胡景濤++王建華

〔摘要〕進(jìn)入新世紀(jì)以來，事業(yè)單位收支預(yù)算問題一直是公眾和社會關(guān)注的焦點。尤其是在近些年來反腐倡廉的斗爭中，其收支預(yù)算問題也成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其部門審查的關(guān)鍵領(lǐng)域。但是，我國事業(yè)單位支出預(yù)算自部門預(yù)算改革開始至今仍然面臨很多問題亟待解決。為此，本文嘗試借助博弈論理論為分析工具，結(jié)合我國事業(yè)單位實際情況，運用定性與定量相結(jié)合方法對我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理方面存在的問題進(jìn)行研究，并建議事業(yè)單位支出預(yù)算管理體系必須以監(jiān)督機(jī)制為依托，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制和資產(chǎn)信息化動態(tài)管理系統(tǒng)。

〔關(guān)鍵詞〕事業(yè)單位；支出預(yù)算；博弈論；監(jiān)督管理

中圖分類號：F8124文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文

章編號：10084096（2016）01006207

一、問題的提出

預(yù)算管理是事業(yè)單位履行其職能和實現(xiàn)工作目標(biāo)的重要手段。事業(yè)單位預(yù)算管理的水平直接關(guān)系著國家資金管理的狀況以及財政預(yù)算管理制度改革的進(jìn)展情況。因此，合理安排事業(yè)單位收支預(yù)算管理就具有了更加重要的現(xiàn)實意義，而這其中預(yù)算支出管理則又是重中之重。事業(yè)單位一般是不以營利為根本目的的，其工作成果與價值基本不表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為可以估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)[1]。而事業(yè)單位支出預(yù)算管理主要是指事業(yè)單位為社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)時所耗用的成本費用的經(jīng)濟(jì)管理和控制活動，具體包括基本支出預(yù)算管理和項目支出預(yù)算管理。目前作為我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理的首要任務(wù)就是嚴(yán)抓資金管控工作，力圖使資金的運用更加高效，進(jìn)而實現(xiàn)有限的資源能夠發(fā)揮出盡可能大的作用以及最大化社會效益。因此，基于重要性原則，本文研究重點是事業(yè)單位預(yù)算管理過程中的支出預(yù)算管理方面。

關(guān)于支出預(yù)算管理問題的研究，最早起源于西方發(fā)達(dá)國家。20世紀(jì)20年代初美國建立了《預(yù)算與會計法案》，使預(yù)算管理功能在企業(yè)之間廣為流傳，少數(shù)知名公司開始嘗試建立企業(yè)預(yù)算管理模式＼[2＼]。隨后Glenn＼[3＼]在其書中提到Mckkinney從控制論的角度系統(tǒng)闡述了成本預(yù)算管理理論和方法，進(jìn)而引發(fā)了預(yù)算控制問題研究的高潮。直到20世紀(jì)80年代初，產(chǎn)生了兩種影響至今的預(yù)算管理模式，即Allen等[4]在書中介紹的Kaplan和Cooper提出的基于作業(yè)的預(yù)算模式（Aeticity-Based Bugeting，ABB），以及歐洲學(xué)者提出的超預(yù)算模式（Beyongd Budgeting，BB）。隨著預(yù)算管理理論和方法在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，西方公立非營利組織的預(yù)算管理方法也隨之興起。Kelli等＼[5＼]在其對美國公立高等學(xué)校進(jìn)行調(diào)研時指出，美國高等學(xué)校的預(yù)算管理體制代表了當(dāng)今世界高等學(xué)校預(yù)算管理理論和方法發(fā)展的最高水平，但是其不同的公立學(xué)校之間的預(yù)算管理模式也存在著千差萬別，總體來說，其財務(wù)管理體制是比較完善的，尤其是財政預(yù)算管理，充分實現(xiàn)了法治監(jiān)管和治理。我國事業(yè)單位預(yù)算管理體系的發(fā)展卻是比較緩慢的。國內(nèi)代表性的文獻(xiàn)主要是基于實務(wù)操作的角度，結(jié)合相關(guān)實務(wù)經(jīng)驗對我國預(yù)算管理體制存在問題進(jìn)行了某些側(cè)面的闡述＼[6＼]，而并沒有運用相關(guān)理論分析問題背后之根源所在。

綜上所述，國內(nèi)外的研究基于不同角度形成了獨具特色的研究成果。國外學(xué)者對于公立非營利組織的研究主要是針對其發(fā)展態(tài)勢以及管理模式的相關(guān)理論研究。從預(yù)算管理發(fā)展歷史而言，西方公立非營利組織預(yù)算管理體系的建立離不開公共財政理論的推動。因此，西方國家在預(yù)算管理中突出強(qiáng)調(diào)法制建設(shè)和監(jiān)督管理機(jī)制在體制建立和運行中至關(guān)重要的作用，這對我國事業(yè)單位預(yù)算管理有著重要借鑒意義。國內(nèi)學(xué)者對于事業(yè)單位的預(yù)算管理體系問題的研究主要集中在針對體制存在的問題提出相關(guān)的建議，但問題分析的理論深度尚顯不足。因此，本文力求追本溯源，引入博弈論等相關(guān)理論，通過建立相關(guān)博弈模型分析我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理體制目前存在問題背后的真正原因，從而有針對性地結(jié)合相關(guān)實踐提出解決這些問題的具體建議，以期對我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理體系的建設(shè)與完善提供一定的價值參考。

