付秋實(shí)

摘要：稅收籌劃是建立在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，它是一項(xiàng)重要的企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，有效的稅收籌劃能夠提高企業(yè)的利潤(rùn)率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此稅收籌劃對(duì)于企業(yè)而言具有重要意義。為了提高稅收籌劃的效益，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前應(yīng)該選擇合適的政策法規(guī)為向?qū)?，加?qiáng)稅收籌劃活動(dòng)相關(guān)者的溝通聯(lián)系，并從全局的角度進(jìn)行成本效益分析， 在籌劃過(guò)程中還要建立動(dòng)態(tài)跟蹤體系，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；法律；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）04-0073-02

企業(yè)作為市場(chǎng)主體，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化為追求目標(biāo)。因此，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)率，維持并擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增加企業(yè)的整體效益成為了當(dāng)前企業(yè)的追求目標(biāo)。由于稅收的無(wú)償性造成了企業(yè)凈收益的流出，因此，能合法地降低稅負(fù)就能增加企業(yè)總收益。稅收籌劃稅收籌劃是一種合法的行為，是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來(lái)獲得節(jié)稅利益。

一、稅收籌劃的理論依據(jù)

（一）收益理論

企業(yè)作為市場(chǎng)主體以降低經(jīng)濟(jì)成本，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)利潤(rùn)為主要目標(biāo)。合理的稅收籌劃就是降低經(jīng)濟(jì)成本的一種有效方式。 現(xiàn)在假設(shè)市場(chǎng)上有同等條件的兩個(gè)企業(yè)，且它們都面臨著是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。由于稅收的無(wú)償性使得稅負(fù)的出現(xiàn)會(huì)減少企業(yè)的凈收益，所以假設(shè)企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的凈收益。為 A=R-T，進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為 B=R-T+t-C（其中 R 為企業(yè)稅前收入，T 為企業(yè)應(yīng)交稅額，t 為節(jié)稅額，C 為企業(yè)籌劃成本，且 t>C；T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的稅收籌劃就會(huì)使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以籌劃企業(yè)凈收益比不籌劃企業(yè)凈收益多出 t-C，而該企業(yè)可將因稅收籌劃活動(dòng)節(jié)省下來(lái)的資金t-C 進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)或者技術(shù)更新以占領(lǐng)更多市場(chǎng)份額 S。 因此，籌劃企業(yè)最后的凈收益為 A+S，未籌劃企業(yè)最后的凈收益為A-S。 由此可見(jiàn)，合理的稅收籌劃活動(dòng)能增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的整體收益。

（二）效益理論

稅收籌劃對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響可由收入效益理論和替代效益理論解釋。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說(shuō)的商品價(jià)格變動(dòng)對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的收入效應(yīng)是指在貨幣收入一定的條件下，商品價(jià)格的變動(dòng)會(huì)造成消費(fèi)者實(shí)際收入水平的變動(dòng)，進(jìn)而由實(shí)際收入水平的變動(dòng)引起消費(fèi)者對(duì)商品的需求量的改變。 從稅收角度而言，收入效應(yīng)是指由于稅收的變動(dòng)引起納稅主體收入的變動(dòng)，進(jìn)而由收入變動(dòng)引起納稅主體對(duì)經(jīng)營(yíng)方式做出改變的效應(yīng)。 稅收收入效應(yīng)的大小由平均稅率（納稅主體繳納的稅收與其總收入之間的比例）決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，則對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則收入效應(yīng)小。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說(shuō)的商品價(jià)格變動(dòng)對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的替代效應(yīng)是指由商品的價(jià)格變動(dòng)會(huì)引起的商品相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)，進(jìn)而由商品的相對(duì)價(jià)格變動(dòng)所引起的消費(fèi)者對(duì)商品需求量的改變。從稅收角度來(lái)看，替代效應(yīng)是指由于政府在不同地域和不同行業(yè)間實(shí)行差別稅收待遇，使得不同商品和勞務(wù)間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致納稅主體改變對(duì)商品或勞務(wù)的選擇，用輕稅負(fù)或零稅負(fù)的商品和勞務(wù)來(lái)代替重稅負(fù)的商品和勞務(wù)。 替代效應(yīng)是由邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅負(fù)越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。 從這兩大效應(yīng)看，稅收籌劃能降低納稅主體的稅負(fù)，從而改變了納稅主體的收入總水平，增加了納稅主體的可支配收入。對(duì)政府而言，由于收入的乘數(shù)效應(yīng)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的再增長(zhǎng)，擴(kuò)大了稅基，進(jìn)一步提高了稅收收入。 所以說(shuō)稅收籌劃：一方面為企業(yè)提高利潤(rùn)，擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了空間；另一方面又為政府涵養(yǎng)稅源，增加稅收提出了有效方法。

