程亭

摘要：環(huán)境審計成果得到充分有效利用，才能體現環(huán)境審計的價值，不斷推動環(huán)境審計是最終目標的實現。整體來說，我國三類審計機構的環(huán)境審計成果皆有更大的利用拓展空間，文章主要探析兩個問題：一是環(huán)境審計有哪些用途，二是如何提升環(huán)境審計成果的轉化，以增進環(huán)境審計成果的利用，使環(huán)境審計更加受到重視，擴大其影響。

關鍵詞：環(huán)境審計；審計成果；用途；轉化

審計成果是審計人員執(zhí)行審計程序所獲取的勞動成果，包括審計項目的情況信息、審計發(fā)現、審計結論或結果、審計意見和審計建議等。最高審計機關國際組織（INTOSAI）環(huán)境審計工作組（WGEA）第6次環(huán)境審計調查報告（2009）顯示，受調查的最高審計機關中56%會核查其環(huán)境審計的效果，即其環(huán)境審計成果利用程度和成效。各國最高審計機關通過觀察政府對審計建議的反應、跟蹤審計、分析媒體的報道等方式核查環(huán)境審計的效果。各國最高審計機關環(huán)境審計發(fā)展水平不一，所在國情況各異，因而各國最高審計機關環(huán)境審計成果能產生的影響也有所有不同。我國政府環(huán)境審計報告中所列示的審計發(fā)現、結論、意見和建議，有力地推動了政府相關部門或企業(yè)對環(huán)保專項資金利用、國家環(huán)境政策落實及其他方面存在的問題進行整改，有些環(huán)境審計報告還得到了國家領導人的重要批示。注冊會計師出具的環(huán)境審計報告是可供市場中利益相關者利用的信息，企業(yè)內部則可利用環(huán)境審計成果信息幫助企業(yè)降低環(huán)境風險，減少環(huán)境成本。

一、拓展環(huán)境審計成果用途

環(huán)境審計成果包含豐富的信息，可挖掘和拓展環(huán)境審計成果的用途，提高成果的利用效率和效果。

（一）利用成果糾正問題

環(huán)境審計成果的基本作用在于揭示問題和糾正問題，通過實施環(huán)境審計項目，最直接的是能夠發(fā)現環(huán)境信息系統(tǒng)、環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)、環(huán)境管理系統(tǒng)等存在的問題，環(huán)境審計的目標雖不是為了發(fā)現和反映問題，但審計本身就具有揭示問題的功能。因而環(huán)境審計成果的初級利用之處在于更改環(huán)境信息披露的錯誤、糾正環(huán)境統(tǒng)計數據的失真、改正和彌補環(huán)境信息系統(tǒng)或監(jiān)測系統(tǒng)的錯誤與漏洞，以生成正確的環(huán)境指數、業(yè)績指標、監(jiān)測信息和環(huán)境報告等。環(huán)境問題的根本解決和環(huán)境質量的持續(xù)改進在一定程度上依賴于環(huán)境管理系統(tǒng)的完善，包括宏觀的政府環(huán)境管理系統(tǒng)和微觀的企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的完善，對于環(huán)境審計成果中所揭示的系統(tǒng)弱點或無效之處，政府或企業(yè)管理人員可利用審計結果中分析的問題程度和原因，進一步分析判斷，及時采取措施，修正系統(tǒng)缺陷，確保環(huán)境管理系統(tǒng)持續(xù)有效地發(fā)揮作用。

（二）利用成果考核績效

一些環(huán)境審計項目成果包含被審計單位各類環(huán)境績效指標的數據或信息，此類數據或信息可作為政府或企業(yè)績效評價的重要依據，評價相關責任人執(zhí)行環(huán)境政策、制度或規(guī)劃的能力，以及所負責的內外部環(huán)境績效目標的實現程度，結合政府或企業(yè)的績效考核制度，將環(huán)境審計成果中已有的績效指標與政府或企業(yè)的其他績效評價指標相綜合，考核相關責任人的業(yè)績。另外，可將對環(huán)境審計成果中所列問題的整改情況也作為相關責任單位和責任人績效評價和考核內容的一部分，使得審計問題的整改能夠引起責任單位和責任人的重視，推動整改的落實。

（三）利用成果進行決策

政府環(huán)境審計成果中的很多信息與政府的環(huán)保資金預算、重大環(huán)保項目建設投資、產業(yè)調整等決策相關，通過環(huán)境審計所總結的環(huán)境問題的規(guī)律性、傾向性和趨勢性信息是政府相關決策中的重要參考信息。企業(yè)環(huán)境審計成果對其利益相關者具有決策有用性，企業(yè)可借助環(huán)境審計成果進行供應商的比較與選擇，銀行等金融機構和企業(yè)投資者則可參考環(huán)境審計成果評估企業(yè)的環(huán)境風險而影響其融資、投資決策，政府部門可利用企業(yè)環(huán)境審計成果以決定對企業(yè)環(huán)境的補貼或懲罰，環(huán)境審計成果若為消費者所知，亦會影響其對企業(yè)產品的購買決策。