二、事業(yè)單位支出預(yù)算管理存在的問題

目前我國修正的新《中華人民共和國預(yù)算法》已于2014年8月通過，并于2015年1月起正式開始施行，但從其實施情況而言，其支出預(yù)算管理方面仍存在著一些有待解決的問題。

（一）支出預(yù)算內(nèi)部控制薄弱，缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制制度的有效性直接影響到事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)程度[7]。然而由于我國目前的預(yù)算管理偏重于“兩上兩下”的預(yù)算形成過程，進(jìn)而導(dǎo)致了我國部分事業(yè)單位僅僅重視預(yù)算形成前的規(guī)劃準(zhǔn)備工作，而沒有建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而對于后期的預(yù)算支出資金的使用缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督管理。比如目前比較多見的是，會議費的預(yù)算編制只是考慮參會人員的預(yù)計規(guī)模來確定，結(jié)果往往要比實際參會人數(shù)形成的會議支出要高；也有些項目預(yù)算在編制時將參與活動的在職人員的薪酬以活動所需人工費形式再次申請預(yù)算經(jīng)費。諸如此類的做法勢必會造成事業(yè)單位過高估計支出預(yù)算，使得實際支出往往高于預(yù)算，從而導(dǎo)致資金使用和管理效率低下以及國家資源嚴(yán)重浪費。

（二）預(yù)算審批過于繁復(fù)，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性

根據(jù)目前我國事業(yè)單位“兩上兩下”的預(yù)算編制方法，仍然存在著許多亟待解決的問題。以2015年中央財政預(yù)算編制時間安排表為例，部門預(yù)算從當(dāng)年7月底由財政部門布置預(yù)算編制任務(wù)開始到正式執(zhí)行時，基本上下一年度的第一個季度都已經(jīng)結(jié)束。這期間包含了預(yù)算編制過程中“兩上兩下”的上報、審核和批準(zhǔn)等多個環(huán)節(jié)。預(yù)算批復(fù)的不及時以及年度預(yù)算的調(diào)整過于繁復(fù)， 使得預(yù)算單位時常遇到無據(jù)可循的境況，只能為不影響正?；顒娱_展而暫時采取權(quán)宜之計變通執(zhí)行預(yù)算。

（三）短期行為影響頗深，資源浪費嚴(yán)重

近些年受短期行為影響，一些事業(yè)單位更多考慮的是自身利益的發(fā)展，仍然拘泥于某任領(lǐng)導(dǎo)任期的業(yè)績。以近些年政府城市規(guī)劃為例，無論在大型城市還是中小型城市，任何一個新到任的政府領(lǐng)導(dǎo)首先要做的就是拆除舊房區(qū)建設(shè)新城區(qū)，但是根據(jù)規(guī)定我國居民住房的使用權(quán)基本上是在70年左右，而經(jīng)過這些領(lǐng)導(dǎo)的所謂“新城區(qū)”規(guī)劃，使得我國居民住房的年限基本保持在30年左右，這樣的“作為”明顯造成了我國資源的嚴(yán)重浪費。同時，這樣的支出預(yù)算執(zhí)行制度不僅影響了財政資源優(yōu)化配置和財政資金使用效率，而且在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不力的情況下，直接為相關(guān)預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)和人員利用基建工程大搞暗箱操作，不顧施工質(zhì)量，為個人謀取私利提供了便利條件。

基于上述諸多問題，本文力求追本溯源，引入博弈論等相關(guān)理論，通過建立相關(guān)博弈模型分析我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理體制目前存在問題背后的真正原因，從而有針對性地結(jié)合相關(guān)實踐提出解決這些問題的具體建議，以期對我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理體系的建設(shè)與完善提供一定的價值參考。

