石孫宇　閃正浩　王平

[摘要]風(fēng)險(xiǎn)指的是人們?cè)谧鲆患虑闀r(shí)伴隨的不確定性和可能損失的特性，將這一概念運(yùn)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，則是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文從探究會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義出發(fā)，接著將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了一個(gè)細(xì)致的分類，最后按照各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)提出了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及管理辦法，旨在通過深層次的分析，得出關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類的一些結(jié)論。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)分類；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

首先從一般風(fēng)險(xiǎn)的定義進(jìn)行分析，《辭?！分袑?duì)于風(fēng)險(xiǎn)的定義是：在進(jìn)行某項(xiàng)工作或事情時(shí)伴隨可能遭受危險(xiǎn)或損失的幾率。這一定義揭示了風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)特點(diǎn)，一是不確定性，風(fēng)險(xiǎn)是一種概率性存在，基本上做任何事都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，只是風(fēng)險(xiǎn)大小概論不同；還有一個(gè)特點(diǎn)是威脅性，風(fēng)險(xiǎn)代表著做某件事情時(shí)可能遇到的困難，這些困難會(huì)造成人們的財(cái)務(wù)損失或者其他方面的損失。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)類別，由以上分析可知，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從廣義和狹義兩個(gè)角度進(jìn)行定義。從廣義角度分析，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)及其工作人員誤差存在的必然性，在生成財(cái)務(wù)信息時(shí)與現(xiàn)實(shí)會(huì)存在一定的偏差甚至失實(shí)，這造成了會(huì)計(jì)誤差的產(chǎn)生；從狹義角度分析，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括金融風(fēng)險(xiǎn)和折算風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)特定方面。

2、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類

2.1會(huì)計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)主要從事單位或企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，包括記賬、核算和監(jiān)督財(cái)務(wù)問題，由此可知會(huì)計(jì)的職能大體上包括統(tǒng)計(jì)、核算和決策三個(gè)方面，那么按職能進(jìn)行分類，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為信息風(fēng)險(xiǎn)、核算風(fēng)險(xiǎn)以及決策風(fēng)險(xiǎn)三大類。

信息風(fēng)險(xiǎn)，指的是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大或者企業(yè)管理者自身思想的復(fù)雜性，部分管理者會(huì)要求會(huì)計(jì)無(wú)視或規(guī)避會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)賬單進(jìn)行粉飾，產(chǎn)生虛假賬單以獲取更大程度的利潤(rùn)。在這樣的過程中，對(duì)于會(huì)計(jì)而言，處理這些信息的過程會(huì)伴隨風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，這樣就會(huì)增加會(huì)計(jì)的信息風(fēng)險(xiǎn)。

核算風(fēng)險(xiǎn)，指的是會(huì)計(jì)在專業(yè)知識(shí)技能方面還有所欠缺，使用的方法不當(dāng)或者使用錯(cuò)誤數(shù)據(jù)而造成的風(fēng)險(xiǎn)。所以會(huì)計(jì)在核算方面的失誤會(huì)影響公司或單位的財(cái)務(wù)發(fā)展。根據(jù)自利性原則，有些公司也會(huì)利用核算方面的漏洞增加核算風(fēng)險(xiǎn)，為自身盈利。

決策風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)可以為公司的某些決策做數(shù)據(jù)支持或需求分析，因此會(huì)計(jì)在公司運(yùn)作中也處于比較重要的地位。由于市場(chǎng)的復(fù)雜性，一些人只考慮個(gè)人利益而不顧整體利益，此時(shí)就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)為少部分人服務(wù)，這樣做出來的決策并不是面向全體利益，此時(shí)就會(huì)產(chǎn)生極大的會(huì)計(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)。

2.2會(huì)計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

基于會(huì)計(jì)的重要性和職能的特殊性，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平的提高，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也越來越復(fù)雜，從這個(gè)角度進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要分為管理風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。

所謂的管理風(fēng)險(xiǎn)，指的是由于會(huì)計(jì)特殊的地位和管理體制所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。就我國(guó)目前的情況說，會(huì)計(jì)在工作過程中涉及到國(guó)家和企業(yè)兩個(gè)不同主體的利益，一方面，會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)涉及對(duì)象，需要接受國(guó)家有關(guān)部門的監(jiān)督，另一方面，會(huì)計(jì)也是公司的一員，受到公司的管理。在這種情況下，一旦企業(yè)利益和國(guó)家利益有所沖突，會(huì)計(jì)就會(huì)搖擺不定，在這種情況下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不知道應(yīng)該接受國(guó)家的監(jiān)督還是企業(yè)的管理，這樣就會(huì)出現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員既要維護(hù)國(guó)家的基本利益不受損害，又要保證企業(yè)的利益最大化程度實(shí)現(xiàn)，在兩者存在矛盾沖突時(shí)，會(huì)計(jì)這一身份就十分尷尬。