（三）博弈理論

稅收在達(dá)到最大值前會(huì)隨著稅率的增加而增加，當(dāng)稅率增大到一定數(shù)額，政府稅收達(dá)到最大值，之后稅率繼續(xù)增大，稅收收入隨著稅率的增大而減少，當(dāng)稅率增加到 100%時(shí)，稅收收入將降為零。 由于稅收的無(wú)償性造成了企業(yè)凈收益的流出，高稅率會(huì)大大挫傷企業(yè)的生產(chǎn)積極性，當(dāng)稅率增加到 100%時(shí)，則意味著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得到的所有利潤(rùn)都將以稅收的形式上交政府，企業(yè)的付出得不到回報(bào)，所以企業(yè)將不再生產(chǎn)，如此一來(lái)政府沒(méi)有了稅源，稅收也將降為零。 拉弗曲線說(shuō)明了政府稅收與稅率之間的關(guān)系，高稅率不一定能夠取得高稅收， 過(guò)高的稅率會(huì)挫傷納稅人的積極性，導(dǎo)致生產(chǎn)下降，進(jìn)一步降低了企業(yè)收入和政府稅收，因此，相對(duì)于高稅率，低稅率更能提高政府稅收，增加企業(yè)的生產(chǎn)積極性，確保政府與企業(yè)能獲得雙贏的局面。一方面，政府實(shí)施低稅率能促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的積極性，涵養(yǎng)稅源，同時(shí)能減少企業(yè)因高稅率而偷稅逃稅產(chǎn)生的征稅成本；另一方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃能減少稅負(fù)，擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）資源配置理論

國(guó)家為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平衡戰(zhàn)略，拉動(dòng)三大產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，不同程度地對(duì)一些相關(guān)地區(qū)和行業(yè)實(shí)施了稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于政府而言，稅收優(yōu)惠政策是政府通過(guò)少征稅或不征稅的方式對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)政策，它通過(guò)政策導(dǎo)向引導(dǎo)納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)，從而影響資源在各地區(qū)各行業(yè)間的配置。 它是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具， 是國(guó)家主動(dòng)進(jìn)行資源配置的結(jié)果。

對(duì)于企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策為其彈性選擇會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅方式提供了依據(jù)，企業(yè)在國(guó)家政策的導(dǎo)向下有選擇地進(jìn)行節(jié)稅，在滿足自身利益增長(zhǎng)的同時(shí)，促進(jìn)了地區(qū)和行業(yè)的發(fā)展。 它是企業(yè)在政策法規(guī)的導(dǎo)向下被動(dòng)地對(duì)資源進(jìn)行配置的結(jié)果，兩種方式共同有效地推進(jìn)資源在地區(qū)、行業(yè)間的配置。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策選擇和調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是在遵守國(guó)家政策的前提下合理、 合法地節(jié)稅，因此企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策緊密相關(guān)，對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行熟悉和分析是稅收籌劃活動(dòng)的一個(gè)前提條件。所以，在稅收籌劃前，充分了解國(guó)家政策并為稅收籌劃選擇一個(gè)合適的方向是成功進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在，合理的政策選擇是影響籌劃成功與否的因素之一，如果政策選擇錯(cuò)誤或者分析錯(cuò)誤，整個(gè)籌劃活動(dòng)都將面臨失敗的局面，更甚者將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)退出市場(chǎng)的困境。 即使選擇了合適的國(guó)家政策也不能確保毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閲?guó)家政策不是恒久不變的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策也在變化，政策的變化會(huì)給稅收籌劃帶來(lái)嚴(yán)重的影響。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要一定的時(shí)間跨度，即當(dāng)企業(yè)選擇了某種政策為導(dǎo)向并將籌劃活動(dòng)付諸實(shí)施時(shí)，從成本投入，制度建立到初具規(guī)模需要一段時(shí)間的發(fā)展，在這樣一段時(shí)間里，企業(yè)當(dāng)初選定的政策有可能會(huì)變化，使得企業(yè)籌劃方案與變化后的政策相背離，這就使得企業(yè)面臨政策調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)在稅收籌劃前要仔細(xì)分析國(guó)家政策，以可持續(xù)發(fā)展的眼光分析國(guó)家政策與稅收籌劃活動(dòng)的契合度，并在籌劃的整個(gè)過(guò)程中跟蹤政策的動(dòng)態(tài)變化，確保企業(yè)的籌劃方案能跟隨國(guó)家政策的改變而彈性改變，同時(shí)推出風(fēng)險(xiǎn)管理方案，在籌劃活動(dòng)不能隨國(guó)家政策更改的時(shí)候給出補(bǔ)救措施。

（二）成本—效益分析風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)水平，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本—效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益（其中籌劃收益指的是納稅人進(jìn)行稅收籌劃而獲得的節(jié)稅額，籌劃成本指的是因進(jìn)行籌劃而付出的成本費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本）， 只有當(dāng)籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，該籌劃方案才是成功的，否則就是失敗的。企業(yè)若單從減低稅負(fù)的角度思考，而不考慮為減低稅負(fù)所付出的成本代價(jià)，就會(huì)造成籌劃活動(dòng)的失敗，產(chǎn)生成本風(fēng)險(xiǎn)。 成本風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)輕者會(huì)導(dǎo)致該企業(yè)的商品價(jià)格上升、市場(chǎng)占有率降低，重者會(huì)導(dǎo)致商品堆積難售，資金鏈斷裂，企業(yè)難以維持生產(chǎn)而倒閉。因此稅收籌劃方案應(yīng)該從整體出發(fā)，在以提高企業(yè)整體利益的前提下考慮減低稅負(fù)，這樣才能取得稅收籌劃的成功，規(guī)避籌劃活動(dòng)產(chǎn)生的成本風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)溝通—信用風(fēng)險(xiǎn)