三、事業(yè)單位支出預(yù)算管理問題博弈論分析

上述對我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理問題的分析，追本溯源在于兩方面利益集團(tuán)——事業(yè)單位與監(jiān)管部門的相互作用，正是由于二者的博弈，進(jìn)而在一定程度上產(chǎn)生了諸多問題。而這其中必然涉及公共財政問題，也就是關(guān)系到政府如何利用一部分社會資源為滿足社會公共需要而提供相應(yīng)的公共物品或服務(wù)。因為在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一旦出現(xiàn)市場失靈的狀況，一部分公共產(chǎn)物品或服務(wù)就會出現(xiàn)無人提供的窘?jīng)r，而此時能夠化解這一危機(jī)只能是這個市場以外的力量，也就是要依靠政府的宏觀調(diào)控。然而政府在宏觀調(diào)控中提供的公共產(chǎn)品不能面向整個社會服務(wù)領(lǐng)域，而只能作用于公共服務(wù)領(lǐng)域，這是必須有明確的范圍界限的。但是，政府作為提供公共產(chǎn)品的主體自然不能由自己框定這個界限范圍，此時，由立法部門通過立法的形式予以規(guī)范和約束便理所當(dāng)然地成為不二之選。由此，隨著這種情況的演變自然就產(chǎn)生了公共財政理論，根據(jù)公共財政理論，其強(qiáng)調(diào)了市場失靈情況下的政府財政功能，但是功能實質(zhì)并不拘泥于“市場失靈”這一形式上的起因要素，而是主要強(qiáng)調(diào)了財政預(yù)算法治和財政民主化的實質(zhì)意義。因為從其結(jié)果而言，國家天生是不同利益集團(tuán)博弈的場所[8]，故國家財政必須是“不公共”的。因此，無論事業(yè)單位如何進(jìn)行預(yù)算管理，都不能脫離法律和監(jiān)督管理機(jī)制的約束。本文基于對上述問題的思考擬通過博弈論等相關(guān)理論對其進(jìn)行具體分析，以期得出有益的結(jié)論。

（一）方法選擇

博弈論，我國民間的叫法是對策論（Game Theory），其既是現(xiàn)代數(shù)學(xué)開辟的一個新領(lǐng)域，同時也是運籌學(xué)相關(guān)理論的重要組成部分。一般而言，按照雙方當(dāng)事人是否具有相關(guān)合同或協(xié)議可以將博弈分為合作博弈和非合作博弈兩大類[9]。然而通常情況下，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們所談及的博弈論一般是指非合作博弈，這主要是因為在理論研究方面非合作博弈比合作博弈更加簡化，也更加成熟。而細(xì)化分析非合作博弈則可以將按照完全（不完全）信息和靜（動）態(tài)兩個維度分為四種類型，即完全信息靜態(tài)博弈、完全信息動態(tài)博弈、不完全信息靜態(tài)博弈和不完全信息動態(tài)博弈。其中，靜態(tài)博弈的主要特征是博弈參與者要么是同時做出選擇要么是先后做出選擇，但后選擇的參與者無法知曉先選擇一方的具體行動。人們所熟知的“囚徒困境”就是典型的博弈參與者需要同時進(jìn)行決策的情況，屬于靜態(tài)博弈；動態(tài)博弈的主要特征則是博弈參與者是先后做出選擇采取行動，但后動者可以觀察到先動者具體選擇的行動。棋牌類游戲中對弈雙方的選擇和行動就是明顯的行動有先后次序且可觀察的情況，因而屬于動態(tài)博弈。完全信息博弈強(qiáng)調(diào)的是博弈參與者都互相知曉各自的特點、策略選擇及收益函數(shù)這些翔實的信息。不完全信息博弈則是指博弈參與者對各自的特點、策略選擇及收益函數(shù)這些信息掌握不全面，或者只掌握部分參與者此類信息所進(jìn)行的博弈。

結(jié)合我國的實際情況，一方面，由于我國自上而下的組織結(jié)構(gòu)，各個部門之間必然存在著一定的聯(lián)系，所以各個部門之間博弈過程中必然是在了解或者知曉對方相關(guān)情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行的；另一方面，從人的情感方面，我國事業(yè)單位和其監(jiān)管部門之間的關(guān)系在不同時代表現(xiàn)著不同形式，因為我國自古有著“人情世故”的概念。根據(jù)我國的 “傳統(tǒng)習(xí)慣”和“為官之道”，很難保證部門之間的人員之間不存在任何的聯(lián)系。但是由于國家的組織結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密性和相關(guān)政策的約束性，一方很難準(zhǔn)確把握對方的一切信息，因而我國事業(yè)單位和其監(jiān)管部門之間往往是在彼此知曉部分信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行的相互博弈，故本文采取不完全信息靜態(tài)博弈作為本文主要研究方法。

不完全信息靜態(tài)博弈，通俗上理解是指參與者同時行動，沒有機(jī)會觀察到別人的選擇[10]。每個博弈參與者只能根據(jù)自己的類型做出選擇，同時能估計出其他參與者也是根據(jù)各自的類型做出選擇，但每個參與者僅能知曉其他參與者的類型的概率分布，卻不能把握其實際類型，因而對其他參與者實際戰(zhàn)略的選擇依然無法知曉。由此可以得出博弈論是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題的理論[11]。博弈論的基本假設(shè)有兩個：一是假設(shè)博弈參與者都是基于理性做出選擇的，也就是在進(jìn)行決策時，博弈雙方都能夠基于對相互間行為的作用及影響的充分了解而做出合乎邏輯的選擇；二是假設(shè)博弈雙方在策略選擇中都遵循效益最大化原則 [12]。因此，博弈論重在分析主體選擇和他人選擇之間的相互影響，這就意味著在博弈論中，博弈參與者每一方的最終效用函數(shù)取決于博弈雙方的選擇結(jié)果，即一方的最優(yōu)選擇恰恰是另一方選擇的函數(shù)。正是由于博弈論所研究的是決策主體的行為，即人的行為，故其被廣泛應(yīng)用于軍事科學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域，從而對該領(lǐng)域的各種社會現(xiàn)象能夠進(jìn)行較為合理的解釋。

