王慧

摘 要：本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論依據(jù)入手，剖析目前我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了完善我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策，以解決我國(guó)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)遇到的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，目的是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)為風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議而增加企業(yè)價(jià)值。是與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)直接相關(guān)的。內(nèi)部審計(jì)必須緊緊圍繞增值目標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，全面考慮可能影響企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素，將事后的反饋延伸到事前和事中，提高審計(jì)效率。有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)失敗事項(xiàng)發(fā)生的可能性，從而增加企業(yè)的價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能有效發(fā)揮全員的積極性，從下至上主動(dòng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素或潛在機(jī)遇，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)減少風(fēng)險(xiǎn)或利用機(jī)遇，為企業(yè)增值。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，控制及治理程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是提高經(jīng)營(yíng)效率并增加企業(yè)價(jià)值。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)與戰(zhàn)略直接相關(guān)，企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是為企業(yè)增值。首要工作目的是評(píng)估組織的整體風(fēng)險(xiǎn)，提供與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢(xún)等的信息。從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上建立內(nèi)部審計(jì)，協(xié)助企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)管理方法，建立企業(yè)范圍風(fēng)險(xiǎn)管理措施。使用管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和戰(zhàn)略的實(shí)施。

二、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員既受控于管理層，又監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，導(dǎo)致了審計(jì)人員不會(huì)揭示在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)管理層的舞弊事件，阻礙內(nèi)部審計(jì)人員履行其職責(zé)。影響了審計(jì)作用的正常發(fā)揮。內(nèi)審人員要獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，在執(zhí)行審計(jì)工作中保持客觀性，就必須有充足和不受被審計(jì)對(duì)象控制的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理會(huì)影響內(nèi)審人員的客觀性，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部受托責(zé)任履行不到位，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，沒(méi)有全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，錯(cuò)誤地認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)只在于風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。割裂風(fēng)險(xiǎn)管理的整體性。僅僅考慮影響本部門(mén)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，只注重本部門(mén)的績(jī)效目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，對(duì)影響企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素視而不見(jiàn)，不顧企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。這樣就會(huì)造成一味地追求部門(mén)或個(gè)人績(jī)效目標(biāo)，侵蝕企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，雖然確實(shí)降低了本部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際上大大增加了企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)。因此，即便是企業(yè)建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但由于大部分人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，導(dǎo)致脫離了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架所強(qiáng)調(diào)的理念，從而致使風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，具體的風(fēng)險(xiǎn)管理措施無(wú)法落實(shí)到具體的工作中，影響內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)，無(wú)法發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)和價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)簡(jiǎn)單落后。隨著計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，企業(yè)普遍將系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件等逐步運(yùn)用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是基于風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展的，而傳統(tǒng)審計(jì)手段落后，不能與企業(yè)信息化建設(shè)同步進(jìn)行，難以滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的要求。增加了審計(jì)難度，而且效率低下，準(zhǔn)確率較差，嚴(yán)重影響了審計(jì)的地位和審計(jì)作用的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。目前內(nèi)部審計(jì)人員大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)，極少的外專(zhuān)業(yè)人才，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求復(fù)合型人才才能勝任工作的要求，因此不合理專(zhuān)業(yè)構(gòu)成只能開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，限制了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的需要，影響了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中職能的發(fā)揮。不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的發(fā)展和擴(kuò)大。不能滿(mǎn)足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和增加企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)要求。

（五）審計(jì)信息化發(fā)展的速度較慢。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施步驟較多，范圍較廣，而且操作較繁瑣，在審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)需要花費(fèi)大量的精力，并且進(jìn)行審計(jì)時(shí)間比較長(zhǎng)，現(xiàn)在許多大型企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用 ERP 管理系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)和管理，但在這種管理系統(tǒng)運(yùn)行下缺少內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)人員不能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作，大大降低了審計(jì)效率。

三、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是指內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以生存和茁壯成長(zhǎng)的條件，良好的內(nèi)審環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)能否起到應(yīng)有的作用至關(guān)重要。所以要完善公司治理結(jié)構(gòu)，有助于內(nèi)審部門(mén)以最高管理者的視角，從企業(yè)整體出發(fā)對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，進(jìn)而確定具體審計(jì)項(xiàng)目。構(gòu)建學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)組織，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才具備較強(qiáng)的綜合分析能力，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)的重要條件。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用性框架。企業(yè)要更好地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用性框架是有效手段，它可以為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃提供方向上的指導(dǎo)。從企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)資源等各項(xiàng)因素考慮，構(gòu)建合理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用性框架，框架應(yīng)該包括戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)和抽樣技術(shù)模型五個(gè)要素。該框架的建立對(duì)內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)，具有可操作性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的順利開(kāi)展具有實(shí)踐指導(dǎo)作用。

（三）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，確保有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理，防止管理當(dāng)局干涉內(nèi)審人員的工作，最大限度地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供有價(jià)值的確認(rèn)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)該包括：總體性制度，包括機(jī)構(gòu)職權(quán)、獎(jiǎng)罰制度、匯報(bào)制度；可操作性制度，包括內(nèi)審計(jì)劃、程序、經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)衡量方法；專(zhuān)門(mén)性制度，包括風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制度、審計(jì)結(jié)論公告制等。企業(yè)應(yīng)該建立和執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)通過(guò)執(zhí)行過(guò)程發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，不斷完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使其更符合企業(yè)的實(shí)際情況，更好地幫助管理層開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)。隨著網(wǎng)絡(luò)、科技的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)都建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了信息共享。利用信息技術(shù)加快審計(jì)信息化建設(shè)。采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理日常業(yè)務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)自動(dòng)化和實(shí)時(shí)化的處理能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化和自動(dòng)化內(nèi)部審計(jì)。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫(kù)，在縮短時(shí)效的同時(shí)也保證了信息資料的高質(zhì)量和充足量，不僅大大提高了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效率，而且保證了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。風(fēng)險(xiǎn)量化的可操作性可以在此基礎(chǔ)上利用其他信息技術(shù)手段得以實(shí)現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)各部門(mén)的溝通管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施需要內(nèi)部審計(jì)人員與管理層、各部門(mén)負(fù)責(zé)人以及各部門(mén)員工進(jìn)行充分溝通，全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，便于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施時(shí)，能夠有效促進(jìn)各部門(mén)人員間的合作，也能為管理層建立有效溝通渠道，有效提高職工的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，同時(shí)，了解基層員工的實(shí)際需求傳達(dá)給管理層，有效增強(qiáng)組織的凝聚力。在審計(jì)實(shí)施后，內(nèi)審人員會(huì)同企業(yè)管理層以及各部門(mén)負(fù)責(zé)人召開(kāi)溝通會(huì)議，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行充分討論，并提出可行性建議，為企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供了保障，擴(kuò)大了審計(jì)工作效果。

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