從理論上說(shuō)， 稅收籌劃活動(dòng)是以國(guó)家政策法規(guī)為導(dǎo)向的，因而應(yīng)該是一種合法活動(dòng)。 然而，由于我國(guó)的立法層次和稅收優(yōu)惠政策繁多，加上稅務(wù)部門的執(zhí)法人員素質(zhì)不同，因此稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)稅法的理解可能會(huì)存在偏差，所以會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)人員彈性執(zhí)法的可能性。 所以企業(yè)的籌劃方案是否合法，在遵守國(guó)家政策法規(guī)的前提下還要積極與稅務(wù)部門溝通，二者缺一不可。 如果企業(yè)沒(méi)有與稅務(wù)部門取得有效的溝通，那么輕則可能導(dǎo)致籌劃活動(dòng)的失敗，重則導(dǎo)致籌劃活動(dòng)被稅務(wù)部門處罰，一旦被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷、漏稅，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的信用。在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，信譽(yù)對(duì)一個(gè)企業(yè)而言意味著靈魂，良好的信譽(yù)意味著好的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)地位，也昭示著光明的未來(lái)?，F(xiàn)今，信譽(yù)已經(jīng)成為了企業(yè)的重要資源， 其優(yōu)劣程度甚至直接與企業(yè)的生死息息相關(guān)。所以，企業(yè)要與稅務(wù)部門保持有效的溝通，在籌劃方案初期與稅務(wù)部門就該方案達(dá)成共識(shí)， 規(guī)避因溝通失效而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的意義

第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，它不同于偷稅、逃、漏稅行為，偷、逃、漏稅是違法行為是法律不允許的。而稅收籌劃是以法律為導(dǎo)向， 選擇適合的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅。第二，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的創(chuàng)造性不足，很多企業(yè)把稅收籌劃限制在減少稅基和稅率的范圍內(nèi)，縮小了稅收籌劃的空間，忽略了遞延納稅給企業(yè)帶來(lái)的收益。遞延納稅類似于政府給企業(yè)提供了一筆與遞延稅款等額的有限無(wú)息貸款，企業(yè)可以利用這筆稅款解決暫時(shí)的周轉(zhuǎn)困難，也可以進(jìn)行再投資和再創(chuàng)造，即便不利用這筆稅款創(chuàng)造直接價(jià)值，也可以通過(guò)通貨膨脹來(lái)減少實(shí)際的稅負(fù)支出。所以，企業(yè)除了能從稅基稅率的角度思考稅收籌劃，而且可以從遞延納稅的角度出發(fā)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值以達(dá)到提高企業(yè)整體收益的目的。

（二）全盤考慮成本—效益的因素

一些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不進(jìn)行成本—效益的全面分析，只考慮如何減少稅負(fù)支出而忽略了節(jié)稅方案的實(shí)施所付出的成本費(fèi)用。 這樣一來(lái)，籌劃后的企業(yè)凈收益比籌劃前的企業(yè)凈收益還要少， 不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目標(biāo)——企業(yè)利潤(rùn)最大化，最終可能導(dǎo)致企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)被破壞、正常的管理秩序被擾亂、成本費(fèi)用被抬高、企業(yè)利潤(rùn)下降的局面，得不償失。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)應(yīng)全盤考慮成本—效益的因素。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是否合法不僅在于是否遵照國(guó)家法律法規(guī)政策，而且還在于稅務(wù)部門執(zhí)法人員如何認(rèn)定企業(yè)的籌劃活動(dòng)。 由于我國(guó)法律層次和種類繁多，稅務(wù)執(zhí)法人員與企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的理解可能會(huì)有所差異，所以，企業(yè)在應(yīng)該在以法律法規(guī)為指導(dǎo)原則的前提下與稅務(wù)部門就籌劃方案進(jìn)行溝通達(dá)成共識(shí)才是籌劃活動(dòng)成功的基礎(chǔ)。 如果對(duì)這一點(diǎn)認(rèn)識(shí)不足，終將導(dǎo)致籌劃活動(dòng)的全盤失敗。

（四）加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理控制

這需要企業(yè)對(duì)稅收籌劃方案高瞻遠(yuǎn)矚，在籌劃方案實(shí)施前作出預(yù)測(cè)，對(duì)不確定因素的變化方向做出估計(jì)，主動(dòng)出擊，制定相應(yīng)的補(bǔ)救措施。 在方案實(shí)施過(guò)程中，制定動(dòng)態(tài)跟蹤表，收集動(dòng)態(tài)信息，確保籌劃活動(dòng)的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李大明.企業(yè)稅收籌劃原理與方法[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2008.

[2] 陳建欣.淺析企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范 [J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2011（7）.

[3] 宋 榕.當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的問(wèn)題和對(duì)策 [J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（9）.

[責(zé)任編輯：方 曉]