江楊

【摘 要】李克強(qiáng)總理在《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問(wèn)題》文件中提出當(dāng)前的稅改的重點(diǎn)就是要繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”，盡量減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，激勵(lì)企業(yè)商業(yè)模式的創(chuàng)新。建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”將會(huì)是改革的重點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行“營(yíng)改增”一方面可以消除目前重復(fù)征稅的問(wèn)題，一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，激發(fā)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；另一方面則是符合我國(guó)財(cái)稅體制改革的要求，有利于加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。因建筑業(yè)的“營(yíng)改增”改革涉及面較廣，影響的范圍較大，在改革過(guò)程中難免遇到某些問(wèn)題或者瓶頸，本文依據(jù)建筑業(yè)的實(shí)際情況探討其改革過(guò)程中應(yīng)注意的一些問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；問(wèn)題；對(duì)策

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

1.發(fā)票問(wèn)題

發(fā)票問(wèn)題主要集中在發(fā)票的收集、認(rèn)證以及整理問(wèn)題上。依據(jù)現(xiàn)行稅制改革規(guī)定，增值稅的稅額應(yīng)在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，超過(guò)的做逾期處理。建筑業(yè)是一項(xiàng)兼顧資本密集型、勞動(dòng)力密集型以及技術(shù)密集型的行業(yè)，其中最主要的還是以勞務(wù)輸出為主，但是和傳統(tǒng)的制造企業(yè)在諸多方面有著較多的差異，就比如建筑業(yè)工程項(xiàng)目多、材料采購(gòu)渠道廣且采購(gòu)量大、分布區(qū)域較廣，導(dǎo)致發(fā)票的收集、認(rèn)證以及整理等工作的難度加大，一定程度上提高了對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平要求。

2.抵扣問(wèn)題

建筑業(yè)作為我國(guó)的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，其建筑規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜交錯(cuò)、項(xiàng)目數(shù)量眾多、分散較為廣泛、材料采購(gòu)量巨大等，在進(jìn)行“營(yíng)改增”改革的實(shí)施過(guò)程中較為艱難。同時(shí)現(xiàn)行的建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式體制缺乏嚴(yán)格的市場(chǎng)規(guī)范，一定程度上給增值稅稅制改革實(shí)施造成較大的阻力，由于管理模式的不規(guī)范，增值稅專用的發(fā)票難以取得，部分稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣造成建筑企業(yè)實(shí)際稅額增加。

（1）材料支出的抵扣問(wèn)題

建筑業(yè)的規(guī)模性決定其對(duì)材料的的需求性，建筑業(yè)的主要成本依然是材料成本，通常占據(jù)65%甚至更高。建筑業(yè)不管是在大城市是偏遠(yuǎn)地區(qū)，對(duì)于材料的采購(gòu)都是率先要考慮的，對(duì)于偏于地區(qū)，材料大部分都是就地取材的，對(duì)于不同來(lái)源的建筑材料，“營(yíng)改增”后的抵扣方式都有一定的差異，并且有些增值稅的專用發(fā)票很難取得，甚至是沒(méi)有發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票意味著進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，實(shí)際上增加了建筑業(yè)的稅負(fù)。目前建筑行業(yè)普遍存在的現(xiàn)象就是施工企業(yè)將“工”和“料”分離，只包工不包料，材料由建筑單位自行采購(gòu)，然后依據(jù)施工企業(yè)的需要將材料進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)撥。這樣的建筑工程管理模式使得建設(shè)單位可以依據(jù)采購(gòu)單獲得增值稅的專用發(fā)票而施工單位無(wú)法獲得發(fā)票，從而無(wú)法進(jìn)行稅額抵扣，造成施工單位承擔(dān)的稅額增多。

