陳淑靜

摘要：“營(yíng)改增”政策發(fā)布以后，稅務(wù)制度也發(fā)生了相應(yīng)的變化，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念產(chǎn)生了影響和沖擊，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，企業(yè)要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；重大決策中的稅務(wù)籌劃；改變稅收主體使稅率最小化。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅務(wù)制度；政策影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）04-0075-02

“營(yíng)改增”新稅制的出臺(tái)完善了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中反復(fù)對(duì)商品和勞動(dòng)征稅矛盾的不合理現(xiàn)象，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)效率的提高有顯著作用，也為帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型做出了貢獻(xiàn)?！盃I(yíng)改增”在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型改革過程中具有相當(dāng)重要的地位，它是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的充分體現(xiàn)?！盃I(yíng)改增”新稅制根據(jù)國(guó)家稅制改革規(guī)劃在全國(guó)分三大步驟進(jìn)行推廣：第一步，指定特定地區(qū)中特定行業(yè)進(jìn)行新稅制推廣；第二步，把特定行業(yè)的范圍擴(kuò)大到全國(guó)進(jìn)行新稅制推廣；第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)的全部行業(yè)中進(jìn)行新稅制推廣。上海地區(qū)是第一批“營(yíng)改增”新稅制試點(diǎn)區(qū)域，今后也將慢慢地向其他地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行普及。發(fā)展到今天，進(jìn)行了“營(yíng)改增”試運(yùn)行的企業(yè)已經(jīng)超過了12萬家，伴隨著不斷完善的稅務(wù)制度和飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式，“營(yíng)改增”新稅制必將取代舊的稅收制度，成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和改革的重要力量。

一、“營(yíng)改增”新稅務(wù)制度必要性

“營(yíng)改增”新稅制是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)起著重要的促進(jìn)作用，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

新稅制能夠完善現(xiàn)有的稅收制度，提高稅制的有效實(shí)施。增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存作為我國(guó)長(zhǎng)期存在的一種稅收制度，對(duì)增值稅抵扣鏈的發(fā)展有一定程度的限制。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，舊稅制已經(jīng)無法滿足新型產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，重復(fù)征稅矛盾也逐漸顯現(xiàn)?！盃I(yíng)改增”新稅制的出臺(tái)，能夠提高地方第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極性，進(jìn)而提高我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

新稅制能夠促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整。[1]“營(yíng)改增”新稅制對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的征稅項(xiàng)目有明確的說明，降低了營(yíng)業(yè)稅，能夠?qū)ΜF(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行有效刺激，促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工并為其產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了有力條件。例如，對(duì)于車輛租賃行業(yè)，舊稅制征收了企業(yè)租賃車輛的收入以及運(yùn)輸服務(wù)收入的營(yíng)業(yè)所得稅，但這兩項(xiàng)稅務(wù)存在包含關(guān)系，這種二次征稅加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)發(fā)展；對(duì)于制造業(yè)，沒有增值稅發(fā)票作為原料采購的憑據(jù)，這樣其購買服務(wù)稅額就需要由制造企業(yè)承擔(dān)，增加了制造企業(yè)的成本。

新稅制能夠明確各行業(yè)稅收模糊邊界，增強(qiáng)稅制可行性。舊的兩稅并行制度難以區(qū)別某些行業(yè)中的模糊征稅對(duì)象，這就加大了稅收征管的難度。近年來，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的崛起加快了社會(huì)經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的步伐，舊的稅務(wù)制度卻阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，負(fù)面影響越來越大，新稅制改革已成必然發(fā)展趨勢(shì)?！盃I(yíng)改增”新稅制在削減營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)擴(kuò)大了增值稅適用范圍，完善了增值稅抵扣鏈，減少了稅收流失。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在“營(yíng)改增”政策下的沖擊和影響

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)在信息化時(shí)代下，通過互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)重新定義商業(yè)模式、服務(wù)形式以及管理流程等形成的現(xiàn)代化新型產(chǎn)業(yè)模式，它既包括新興產(chǎn)業(yè)的誕生，也代表了傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的升級(jí)改造。[2]“營(yíng)改增”新稅制實(shí)施后，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響主要包括以下兩個(gè)方面。