基于此，通過對我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理的分析，雖然經(jīng)過預(yù)算管理改革，一些部門預(yù)算有所改善，但是仍有一些問題存在。其關(guān)鍵在于事業(yè)單位信息披露的完全與否，而其監(jiān)管部門對其信息披露的態(tài)度如何。因此，我國事業(yè)單位作為市場經(jīng)濟(jì)的一個主體，根據(jù)斯密主張的經(jīng)濟(jì)人理論假設(shè)[13]，我國事業(yè)單位也是追求自身效益最大化的組織，同時，其監(jiān)管部門也是自身利益最大化的追求者。他們雙方圍繞著預(yù)算信息披露的完全與否進(jìn)行著互相博弈。因此，本文借助博弈假設(shè)，模型構(gòu)建以及博弈分析對我國事業(yè)單位及其監(jiān)管部門的相關(guān)行為進(jìn)行定量研究。

（二）博弈假設(shè)

假設(shè)1：博弈參與者為事業(yè)單位和監(jiān)管部門，均了解博弈結(jié)構(gòu)和自己的收益或者支付。

假設(shè)2：政府等監(jiān)管部門根據(jù)法律法規(guī)有義務(wù)對事業(yè)單位支出預(yù)算情況進(jìn)行監(jiān)督、審批和檢查，故監(jiān)管部門的可選擇策略有合謀和不合謀。

假設(shè)3：事業(yè)單位有對其支出預(yù)算管理的相關(guān)信息披露與否的機(jī)會和動機(jī)，因而其可選擇的策略有披露和不披露兩個。

為了使模型更具真實性和更加符合實際情況，本文進(jìn)行如下具體假設(shè)：

第一，事業(yè)單位不進(jìn)行支出預(yù)算管理信息完全披露的收益為a（a>0），比如大量且連續(xù)獲得財政撥款、滿足自身利益需求等；事業(yè)單位進(jìn)行支出預(yù)算管理信息完全披露的收益為-a，監(jiān)管部門與其合謀的收益為b（b>0）。

第二，監(jiān)管部門不合謀則其由于進(jìn)行監(jiān)管活動所付出的監(jiān)管成本為c（c>0），倘若監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)了事業(yè)單位的信息披露問題或者預(yù)算管理問題則獲得獎勵為d（d>0）。

第三，事業(yè)單位支出預(yù)算問題通過監(jiān)督審查被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)（或者以其他方式被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)），則事業(yè)單位因此而受到的損失或者處罰為e（e>0）。

第四，事業(yè)單位沒有進(jìn)行支出預(yù)算管理信息披露，雖然監(jiān)管部門沒有合謀，但是監(jiān)管部門由于監(jiān)管環(huán)境等原因并沒有發(fā)現(xiàn)其問題，因而事業(yè)單位由此所得到的收益為a，監(jiān)管部門的監(jiān)督成本為c。

（三）模型構(gòu)建

通過對我國事業(yè)單位和監(jiān)管部門的假設(shè)進(jìn)行分析，可以得出事業(yè)單位與監(jiān)管部門的相互博弈模型（如表1所示）。

假設(shè)該博弈是不完全信息靜態(tài)博弈，從中可以求解混合策略的納什均衡。 因而假定事業(yè)單位是否披露支出預(yù)算管理的相關(guān)信息、監(jiān)管部門是否進(jìn)行合謀以及其是否能夠發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位的支出預(yù)算管理問題等都是不確定的。

具體假設(shè)：事業(yè)單位不披露支出預(yù)算管理信息的概率為 p，披露的概率為 1-p； 監(jiān)管部門合謀的概率為 q，不合謀的概率為 1-q；監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)問題的概率為 r，沒有發(fā)現(xiàn)問題的概率為 1-r。這時，監(jiān)管部門的預(yù)期收益為：

因此，如果監(jiān)管部門合謀的概率大于 q*，事業(yè)單位的最優(yōu)選擇是不披露； 如果監(jiān)管部門合謀的概率小于 q*，事業(yè)單位的最優(yōu)選擇是披露。如果事業(yè)單位不披露支出預(yù)算管理信息的概率大于 p*，則監(jiān)管部門的最優(yōu)選擇是合謀；如果事業(yè)單位不披露支出預(yù)算管理信息的概率小于 p*，則監(jiān)管部門的最優(yōu)選擇是不合謀。那么在既定的制度安排下，為了使自己的利益最大化，事業(yè)單位以 p*的概率選擇不披露，而監(jiān)管部門以q*的概率選擇合謀。