（2）勞務(wù)輸出抵扣問(wèn)題

建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)的一個(gè)重要分支，建筑企業(yè)的人工勞務(wù)費(fèi)用一般占總成本的25%左右，但是近些年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提升，城鎮(zhèn)化的速度不斷加快以及物價(jià)水皮的不斷攀升，人工勞務(wù)成本占總成本的比例呈現(xiàn)上升狀態(tài)，很大程度上加大了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。對(duì)于建筑人工勞務(wù)企業(yè)而言，其成本主要是由人員的工資以及社保構(gòu)成，這些支出無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加了建筑人工勞務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。建筑勞務(wù)公司不比于建筑項(xiàng)目單位，其利潤(rùn)微薄，高額的稅負(fù)將壓縮其生存空間，必然導(dǎo)致建筑業(yè)人工費(fèi)用的巨幅上漲，不利于建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.合作項(xiàng)目問(wèn)題

建筑企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，往往采取聯(lián)合的方式，在建筑企業(yè)這種現(xiàn)象已普遍存在。企業(yè)間進(jìn)行聯(lián)合，有利的一面在于企業(yè)間內(nèi)部資源得以整合，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；不利的一面在于合作方的選擇上，合作方若核算體系不健全，缺乏相應(yīng)的管控制度，對(duì)于增值稅專用發(fā)票索取意識(shí)缺乏等，則會(huì)造成另一方的實(shí)際稅額增加，影響這個(gè)企業(yè)的發(fā)展。

4.現(xiàn)金流問(wèn)題

現(xiàn)行稅收的征收方式基本上是以代扣的方式為主，但是建設(shè)單位拖欠滯后工程款問(wèn)題較為嚴(yán)重，這就造成建設(shè)單位難以獲得采購(gòu)發(fā)票甚至是沒(méi)有發(fā)票，難以進(jìn)行下一步的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成企業(yè)稅負(fù)壓力加大。除此之外，實(shí)行“營(yíng)改增”稅收體制之后原有的代扣制度將被驗(yàn)工計(jì)價(jià)確定增值稅額制度所取代，由于稅收征收需要當(dāng)期完成，使得企業(yè)一時(shí)半會(huì)難以獲得足夠的資金流。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”改革的對(duì)策

1.應(yīng)對(duì)發(fā)票問(wèn)題的建議

建筑業(yè)采購(gòu)材料數(shù)量眾多，發(fā)票量數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、認(rèn)證、整理等工作程序較為復(fù)雜。這就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的稅務(wù)人員，培養(yǎng)專業(yè)的發(fā)票管理人員，完善企業(yè)的發(fā)票管理制度。

2.應(yīng)對(duì)抵扣問(wèn)題的建議

對(duì)于材料支出抵扣問(wèn)題，建議企業(yè)雙方進(jìn)行統(tǒng)一洽談，采購(gòu)部分的合同由參建企業(yè)共同制定，使得各參建方都可以獲得發(fā)票憑證，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，提升企業(yè)人員發(fā)票意識(shí)，以發(fā)票進(jìn)行抵扣，減輕各方的稅負(fù)。針對(duì)勞務(wù)支出抵扣問(wèn)題建議政府考慮其利潤(rùn)微薄的特性，適當(dāng)給予政策上的優(yōu)惠，采取較低的稅率。

3.應(yīng)對(duì)合作項(xiàng)目問(wèn)題的建議

“營(yíng)改增”稅收體制不斷深入，建筑企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)增值稅內(nèi)容的學(xué)習(xí)和了解，在企業(yè)內(nèi)部形成獲取發(fā)票的工作氛圍。企業(yè)在進(jìn)行聯(lián)合的前期，需要對(duì)合作方企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，在進(jìn)行項(xiàng)目合作的過(guò)程中，盡可能向?qū)Ψ剿魅】捎米髟鲋刀惖挚鄣陌l(fā)票。

4.應(yīng)對(duì)現(xiàn)金流問(wèn)題的建議

由于增值稅繳稅需要在工程支付款日當(dāng)天進(jìn)行，因此企也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金現(xiàn)金流的管理，加快資金的周轉(zhuǎn)效率，以便解決“營(yíng)改增”稅收征收與現(xiàn)金流之間的矛盾，提升資金的利用效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]王梅. “營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有建筑企業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].西南交通大學(xué)，2015.

[2]郭治財(cái). 建筑業(yè)的“營(yíng)改增”問(wèn)題研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.