（一）財(cái)務(wù)方面

企業(yè)稅賦。增值稅制度應(yīng)用在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中有兩個(gè)好處，一是較小規(guī)模企業(yè)納稅人，該類企業(yè)可以將原有的3%或5%營(yíng)業(yè)稅降低到增值稅的2%，減少了企業(yè)所繳的稅賦；[2]二是一般增值稅納稅人，增值稅明確了可以抵扣稅賦的額度和范圍，彌補(bǔ)了一般現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人無法通過營(yíng)業(yè)稅抵扣稅賦的不足，并且如果通過運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行稅額抵扣，還可以提高4%的抵扣比例。

財(cái)務(wù)審核。營(yíng)業(yè)稅制度改為增值稅抵扣制度使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)審核流程變化較大。在舊稅制中由于營(yíng)業(yè)稅中不核算銷項(xiàng)，企業(yè)稅金僅需要少數(shù)參數(shù)即可準(zhǔn)確全面地計(jì)算和記錄進(jìn)項(xiàng)、采購稅額以及成本等收入信息。增值稅的計(jì)算過程相比之前營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算變得相對(duì)繁瑣，這也體現(xiàn)在收入入賬方法等方面。比如說，如果要對(duì)提供服務(wù)的企業(yè)進(jìn)行稅賦計(jì)算，先用稅率進(jìn)行對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額的扣除，并且在成本中也要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，然后分別通過計(jì)算得出進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的稅金，兩者的差值就是企業(yè)應(yīng)交的稅金。所以，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)全面實(shí)行新稅制后，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)制度和模式必須進(jìn)行全面的調(diào)整。目前“營(yíng)改增”新稅制還只是在部分地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，對(duì)于有些跨地域分布較廣的大型企業(yè)而言，可能會(huì)有企業(yè)內(nèi)部有新舊兩種稅制的情況存在，進(jìn)而給企業(yè)稅收的調(diào)整和銜接造成困難，影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的進(jìn)度。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，新稅制的運(yùn)行要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員需要具備更高的專業(yè)技能，不斷進(jìn)步和提高，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”新稅制所帶來的沖擊和挑戰(zhàn)。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)目前存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，“營(yíng)改增”新稅制針對(duì)不同的稅種業(yè)務(wù)采用了相應(yīng)的核算方法，以降低企業(yè)的稅賦進(jìn)而給企業(yè)帶來更大的利潤(rùn)空間。

發(fā)票改革?！盃I(yíng)改增”新稅制對(duì)發(fā)票也提出了新的要求，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在舊稅制下開具的發(fā)票是企業(yè)專屬的發(fā)票即可，而“營(yíng)改增”新稅制中規(guī)定了銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，舊稅制的發(fā)票已經(jīng)無法滿足當(dāng)前“營(yíng)改增”新稅制的需要。在新稅制中對(duì)發(fā)票設(shè)計(jì)有新的要求，要區(qū)分一般納稅人和較小規(guī)模企業(yè)納稅人，一般納稅人有普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種選擇，其適用范圍還需稅務(wù)管理部門進(jìn)行劃分，并且兩種發(fā)票的額度也不一樣，對(duì)于普通發(fā)票來說額度較小；而較小規(guī)模企業(yè)納稅人的發(fā)票則改動(dòng)不大。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化方面

“營(yíng)改增”新稅制正式執(zhí)行以后，稅收制度從之前的層層征收、全額征收開始向增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣轉(zhuǎn)變，重復(fù)征稅現(xiàn)象得到有效避免，企業(yè)的利益空間提高也對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變提供了良好的發(fā)展條件，也能夠?qū)ζ洚a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)做出全新的規(guī)劃和部署?！盃I(yíng)改增”新稅制在現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型方面的重要意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

加速現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進(jìn)行服務(wù)外包的進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)主輔分離的局面。比如，航空運(yùn)輸以及代理銷售如果實(shí)行生產(chǎn)的服務(wù)外包，就能將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離出來。

推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高企業(yè)利潤(rùn)，擴(kuò)大了新稅制普及范圍。目前，“營(yíng)改增”新稅制在試點(diǎn)普及的范圍在不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)要素和投資項(xiàng)目在新稅制環(huán)境下也在不斷聚合，一些試點(diǎn)企業(yè)的客戶遍布全國(guó)，企業(yè)向客戶開局增值稅發(fā)票的同時(shí)也將新稅制的模式變相擴(kuò)大到了全國(guó)地區(qū)。

促使現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備升級(jí)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅中的抵扣項(xiàng)使得企業(yè)擁有更多的利潤(rùn)空間進(jìn)行設(shè)備升級(jí)，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。