（四）博弈分析

從上述博弈的混合策略納什均衡中發(fā)現(xiàn)，可以依據(jù)事業(yè)單位和監(jiān)管部門的不同立場進(jìn)行分析，進(jìn)而得出結(jié)論。

1針對事業(yè)單位的分析

對于事業(yè)單位而言，加大監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的概率 r時， 即提高監(jiān)管力度和水平時，事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的可能性 p 會降低。相反，如果監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的概率 r 下降，如沒有應(yīng)盡到相關(guān)的責(zé)任，監(jiān)管環(huán)境不利等，事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的概率 p 就會上升。監(jiān)管部門的監(jiān)督和審查成本 c增大時，會使事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的概率 p 上升，因為此時由于成本的上升使得監(jiān)管部門的監(jiān)管強(qiáng)度和積極性大大降低。監(jiān)管部門與事業(yè)單位合謀所得的收益 b 減少時，事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的概率 p 也會下降。這是監(jiān)管部門的合謀收益的減少使得其加大對事業(yè)單位的監(jiān)督力度和水平，導(dǎo)致事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的概率 p 下降。如果加大對監(jiān)管部門查出事業(yè)單位支出預(yù)算管理問題的獎勵 d，則監(jiān)管部門就會更有動力檢查和監(jiān)督事業(yè)單位的支出預(yù)算管理問題的行為，因而事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的概率p就會減小。

2針對監(jiān)管部門的分析

對于監(jiān)管部門而言，如果其發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的概率 r 越大，即提高監(jiān)管力度和水平時，監(jiān)管部門合謀的概率 q 就會下降。這是由于監(jiān)管力度提高對事業(yè)單位具有較強(qiáng)的威懾作用，故事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的概率 p 降低，則監(jiān)管部門合謀的可能性也會隨之受其影響。加大對事業(yè)單位支出預(yù)算管理問題的處罰 e 時，將使監(jiān)管部門合謀的概率 q 下降。這是由于處罰力度的加強(qiáng)產(chǎn)生巨大的威懾力，使事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的概率p下降，同時監(jiān)管部門合謀的概率也會下降。事業(yè)單位進(jìn)行不披露相關(guān)信息所得的收益 a 越大，監(jiān)管部門合謀的概率 q 也會增大。因為此時事業(yè)單位不披露相關(guān)信息的動機(jī)很大，那么更加希望監(jiān)管部門與其合謀，也會增加給予監(jiān)管部門的利益，那么監(jiān)管部門合謀的概率也會增加。

3博弈分析結(jié)論

我國事業(yè)單位及其監(jiān)管部門之所以會先揣摩對方意圖再采取行動，究其原因在于信息不透明、不公開以及監(jiān)督力度薄弱所致。從事業(yè)單位近些年支出預(yù)算管理的實際執(zhí)行情況看，我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理存在諸多問題主要與自己利益的驅(qū)動有著一定的關(guān)系。一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)工作管理人員總是抱著審批主觀性和長官意識，缺乏公開公正的透明度。另外，監(jiān)管不力也是造成事業(yè)單位支出預(yù)算管理出現(xiàn)問題的重要原因。根據(jù)成本效益原則，目前我國對事業(yè)單位違規(guī)行為的處罰力度遠(yuǎn)未達(dá)到使事業(yè)單位的違規(guī)成本大于違規(guī)收益的程度，尚不足以對違規(guī)行為產(chǎn)生震懾力。究其本質(zhì)，一方面，由于我國相關(guān)法律法規(guī)的完善性有待提高，在具體施行過程中，對違規(guī)行為處罰的法律責(zé)任只關(guān)注行政責(zé)任，很少涉及刑事責(zé)任，而對具有較強(qiáng)震懾力的民事責(zé)任則更是少之又少；另一方面，監(jiān)管部門缺乏監(jiān)督和審查的獨立性，監(jiān)管部門在與事業(yè)單位力量對比中處于較弱勢地位，尤其是近些年來隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，有的地方甚至出現(xiàn)監(jiān)管部門和被監(jiān)管單位之間相互勾結(jié)、相關(guān)舞弊的現(xiàn)象，這樣即便他們有抵制合謀的心理訴求，但在這樣的環(huán)境下他們抵制合謀的這種訴求也會被利益的驅(qū)動所吞噬。因此，監(jiān)管部門與事業(yè)單位合謀的動機(jī)和機(jī)會將大大增加。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位支出預(yù)算管理的建議

根據(jù)對我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理問題及對其進(jìn)行的博弈分析，本文認(rèn)為可從以下兩個方面加強(qiáng)我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理。

