摘 要：近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，公司數(shù)量呈現(xiàn)不斷攀升趨勢(shì)。公司形式日趨復(fù)雜的情況下，公司法人格被很多公司、人格應(yīng)用于規(guī)避稅收，且手段更為隱蔽、多樣，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)等造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。文章根據(jù)筆者實(shí)際從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合相關(guān)案例，從四個(gè)方面對(duì)公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用進(jìn)行了深入探究，以期對(duì)規(guī)范公司稅收行為、加強(qiáng)公司責(zé)任意識(shí)等有所幫助。

關(guān)鍵詞：公司法人格否認(rèn)；反避稅；適用

公司法人格否認(rèn)在防止濫用公司獨(dú)立人格，保護(hù)社會(huì)、公司債權(quán)人利益等方面發(fā)揮著不可比擬的作用。對(duì)于特定事實(shí)而言，其否認(rèn)的內(nèi)容是：股東的有限責(zé)任、公司及股東自身的獨(dú)立人格。如此，便能確保正義、公平。2005年修訂的《公司法》對(duì)“公司法人格否認(rèn)制度”做出了明確的規(guī)定。當(dāng)前，“公司法人格否認(rèn)制度”在民事訴訟法、民商法中、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等中得到了應(yīng)用。文章對(duì)公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用進(jìn)行了全面探討，旨在提供重要的參考。

一、公司法人格否認(rèn)法理適用于反避稅的場(chǎng)合

就民商法而言，公司法人格否認(rèn)主要適用于公司法人格形骸化、公司資本顯著不足、利用公司規(guī)避合同義務(wù)及法律等場(chǎng)合。對(duì)于稅法來(lái)講，公司法人格否認(rèn)法理的應(yīng)用領(lǐng)域難以確定。此外，公司法人格否認(rèn)還適用于無(wú)效的法人、本著以減少稅負(fù)為目的而設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的法人等場(chǎng)合。除了上述情況，公司法人格否認(rèn)法理的應(yīng)用皆須遵循“慎重”的原則。根據(jù)實(shí)際使用情況，筆者對(duì)公司法人格形骸化進(jìn)行了詳細(xì)分析。

一方面，公司及股東在人格實(shí)質(zhì)方面混同。通常，股東在多個(gè)公司中擔(dān)任著一定的角色，極易導(dǎo)致不分公司，在解決經(jīng)濟(jì)事物的過(guò)程中其往往堅(jiān)持“股東稅收利益最大化”原則。在中國(guó)存有很多“信箱”公司，所謂的“信箱”公司指的是僅僅停留于注冊(cè)層面而缺乏實(shí)際運(yùn)營(yíng)的公司，其的創(chuàng)建主要是為了享受特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。“信箱”公司對(duì)于稅收的規(guī)避，主要是借助股東享有的實(shí)際控制權(quán)、手段（稅收留滯、價(jià)格轉(zhuǎn)移）等，以達(dá)成股東稅收利益最大化目標(biāo)（避免在高稅區(qū)的時(shí)候股東繳納稅負(fù)）。這種方式，損害了國(guó)家稅收的利益。此外，很多投資人為獲取稅收利益，會(huì)采用“一套班子、兩塊牌子”[1]的策略，即其同時(shí)擁有兩個(gè)公司、雙重納稅人身份（小規(guī)模納稅人、一般納稅人），兩個(gè)公司混為一體。在具體操作過(guò)程中，一般納稅人公司承擔(dān)專用發(fā)票業(yè)務(wù)、小規(guī)模納稅人公司承擔(dān)無(wú)需發(fā)票的業(yè)務(wù)。通過(guò)此種方式，以非法獲取高額稅收利益。

另一方面，公司及股東在人格方面完全混同。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，共用辦公設(shè)施、混合資本及財(cái)產(chǎn)、應(yīng)用統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所等皆是公司及股東在人格方面完全混同的體現(xiàn)。公司及股東在人格方面的混同，對(duì)公司造成了隱匿財(cái)產(chǎn)、非法挪用財(cái)產(chǎn)等不良后果。實(shí)踐證明，很多股東在逃稅時(shí)主要依托公司控制權(quán)，在面對(duì)稅收債務(wù)時(shí)，公司通常借用“有限責(zé)任”規(guī)避財(cái)產(chǎn)責(zé)任。

