丁煒++單蕊

[摘 要]環(huán)境審計是環(huán)境保護的重要手段，作為環(huán)境審計的兩個重要組成部分，政府環(huán)境審計和企業(yè)內部環(huán)境審計都扮演著重要的角色。文章各自的定義、審計主體和對象、審計形式及內容等方面比較了二者的異同，并從動因角度分析了企業(yè)實施內部環(huán)境審計的必要性。

[關鍵詞]環(huán)境審計；政府環(huán)境審計；企業(yè)內部環(huán)境審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.126

2015年1月1日，被稱為“史上最嚴”的新《環(huán)保法》開始施行，彰顯了我國“向污染宣戰(zhàn)”的堅定決心。環(huán)境產品是公共產品，審計是國之重器，因此政府進行環(huán)境審計是其應有之義。根據《中國企業(yè)公民報告》中公布的數據，我國工業(yè)企業(yè)經營行為所引起的環(huán)境污染約占總污染量的70%，是引起環(huán)境污染的主要原因，企業(yè)進行內部環(huán)境審計有助于從內部和根源上減輕和解決污染問題。

環(huán)境審計，按照國際商會的定義，是一種用于環(huán)境管理的手段，它貫穿于控制的過程中，是對與環(huán)境有關的組織履行環(huán)境保護情況、環(huán)境管理的效率效果和環(huán)境治理儀器設備的運用情況進行系統(tǒng)、定期、有說服力、客觀地評估，通過實現對環(huán)境管理活動的簡化和企業(yè)實行的策略及行為滿足環(huán)境管理要求的這兩個具體目標，來達到保護環(huán)境總的目的。按照審計主體來分，可分為政府環(huán)境審計和企業(yè)內部環(huán)境審計。

1 政府環(huán)境審計

1.1 基本定義

政府環(huán)境審計即國家審計機關依法審查被審計單位與環(huán)境有關的經濟活動的真實性、合法性、有效性，評價被審計單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及經濟活動對環(huán)境的影響，界定被審計單位生產、生活過程中產生環(huán)境問題責任的一種獨立監(jiān)督行為。

1.2 政府環(huán)境審計的形式及內容

一般開展政府環(huán)境審計主要有三個形式，分別為政府環(huán)境履責合規(guī)性審計、政府環(huán)境履責績效審計審計，以及政府環(huán)境履責財務審計。其中合規(guī)性審計主要審計地方各級政府在國家和上級政府關于環(huán)境保護的法律法規(guī)、環(huán)境標準、環(huán)境規(guī)劃和政策等的落實情況?？冃徲嬛饕獙徲嫷胤礁骷壵沫h(huán)境履責成效，主要包括政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況審計、政府環(huán)境項目的效益審計，對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計，對計劃的環(huán)境政策和項目進行評估。如政府是否具有有力的環(huán)境監(jiān)管能力和污染治理能力，主要污染物排放量的控制和降低，環(huán)境質量的提高等。財務審計主要針對各種專項環(huán)保資金的審計，包括資金管理使用是否合法合規(guī)，資金收支是否真實及資金使用的績效審計。目前我國政府環(huán)境審計中開展環(huán)境財務審計和環(huán)境合規(guī)性審計的較多，開展環(huán)境績效審計較少。

2 企業(yè)內部環(huán)境審計

2.1 基本定義

企業(yè)內部環(huán)境審計是由企業(yè)內部審計機構依據有關的環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標準、企業(yè)各類環(huán)境管理政策和計劃以及財務與會計核算準則，監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進行評價，其最終目標是要實現企業(yè)自身的價值和可持續(xù)發(fā)展。

2.2 企業(yè)實施內部環(huán)境審計的動因及意義

目前對于企業(yè)進行內部環(huán)境審計動因的探討，有不同的觀點和傾向，一般可以歸納為以下三個方面：

道德義務方面的環(huán)境責任、法律方面的環(huán)境責任，以及從經濟和企業(yè)利益方面考慮的環(huán)境責任。

（1）企業(yè)實施內部環(huán)境審計是企業(yè)承擔社會責任的體現。環(huán)境與資源是公眾所有的，而企業(yè)作為消耗自然資源與造成環(huán)境污染的經濟主體，應當主動承擔相應的社會責任。實施內部環(huán)境審計，有助于企業(yè)意識到其在環(huán)境保護和節(jié)約能源方面的責任與義務。

（2）企業(yè)實施內部環(huán)境審計有助于企業(yè)遵守環(huán)保法律，避免相關風險。新中國成立以來，我國建立了《憲法》《環(huán)境保護法》《水污染法》《海洋環(huán)境保護法》等環(huán)保法律，包括《土地法》《森林法》等資源管理和保護的法律，涵蓋《征收排污費暫行辦法》等行政法規(guī)。同時各地方結合本地情況，制定并發(fā)布了六百多項地方性的環(huán)境保護法規(guī)。此外，我國還加入了一些環(huán)保國際公約、協(xié)定，對企業(yè)在環(huán)境與資源方面作了諸多規(guī)定，且處罰力度和違法成本不斷增強。2015年開始實施的“史上最嚴”《環(huán)保法》不僅大大加強了對污染企業(yè)的處罰力度，而且在審批程序方面作了更為嚴格的規(guī)定，企業(yè)的違法行為，可能會帶來致命的風險。因此實施企業(yè)內部環(huán)境審計，可以預防和及時發(fā)現企業(yè)在合法合規(guī)方面的問題，避免企業(yè)觸犯法律及法規(guī)，減少法律原因的損失。