（一）針對事業(yè)單位的建議

1執(zhí)行法制預(yù)算，健全控制體系

從財政學(xué)角度而言，我國事業(yè)單位及其相關(guān)監(jiān)管部門的行為，一定是相互博弈較量的結(jié)果，因為這是由公共財政的實質(zhì)所決定的。因此，要想從根本上解決相關(guān)問題，必須樹立法治觀念，立法先行，執(zhí)法有據(jù)。首先，貫徹執(zhí)行新《中華人民共和國預(yù)算法》體系，為預(yù)算執(zhí)行做到依法行事、依法預(yù)算。其次，在注重決策規(guī)則本身的法治性的同時要完善內(nèi)控機(jī)制，從事業(yè)單位自身著手，加強(qiáng)自身的內(nèi)部支出預(yù)算管理控制，執(zhí)行跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，具體包括崗位責(zé)任制度、責(zé)任審批、現(xiàn)金管理、會計信息化核算、預(yù)算智能化管理、內(nèi)部審查和內(nèi)部稽核等各種形式的機(jī)制，建立法制化的“控前、控中和控后”內(nèi)部控制體系[14]，以降低公費私用的現(xiàn)象，進(jìn)而控制事業(yè)單位自身舞弊的動機(jī)。最后，對于內(nèi)部控制制度的建立僅僅是基礎(chǔ)性工作，重要的是應(yīng)該將其付諸行動，而不應(yīng)該僅僅將其停留在制度制定上。比如深圳市交通運輸委員會就不僅制定了較完善的內(nèi)部控制制度，而且建立了完整的內(nèi)部控制智能信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)及時準(zhǔn)確的傳輸；通過控制手段的規(guī)范化和系統(tǒng)化，加強(qiáng)業(yè)務(wù)信息可靠性，降低資金管理風(fēng)險性；以流程控制代替經(jīng)驗管理；通過設(shè)計管理報告輔助決策，進(jìn)而為內(nèi)部控制體系作用的充分發(fā)揮提供了強(qiáng)有力的保障。

2劃分支出預(yù)算類型，有效管理支出成本

我國事業(yè)單位支出預(yù)算類型繁雜，而相關(guān)的支出成本多是基于會計學(xué)角度進(jìn)行定義和理解的。按照廣義和狹義層面可以將其分為廣義事業(yè)單位支出預(yù)算和狹義事業(yè)單位支出預(yù)算[15]。廣義上是指事業(yè)單位在為社會提供公共物品和服務(wù)、實施行政管理等的活動過程中對人力、物力和財力資源的消耗，以及由此帶來的經(jīng)濟(jì)社會方面的間接損耗；而狹義上主要是指事業(yè)單位在為維持自身正常運行消耗的資源，包括修建政府辦公建筑、購買辦公設(shè)備和發(fā)放人員工資等，即政府行政費用概念。進(jìn)一步而言，就支出成本與業(yè)績對應(yīng)關(guān)系，狹義層面的事業(yè)單位支出預(yù)算則是事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行行政績效評價的重要指標(biāo)，而廣義層面的事業(yè)單位支出預(yù)算，對于我國政府績效評價則有著重要影響。因為政府績效的評價不僅僅涉及到政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部績效評價，還涉及到對公共利益目標(biāo)的實現(xiàn)情況以及產(chǎn)生的宏觀政治、經(jīng)濟(jì)效果等更高層次的評價等。除了按會計學(xué)角度進(jìn)行的這種分類外，還存在著諸如經(jīng)濟(jì)學(xué)角度和財政學(xué)角度的支出預(yù)算類型的劃分，無論何種支出預(yù)算類型，我國事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身具體實際情況準(zhǔn)確厘清支出預(yù)算類型，進(jìn)而針對不同的支出進(jìn)行有效管理以實現(xiàn)合理而充分的配置資源，避免資源浪費，減少事業(yè)單位支出預(yù)算管理的“短期行為”并完善事業(yè)單位支出預(yù)算體制。

3借鑒先進(jìn)預(yù)算管理體系，完善預(yù)算管理信息

為了建設(shè)科學(xué)化與合理化的我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理體系，可以充分借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的預(yù)算管理模式和體制。美國的預(yù)算管理體系，其中針對重大的支出項目其相關(guān)部門一定會舉行聽證會，聽取各方代表的相關(guān)意見，這種“重大支出項目的聽證會”制度就會在一定程度上將該部門的支出事宜以公開透明化的方式呈現(xiàn)在公眾面前，進(jìn)而體現(xiàn)了更好的民主性和法制性[16]。近些年來我國山東省榮成市大力推進(jìn)的“大績效”預(yù)算管理體系，這種先進(jìn)的預(yù)算績效管理模式將建立科學(xué)的預(yù)算績效目標(biāo)，把數(shù)據(jù)信息支持平臺以及中介機(jī)構(gòu)的管理作用有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)而創(chuàng)造出高效、有序、合理、科學(xué)的支出預(yù)算績效評價體系，建立財政“大績效”和“大數(shù)據(jù)”管理格局，構(gòu)建高效預(yù)算績效管理體系[17]。因此，在對外方面，事業(yè)單位應(yīng)該盡最大可能地公開自身的預(yù)算管理信息，尤其是支出預(yù)算管理信息，以供社會公眾進(jìn)行全方位多角度的監(jiān)督，也能為加強(qiáng)預(yù)算管理的科學(xué)化和精細(xì)化提供強(qiáng)有力的保證，從而建立科學(xué)的、規(guī)范的預(yù)算績效評價體系。