二、公司法人格否認(rèn)適用于反避稅的不可替代性

對(duì)于公司法人格在稅法中的應(yīng)用，中外學(xué)者爭(zhēng)論不休。盡管如此，其皆否定了公司股東濫用控制權(quán)謀取不當(dāng)稅收利益的行為[2]?！胺穸ㄕf(shuō)”建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展工作的時(shí)候應(yīng)采用“實(shí)質(zhì)課稅原則”，取締法人格否認(rèn)制度。“實(shí)質(zhì)課稅原則”僅僅在一定程度上掀起了公司的面紗，能夠有效解決濫用權(quán)力問(wèn)題，無(wú)法避免股東逃稅、逃脫責(zé)任等。由此可見(jiàn)，反避稅不能僅僅依托“實(shí)質(zhì)課稅原則”。《公司法》不僅降低了公司的門檻，而且對(duì)“一人公司”形式做了規(guī)定。這促使我國(guó)私營(yíng)有限責(zé)任公司蓬勃興起，且公司的形式得到了豐富，公司、股東規(guī)避稅收的行為日益加劇。由此可見(jiàn)，公司法人格否認(rèn)作為重要的補(bǔ)充部分，與“實(shí)質(zhì)課稅原則”之間并非存有對(duì)立關(guān)系。

三、公司法人格否認(rèn)適用于反避稅的正當(dāng)性

1.實(shí)現(xiàn)法人宗旨與社會(huì)利益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

法人制度的設(shè)置，有利于便利公共利益、交易、滿足社會(huì)需求等。公司股東、債權(quán)人與公司存有密切的利益關(guān)系。股東投資主要借助公司，其在有限責(zé)任當(dāng)面享有一定的優(yōu)惠，從而促使其的投資風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。公司法人格否認(rèn)的存在對(duì)組織母公司、股東濫用公司法人格、安全交易、保護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益等具有積極的作用。因此，對(duì)于濫用公司法人格的公司，應(yīng)堅(jiān)決予以其否認(rèn)，從而均衡社會(huì)利益及公司法人宗旨。由此可見(jiàn)，公司法人格否認(rèn)適用于反避稅具有正當(dāng)性。

2.實(shí)現(xiàn)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)公平

稅負(fù)應(yīng)以國(guó)民稅負(fù)能力作為重要參考依據(jù)，以達(dá)成“公平分配”目標(biāo)[3]。通常，學(xué)者將稅平等主義或稅公平主義作為其的稱謂，換句話說(shuō)，稅收公平原則對(duì)處理國(guó)家及納稅人、納稅人之間的利益具有很強(qiáng)的法律指導(dǎo)意義。就國(guó)家與納稅人的公平而言，其主要包括防范課稅過(guò)度、不得歲資本本身課稅等內(nèi)容。就納稅人之間的公平而言，其主要包括稅收擔(dān)負(fù)能力具有層次性，也就是說(shuō)，不同能力的納稅人擔(dān)負(fù)的稅收不同，反之，則相同。倘若本著避稅的目標(biāo)設(shè)立法人，則會(huì)對(duì)社會(huì)、國(guó)家造成嚴(yán)重的危害，進(jìn)而影響市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、資源配置等。納稅平等、稅負(fù)公平在稅收正義中居于核心地位。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中發(fā)揮著不可比擬的作用，對(duì)確保國(guó)家稅收、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等具有積極的意義。公司法人格否認(rèn)制度適用于公司法人格形骸化、公司資本顯著不足、利用公司規(guī)避合同義務(wù)及法律等場(chǎng)合，在反避稅中具有不可替代性、正當(dāng)性。希冀，我國(guó)能夠不斷優(yōu)化公司法人格否認(rèn)制度，從而確保國(guó)家稅收、社會(huì)公共利益等。

參考文獻(xiàn)：

[1]石紅兵.公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用[J].中外企業(yè)家，2015，17：159-160.

[2]顧倩.論公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用[J].商，2015，45：241.

[3]董晨.論公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013，28：250.

作者簡(jiǎn)介：

潘喆，遼寧大學(xué)2015法律碩士（非法學(xué)）。