（四）利用成果修訂政策

環(huán)境審計成果中含有的對環(huán)境政策、制度和規(guī)劃等執(zhí)行狀況及其合理性的評價，有助于了解政府或企業(yè)環(huán)境政策、制度和規(guī)劃是否存在可行性問題，執(zhí)行后是否能達到預期效果，在現行條件下其推行是否合理，因而在修訂政策、制度和規(guī)劃時，利用環(huán)境審計成果能夠為哪些地方需要修改或調整以及應如何修改或調整提供重要依據和參考。政府或企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略的制定、修改和調整也可參閱環(huán)境審計成果。

（五）利用成果建設法規(guī)

我國雖已建立環(huán)境保護法律法規(guī)體系，但環(huán)境保護法律法規(guī)仍不完備，法規(guī)內容上還存在缺陷或不足。在各級人大進行新的環(huán)保法律制定或對舊的環(huán)保法律修訂時，審計機關可綜合分析匯總相關環(huán)境審計項目的成果，以維護國家生態(tài)安全和公民環(huán)境權利為出發(fā)點，將重要的審計發(fā)現、結果、意見和建議梳理成文轉變?yōu)榉ㄒ?guī)建設的有益信息提供給人大，在法律審議階段使用，促進法律的多方面論證。另一方面，環(huán)境審計過程若中發(fā)現大案要案需按照程序進行移送，使犯罪分子得到有效的懲治，環(huán)境審計成果由此也成為推進法制建設的有力工具。

二、提升環(huán)境審計成果轉化

環(huán)境審計成果多重用途的拓展，根植于環(huán)境審計成果轉化效率和效果的提升，在環(huán)境審計的各階段均要采取措施促進審計成果轉化。

（一）環(huán)境審計項目選擇適當

環(huán)境審計項目選擇要以各利益相關者的需求為基礎，考慮利益相關者是否對此項目感興趣，是否是政府或企業(yè)優(yōu)先考慮的事情，是否包括高風險的事項。項目選擇完成進入審前調查階段，又要考慮該項目得出的審計建議能否促進環(huán)境問題的解決或環(huán)境質量的改善，能否形成可廣泛推廣應用的良好實踐等，以預測若被審計單位能夠落實審計建議，是否會有有益的變化發(fā)生。

（二）環(huán)境審計過程質量保證

環(huán)境審計成果的質量會影響各利益相關者對審計發(fā)現、審計結果和審計建議的利用。高質量的審計成果能清晰地展示哪里需要改進、為什么及如何改進，有利于審計成果得到采納和運用。審計過程嚴格控制審計質量，才能確保高質量審計結果的產生。審計過程中要及時與被審計單位溝通可能出現的情況，以使被審計單位能更好地接受出具的審計結果、意見和建議。編制的審計報告需清晰、易懂、關鍵點突出、邏輯連貫，審計結果、意見和建議應以充分、適當的審計證據為基礎。審計建議應有一定的深度，而非淺表的就事論事，空洞泛談，且審計建議也應該切實可行，符合成本效益原則。

（三）環(huán)境審計成果傳達清晰

為確保環(huán)境審計成果的有效傳達，一要確定目標受眾，二要考慮可能影響目標受眾解讀環(huán)境審計成果的各種因素，選擇提供審計成果的適當時間和正確方式，以確保決策者、整改責任人和其他審計成果的利用者能得到和理解有關信息，加強與環(huán)境審計成果利用者之間的溝通，提高審計成果轉化的時效性。

（四）后續(xù)跟蹤審計成果落實

后續(xù)跟蹤審計成果的落實既是環(huán)境審計標準流程中的步驟之一，也是確保和強化環(huán)境審計成果利用的一種方式。后續(xù)跟蹤審計的方式方法因項目而異，由專人負責跟蹤審計的執(zhí)行，記錄審計建議的落實情況，并從被審計單位和各利益相關者獲取有關對環(huán)境審計成果質量和有用性的反饋意見，了解某些審計建議無法落實的原因，以便從中汲取經驗。

（五）環(huán)境審計成果多方共享

為擴大環(huán)境審計成果的影響力，避免成果僅一次性使用，可建立數據庫，將相似主題環(huán)境審計項目報告進行匯總，分類歸納審計報告中揭示的問題，找出具有共性的問題，加強環(huán)境審計成果的綜合分析與開發(fā)利用，探索問題間的規(guī)律性、趨向性和根源性。搭建不同監(jiān)管主體間的成果信息共享平臺，實現信息資源的相互查閱和調取，促進監(jiān)管主體間的溝通、協(xié)調與信息交換，相互配合形成對被審計單位的監(jiān)督合力，提升環(huán)境審計成果轉化的有效性。

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（作者單位：貴州財經大學會計學院）