（二）針對監(jiān)管部門的建議

1加大懲罰力度，完善預(yù)算監(jiān)管制度

對于整個行為中的關(guān)鍵主體——監(jiān)管部門主要承擔(dān)監(jiān)督和管理的角色。而監(jiān)督是能夠使一項活動能夠順利完成的必要支持，監(jiān)督作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分，其反映的是全過程的監(jiān)督，體現(xiàn)的是過程。因此，作為監(jiān)管部門，一方面，應(yīng)該積極探索預(yù)算前評價機(jī)制，加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化支出管理，實現(xiàn)項目制度化管理，規(guī)避人為因素在預(yù)算實施和審批過程中的不利影響，同時針對預(yù)算中和預(yù)算后也要建立適當(dāng)?shù)脑u價機(jī)制，進(jìn)而實現(xiàn)預(yù)算控制全過程；另一方面，從博弈結(jié)論中可以看到監(jiān)管部門的懲罰力度對于事業(yè)單位有著重要影響，故監(jiān)管部門必須加大對事業(yè)單位違法行為的懲罰力度，使其達(dá)到使事業(yè)單位的違規(guī)成本遠(yuǎn)大于違規(guī)收益，進(jìn)而在行為上和心理上對于事業(yè)單位都形成一定的震懾力，從而加大事業(yè)單位與監(jiān)管部門進(jìn)行合謀的成本，減少舞弊行為。

2區(qū)分事業(yè)單位類型，合理監(jiān)管事業(yè)單位

針對我國事業(yè)單位而言，其類型也諸多復(fù)雜。具體而言，我國事業(yè)單位按照獲得財政資金來源的不同情況大致可以分為財政全額撥款、財政差額補(bǔ)貼和完全自籌資金三類。根據(jù)馬克思哲學(xué)理論——矛盾普遍性原理，世界上的萬物之所以各有特點，關(guān)鍵在于不同事物的矛盾有著不同特點。同樣，其中，由財政全額撥款的事業(yè)單位其所需的事業(yè)經(jīng)費全部來自國家預(yù)算撥款；獲得財政差額補(bǔ)貼的事業(yè)單位，其人員費用可由國家財政撥款來滿足需要，除此之外的其他費用則需自行籌集；完全自籌資金的事業(yè)單位，顧名思義其資金沒有來自財政撥款的部分，而是依據(jù)政府或物價部門的批準(zhǔn)自行收取各項行政性收費，但其中只有按當(dāng)?shù)刎斦硕ǖ谋壤梢粤舫刹糠植趴梢杂糜诒締挝坏娜粘９瞄_支及人員薪酬開支。針對本文的研究目的，本文所適用的事業(yè)單位類型為前兩種，即財政全額撥款和財政差額補(bǔ)貼類型的事業(yè)單位，形如這樣的事業(yè)單位如高校和研究院等。根據(jù)屬地性原則，其又可以分為國家級事業(yè)單位和地方級事業(yè)單位等。按照現(xiàn)有事業(yè)單位所發(fā)揮的社會功能，也可以將其劃分為行政支持類事業(yè)單位、公益服務(wù)類事業(yè)單位和經(jīng)營開發(fā)服務(wù)類事業(yè)單位三個類別，每個類別的事業(yè)單位又可以進(jìn)一步細(xì)分為許多子類別事業(yè)單位[18]。另外，我國事業(yè)單位內(nèi)部支出預(yù)算類型也紛繁復(fù)雜、各具特點。因此，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)所屬地及其管理的事業(yè)單位相關(guān)服務(wù)性質(zhì)進(jìn)行合理區(qū)分，具體類型具體分析，針對不同類型事業(yè)單位的特點實行不同的監(jiān)管機(jī)制，實行區(qū)別管理。而對于我國事業(yè)單位內(nèi)部不同類型的支出預(yù)算，監(jiān)管部門也可以將其給予不同類型的考核指標(biāo)，這樣考核才能更有針對性。比如事業(yè)單位的行政運行經(jīng)費部分要注意加強(qiáng)使用效率方面的考核；事業(yè)單位綜合支出預(yù)算要考慮恰當(dāng)性支出，以及具有協(xié)調(diào)性比例的國家預(yù)算支出。

