工程項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)分析應(yīng)緊緊圍繞工程審計(jì)項(xiàng)目展開，服務(wù)于工程審計(jì)項(xiàng)目。其主要目標(biāo)是結(jié)合工程項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)，通過對數(shù)據(jù)的觀察和分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，尋求突破點(diǎn)，為審計(jì)提供線索，進(jìn)而評估控制風(fēng)險(xiǎn)、揭示制度問題、關(guān)注投資效益。這個(gè)總體目標(biāo)總是可以劃分為具體層次上的目標(biāo)。具體目標(biāo)應(yīng)可以描述為以下3個(gè)方面：

1.總體分析

從審計(jì)需求出發(fā)，對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、物資、工程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行總量分析，把握全局，形成對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、物資、工程的總體印象。

2.發(fā)現(xiàn)問題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)

在對工程項(xiàng)目總體掌握的基礎(chǔ)上，通過具體的復(fù)核性分析、對比分析等數(shù)據(jù)分析手段，合理的確定審計(jì)重點(diǎn)、延伸對象等。

3.核實(shí)問題線索，評估控制風(fēng)險(xiǎn)

對數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的異常，通過現(xiàn)場審計(jì)獲取證據(jù)予以證實(shí)或者排除，進(jìn)而評估控制風(fēng)險(xiǎn)、揭示制度問題、關(guān)注投資效益。

以上3個(gè)具體目標(biāo)的聯(lián)系是緊密的，不是孤立的，只有在進(jìn)行總體分析的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)一步的確定審計(jì)重點(diǎn)，并在對重點(diǎn)內(nèi)容的核實(shí)下得出結(jié)果，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)評價(jià)的過程。

五、審計(jì)數(shù)據(jù)分析主要步驟

在調(diào)查了解國家電網(wǎng)公司各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)施現(xiàn)狀、確立審計(jì)數(shù)據(jù)分析總體目標(biāo)和具體目標(biāo)后，還需對審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析工作進(jìn)行有序的組織，以更好的服務(wù)審計(jì)中心業(yè)務(wù)，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要分為以下幾個(gè)步驟：

一是采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，服務(wù)實(shí)施方案。按照工作方案要求及數(shù)據(jù)分析方案，從確定的審計(jì)對象采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和工程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

二是按照審計(jì)目標(biāo)展開數(shù)據(jù)分析。應(yīng)遵循把握總體，突出重點(diǎn)的原則，首先分析總體情況和一般數(shù)據(jù)，其次分析特殊情況和特定的數(shù)據(jù)。對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和驗(yàn)證，清除冗余數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)分析模型，發(fā)現(xiàn)問題線索。

三是審計(jì)線索延伸，核實(shí)問題。企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作最終仍然要回歸到審計(jì)上來，需要對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的線索進(jìn)行延伸，取證并核實(shí)問題。

六、工程項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)分析類型

數(shù)據(jù)分析按照其操作方法、實(shí)現(xiàn)工具、與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合程度高低等方面的不同，可以分為三種類型：查詢型分析、驗(yàn)證型分析和挖掘型分析。

查詢型分析是指審計(jì)人員借助業(yè)務(wù)系統(tǒng)賬號遠(yuǎn)程登錄被審單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)，訪問和查詢數(shù)據(jù)記錄，進(jìn)行篩選、查找、排序、檢查、核對、抽樣、統(tǒng)計(jì)等操作性分析。這是對工程項(xiàng)目總體分析的常用方式。查詢分析具有直觀、簡易的特點(diǎn)，但缺點(diǎn)是審計(jì)思路呈線性結(jié)構(gòu)，不易發(fā)現(xiàn)問題線索。

驗(yàn)證型分析是指審計(jì)人員首先提出自己的假設(shè)，然后利用數(shù)據(jù)分析方法來驗(yàn)證或否定自己的假設(shè)，從數(shù)據(jù)中確定審計(jì)事實(shí)。驗(yàn)證型分析的關(guān)鍵，是要能提出合理相關(guān)的假設(shè)，而這一點(diǎn)則與審計(jì)人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)積累息息相關(guān)。

挖掘型分析是指審計(jì)人員以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的深層次數(shù)據(jù)分析方式，從不同的角度，靈活快捷地對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，并以直觀易懂的形式展示分析結(jié)果。這一點(diǎn)要求審計(jì)人員熟悉不同的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)知識。

七、工程項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型

按照標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程，結(jié)合審計(jì)數(shù)據(jù)分析目標(biāo)和已有數(shù)據(jù)，進(jìn)行審計(jì)需求分析，找出符合審計(jì)目標(biāo)并且能利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)的分析方向或擬分析的具體問題，然后根據(jù)業(yè)務(wù)處理邏輯、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、對被審計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)知、以及積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對將要分析的問題作出概括的、抽象的表達(dá)，通過審計(jì)軟件或業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，建立審計(jì)分析模型。在實(shí)現(xiàn)的過程中，應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)、模型和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)等方面的具體情況，確定分析的實(shí)現(xiàn)方式，按照審計(jì)分析模型對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出具體結(jié)果。

湖北省電力公司按照標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程對工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)數(shù)據(jù)需求，對數(shù)據(jù)來源渠道進(jìn)行歸類、分析，形成審計(jì)分項(xiàng)操作流程標(biāo)準(zhǔn)，建立了投資立項(xiàng)及執(zhí)行、招投標(biāo)管理、合同管理、物資采購管理、物資配送倉儲(chǔ)管理、物資結(jié)算管理、廢舊物資管理、工程造價(jià)管理、延伸審計(jì)事項(xiàng)、竣工決算報(bào)告編制、成本歸集、資產(chǎn)交付使用、債權(quán)債務(wù)、管理費(fèi)用的使用、青苗賠償費(fèi)使用、設(shè)計(jì)監(jiān)理招標(biāo)費(fèi)使用等16個(gè)審計(jì)分項(xiàng)數(shù)據(jù)分析模型。將主觀的經(jīng)驗(yàn)固化為客觀的分析模型，從而指導(dǎo)以后審計(jì)實(shí)踐中的數(shù)據(jù)分析。

在信息化的條件下，為了能使審計(jì)工作得以順利開展，有效降低審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)分析的前沿理念和技術(shù)，致力于構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，開展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘，并根據(jù)實(shí)際情況，不斷地對數(shù)據(jù)模型進(jìn)行優(yōu)化和修正，探索數(shù)據(jù)審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)的結(jié)合方式，形成行之有效的操作指南，促進(jìn)其在審計(jì)中的應(yīng)用。

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