（三）“營(yíng)改增”新稅制下現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”新稅制的實(shí)行，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)有著更高的管理水平和能力的要求。在新稅制下企業(yè)通過提高內(nèi)部工作管控，形成一條完善的上下游環(huán)環(huán)抵扣的產(chǎn)業(yè)鏈，這樣就能夠使企業(yè)能夠抵扣更多的稅額，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也能夠帶動(dòng)下游企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)就能夠順利進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此，在“營(yíng)改增”新稅制下，企業(yè)需要不斷提高自身綜合管理水平才能適應(yīng)以及運(yùn)用新制度來武裝自己，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)從組織生產(chǎn)到經(jīng)營(yíng)管理全過程的改革以提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下的策略應(yīng)對(duì)

“營(yíng)改增”新稅制實(shí)施以后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在新政策下得以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并且降低了經(jīng)營(yíng)過程中的服務(wù)成本。但是新政策的實(shí)行也必然會(huì)帶來新問題的產(chǎn)生，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該深入解讀“營(yíng)改增”新稅制的相關(guān)規(guī)定，從而讓企業(yè)能夠通過合法途徑最大化地從新稅制中獲得相應(yīng)的利益，降低企業(yè)稅賦成本。因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以從以下三個(gè)方面出發(fā)。

（一）強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

為了保障企業(yè)營(yíng)業(yè)與賦稅的關(guān)系能夠正確的處理，需要做到兩個(gè)方面籌劃稅務(wù)準(zhǔn)備：第一，對(duì)“營(yíng)改增”新稅制中的特殊規(guī)定必須深入掌握分析，不同增值稅的規(guī)定要得到有效的應(yīng)用，在制定企業(yè)新稅務(wù)籌劃的同時(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。這是由于全國(guó)“營(yíng)改增”新稅制在不同地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)工作時(shí)采用的試點(diǎn)稅制是根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況而定的，部分地區(qū)對(duì)特定的服務(wù)企業(yè)有優(yōu)惠政策。第二，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)“營(yíng)改增”新稅制中的地區(qū)稅務(wù)等級(jí)劃分機(jī)制，在稅務(wù)籌劃方案的制定中采用更為合理的稅額審計(jì)辦法。對(duì)于一般的商品銷售以及服務(wù)提供業(yè)務(wù)中，“營(yíng)改增”新稅制對(duì)不同的類別實(shí)行了不同的增值稅率，因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要規(guī)劃好自身涉稅項(xiàng)目和業(yè)務(wù)，在合理的財(cái)務(wù)核算和管理中減緩稅賦的壓力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和保持可持續(xù)性發(fā)展目標(biāo)。

（二）重大決策中的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在進(jìn)行重大抉擇以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要將稅務(wù)籌劃工作考慮進(jìn)去。企業(yè)可以向工商局提出申請(qǐng)，將所需繳納業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)行統(tǒng)一交稅，以減少企業(yè)所需繳納的稅金，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本就能進(jìn)一步降低。并且，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以根據(jù)新稅制針對(duì)不同模式的不同稅率劃分來制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，以獲得較低的繳稅稅率支持。[3]

（三）改變稅收主體使稅率最小化

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)時(shí)改變常規(guī)納稅主體以及涉稅機(jī)構(gòu)規(guī)模等級(jí)讓企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)繳納時(shí)滿足最小納稅稅率的要求。一般來說，較小規(guī)模納稅人在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)擁有相對(duì)較低的繳稅稅率，因此，較小規(guī)模的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在財(cái)務(wù)核算方面可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)詳情和資本運(yùn)行狀況適時(shí)地改變規(guī)模來達(dá)到最低稅率標(biāo)準(zhǔn)。

國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在“十二五”期間提出了全新的稅收改革目標(biāo)，并在多個(gè)地區(qū)開始以過度營(yíng)業(yè)稅征收方式開展增值稅征收試點(diǎn)工作。“營(yíng)改增”政策下的新稅務(wù)制度以及相關(guān)納稅政策對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主體經(jīng)營(yíng)者來說尚不能完全掌握和理解，這就會(huì)增加行業(yè)內(nèi)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度，本文針對(duì)“營(yíng)改增”新稅務(wù)制度對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的沖擊和影響，對(duì)新稅制進(jìn)行分析研究，并提出現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營(yíng)改增”下的應(yīng)對(duì)政策。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯：方 曉]