（3）企業(yè)實施內部環(huán)境審計有助于企業(yè)利潤的最大化，提高企業(yè)的績效。在過去，不少企業(yè)主都認為環(huán)境審計成本和追求企業(yè)利潤最大化是矛盾的，但是現在實施環(huán)境審計有三方面的作用：①有助于避免政府的環(huán)境罰款。②有助于提高企業(yè)的經營效益。企業(yè)要轉變原先粗放型的生產模式，必須提高其單位環(huán)境污染內的產品或服務，這有助于實現其經營效益；而剩余的環(huán)境污染指標也可為企業(yè)帶來效益，這與企業(yè)實現利潤最大化并不矛盾。③有助于提高貸款金額。隨著銀行和其他金融機構“綠色貸款”理念的逐漸深入，企業(yè)的環(huán)境保護和資源節(jié)約的情況也列入其考察內容，因此，企業(yè)應當積極的實施內部環(huán)境審計。

2.3 企業(yè)內部環(huán)境審計的主體及對象

企業(yè)內部環(huán)境審計，顧名思義可以推出其審計主體是企業(yè)內部的審計部門。企業(yè)內部審計部門具有服務的內向性特點，基于此，就成為企業(yè)內部環(huán)境審計的主體。

企業(yè)內部環(huán)境審計的對象是受托環(huán)境責任。所謂受托環(huán)境責任就是在治理污染和保護環(huán)境等相關活動中，受托人應該承擔的責任。通常認為來自于三個方面：道義上的環(huán)境責任、法律原因導致的環(huán)境責任，以及由經濟意義上的委托代理責任所引發(fā)的環(huán)境責任。企業(yè)自身的生存和發(fā)展的生態(tài)環(huán)境息息相關，企業(yè)在道義上應該承擔其生產經營活動導致的環(huán)境污染治理責任。而法律的強制性和規(guī)范性要求企業(yè)在其生產經營活動中切實注重環(huán)境保護，并承擔相應的法律責任。另外，環(huán)境質量及企業(yè)的環(huán)保能力也關系到企業(yè)利潤最大化，事關投資者的利益。

2.4 企業(yè)實施內部環(huán)境審計的內容

企業(yè)實施內部環(huán)境審計的形式與政府審計基本相同：分為環(huán)境合規(guī)性審計、環(huán)境財務審計和環(huán)境績效審計，但其審計內容與政府審計相比有其自身的特點。

環(huán)境合規(guī)性審計主要是審查企業(yè)是否建立環(huán)境保護制度，環(huán)境保護的資金運用是否合法合規(guī)，企業(yè)各項經營生產活動是否遵守國家有關的法律法規(guī)以及企業(yè)自身的環(huán)境保護與資源節(jié)約制度。環(huán)境財務審計的內容主要包括三個方面，即環(huán)境資金財務審計、環(huán)境會計信息披露審計和環(huán)境財務內部控制審計。企業(yè)內部環(huán)境績效審計是對環(huán)境管理體系的經濟性、效益性及效果性進行審計，因此根據企業(yè)實施環(huán)境措施的流程，審計對象主要包括：環(huán)境政策、環(huán)境管理計劃、環(huán)境管理機構。

3 結 論

在當前環(huán)保形勢嚴峻，環(huán)境事故頻發(fā)，全民環(huán)保意識增強的背景下，實施政府環(huán)境審計與企業(yè)內部環(huán)境審計是走可持續(xù)發(fā)展道路的必然要求。政府審計的主體是國家審計機關，其審計的對象主要是各級政府及相關部門。而企業(yè)內部審計的主體是企業(yè)的審計機構，其審計對象主要是企業(yè)的受托環(huán)境責任。二者都是通過合規(guī)審計、財務審計和績效審計這三種形式開展審計工作的，但在具體實行中，政府審計主要在于監(jiān)督各級政府相關法律的落實情況，政府環(huán)保監(jiān)管及治理情況及相關資金的使用上；企業(yè)內審則注重審計企業(yè)自身環(huán)保制度的建立與實施，環(huán)境資金財務審計，會計信息披露和內控制度的建立以及相關環(huán)境管理體系的評估。

參考文獻：

[1]汪卉.企業(yè)內部環(huán)境審計免疫力評價研究[D].長春：長春理工大學，2014.

[2]查瑋.政府環(huán)境審計制度試水前行[J].環(huán)境經濟，2015（3）：5-7.