而政策風(fēng)險(xiǎn)，指的是會(huì)計(jì)政策自身的滯后性或者超前性而引起的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)大的整體，不同行業(yè)的其所受的約束并不相同，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由該行業(yè)自行制定，這樣會(huì)計(jì)的參照政策和準(zhǔn)則就會(huì)有很多不同的規(guī)定，會(huì)造成一定程度的混亂。所以會(huì)計(jì)在實(shí)際操作過程中，這樣的條款就有可能不受類似的條款約束，這樣一來政策也就形如虛設(shè)，從而產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)。

2.3會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)指的是由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德缺失或道德水平低下而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。從會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身角度分析，人是以自我利益和自我需求為導(dǎo)向的，這一導(dǎo)向決定著人們的行為。會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員可以最直接、最大程度地接觸到實(shí)際金錢，由上述分析知，其在修改財(cái)務(wù)方面也有較大的操作空間，通過這一分析可知，會(huì)計(jì)從業(yè)人員中容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，由于市場(chǎng)的主要目標(biāo)及利益與個(gè)人的主要目標(biāo)及利益之間并不一定總保持一致，在個(gè)人利益與市場(chǎng)利益發(fā)生沖突的情況下，部分從業(yè)人員會(huì)利欲熏心，蔑視從業(yè)準(zhǔn)則，做出違法亂紀(jì)的事情，造成公司或單位的財(cái)務(wù)損失，這樣就存在一定的會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)。

從企業(yè)管理者角度分析，企業(yè)管理者要維持一個(gè)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，需要最大程度地滿足企業(yè)里不同人員的不同利益，通過一定的手段把這些人團(tuán)結(jié)在企業(yè)周圍，才能保證企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。因此企業(yè)管理者有時(shí)候會(huì)采用鼓勵(lì)、許諾等不同激勵(lì)方式以保證其他人員的積極性。但在許諾過程中，由于企業(yè)管理者和其他人員的信息掌握程度不一樣，在許諾之時(shí)會(huì)計(jì)也許能夠知道企業(yè)財(cái)務(wù)的真正狀況，但為了達(dá)成管理者的目標(biāo)，會(huì)計(jì)可能會(huì)選擇犧牲其他人員的利益，以促成這一目標(biāo)的達(dá)成，這時(shí)也會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。

3、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類的主要目的是為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，從而規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的主要依據(jù)是各類不同會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，下面進(jìn)行具體分析。

首先就會(huì)計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)來說，其明顯的特征是專業(yè)性十分強(qiáng)，主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，是由于會(huì)計(jì)對(duì)準(zhǔn)則、政策的理解偏差或存在技術(shù)性失誤導(dǎo)致的。比如某會(huì)計(jì)在處理原始發(fā)票時(shí)漏算了一張發(fā)票、會(huì)計(jì)人員在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)多算了某項(xiàng)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)人員在合并數(shù)據(jù)表格時(shí)遺漏了某些內(nèi)容等，這些事例都是會(huì)計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)的具體體現(xiàn)。這類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員往往不能立即了解其存在，往往都是通過后續(xù)的檢查或錯(cuò)誤來追溯其行為。

規(guī)避會(huì)計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)的主要方法是，從公司或者企業(yè)的角度考慮，要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能，培養(yǎng)或使用一批專業(yè)技術(shù)過硬的從業(yè)者；從會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身角度出發(fā)，要加強(qiáng)對(duì)自身的要求，在專業(yè)知識(shí)方面下苦功，爭(zhēng)取練就一身過硬的專業(yè)本領(lǐng)。

其次從會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境考慮，其明顯特征是受政策影響大，不同政策的產(chǎn)生或執(zhí)行會(huì)帶來不同的風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)。比如某企業(yè)會(huì)計(jì)人員無(wú)視國(guó)家稅法，做假賬偷稅漏稅，結(jié)果被有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)并對(duì)之進(jìn)行懲處，這就是無(wú)視會(huì)計(jì)行業(yè)的大環(huán)境而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避這一風(fēng)險(xiǎn)的主要方法是，要了解并遵守國(guó)家相關(guān)的政策和法律法規(guī)，做個(gè)遵紀(jì)守法的好公民，在法律的約束下做事。

最后是會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)，其明顯特征是個(gè)人因素影響巨大，這一風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德水平。比如某會(huì)計(jì)因?yàn)樽陨砝?，謊報(bào)假賬以謀取私利，這樣的行為嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)利益，這是英文會(huì)計(jì)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)巨大造成的。規(guī)避這一風(fēng)險(xiǎn)的主要方法是提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。

4、總結(jié)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種較為新穎和實(shí)用的理論，近幾年來備受關(guān)注。本文僅針對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的明顯特征做出了大體分類，并提出規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)的方法。需要注意的是，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種客觀存在，其產(chǎn)生和發(fā)展有著必然趨勢(shì)，我們要做的是正視這類風(fēng)險(xiǎn)，從而分析其原因并找出規(guī)避這一風(fēng)險(xiǎn)的方法，并不是逃避或無(wú)視這種風(fēng)險(xiǎn)。限于本人知識(shí)水平及行文篇幅的局限，本文僅提供了分類和識(shí)別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種思路，一些問題還需要做進(jìn)一步探討，對(duì)于其他分類方法，限于篇幅原因，本文不做分析。

作者簡(jiǎn)介：石孫宇（1995年5月），男，安徽省蚌埠市，本科，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。