3提高預(yù)算審核效率，實行預(yù)算管理責(zé)任制

根據(jù)預(yù)算管理的時間定義，應(yīng)該是在本年度下半年制定下一年度財政資金使用情況進(jìn)而確定其預(yù)算制定的合理性，而從我國事業(yè)單位財政預(yù)算的實際審核情況來看，一般是在次年的3—4月才完成下一年度的預(yù)算審核，這樣再反饋給事業(yè)單位進(jìn)行修正預(yù)算管理，那么真正完成符合事業(yè)單位實際情況的預(yù)算編制已然是過了大半年的時間，這樣的預(yù)算對于規(guī)范事業(yè)單位財政資金的使用和管理基本上失去了應(yīng)有的意義。因此，相關(guān)審核部門應(yīng)當(dāng)確保預(yù)算管理審核的及時性，提高相關(guān)審核效率和效果，為達(dá)到預(yù)算實施的計劃性和嚴(yán)肅性創(chuàng)造良好的條件。同時，實行預(yù)算管理責(zé)任制，將進(jìn)行預(yù)算管理的具體責(zé)任落實到各事業(yè)單位，并加強(qiáng)實行預(yù)算管理的法制性。一方面，事業(yè)單位部門預(yù)算經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)，然后全國人民代表大會審議通過后即具有一定的法律效力，預(yù)算單位必須依法執(zhí)行而不能隨意變更預(yù)算內(nèi)容；另一方面，財政部門要對預(yù)算編制、傳達(dá)、資金下?lián)堋①Y金使用的全過程依法進(jìn)行監(jiān)控和管理，嚴(yán)格控制事業(yè)單位人員的支出預(yù)算方向和金額，定期考核事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行效率與執(zhí)行效果，對事業(yè)單位的預(yù)算支出不僅要做到事前審批，而且要追蹤審查，對其相關(guān)支出項目進(jìn)行事中控制以及事后總結(jié)等，進(jìn)而最大限度地減少事業(yè)單位支出預(yù)算方面出現(xiàn)問題的機(jī)會。

五、結(jié)語

近些年我國事業(yè)單位支出預(yù)算問題一直是公眾和社會關(guān)注的焦點。尤其是在近年來反腐倡廉的斗爭中，事業(yè)單位支出預(yù)算問題也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)及部門審查的關(guān)鍵領(lǐng)域。雖然我國在2014年8月針對《中華人民共和國預(yù)算法》進(jìn)行了重新修訂，但是仍然存在著一些問題，究其本質(zhì)在于其利益集團(tuán)之間的相互博弈，正如斯密[13]所述：人類天生具有利己之心。故針對其博弈雙方（監(jiān)管部門和事業(yè)單位）之間建立的博弈模型，通過理論分析，可以發(fā)現(xiàn)我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理存在問題的根本原因在于監(jiān)管部門的監(jiān)管和審查力度不充分，以及與事業(yè)單位自身利己心理和相關(guān)利益的驅(qū)動相關(guān)。因此，為了有效和合理地解決我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理問題，必須從事業(yè)單位和監(jiān)管部門兩個方面加強(qiáng)管理，方可完善我國事業(yè)單位支出預(yù)算管理體制以及保證事業(yè)單位體制改革順利完成。

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（責(zé)任編輯：韓淑麗）

Discussion on Institutions Expenditure Budget Management--Based on Game Theory Study

HU Jing-tao，WANG Jian-hua

Accounting school， DUFE， Dalian liaoning， 116025， China

ZhongHui Certified Public Accountants Co， Ltd， Beijing， 100 000，China

Abstract： In the new century， the institution of income and expenditure has been the focus of public and social concernEspecially in recent years with the fight against corruption， its revenue and expenditure budget has also become the key areas of regulatory agencies to review their departmentsHowever， budget reform began institutions expenditure budget from department of Chinas many problems still existAccording to this part， this paper attempts to game theory as a starting point， combined with Chinese own characteristics and institutions， using qualitative and quantitative methods such as the existence of the expenditure budget management of institutions to undertake a study and discussion， and ultimately proposed institutions expenditure budget management system must rely on mechanisms to oversee， establish and improve their own internal control mechanisms and asset information management system， dynamic opinion on its benefit

Key words：institutions； expenditure budget； game theory； regulatory

Will Media Supervision Improve Audit Quality？

Sun Kun，Yu Yang

（Dongbei University of Finance and Economics， Dalian Liaoning 116025，China ）

Abstract：Since the 21st century， media supervision has gradually become a common social phenomenon， playing an increasingly important role in the modern political and economic lifeHowever， academic scholars just research the role that media plays in listed company，and ignore that media also has a significant impact on accounting firms and certified public accountantsChoosing the Chinese A-share listed companies from 2012 to 2014 as sample， this article analyses the relationship between media supervision and audit quality， and discusses how media supervision influences independent audit qualityThe empirical results show that there is a positive relationship between the media supervision and audit quality， namely the media supervision could effectively improve audit qualityMedia supervision plays a governance effect on audit quality through the reputation mechanismThisarticle confirms that media supervision has universal applicability and provides a new way of perfecting audit quality

Key words：media supervision； audit quality；reputation mechanism； discretionary accrual