孫琦煒 高闖

【摘 要】制造業(yè)經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)確立了其經(jīng)濟(jì)支柱的地位，面對(duì)前所未有的市場(chǎng)全球化競(jìng)爭(zhēng)和來自企業(yè)內(nèi)外部的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，已使傳統(tǒng)的成本管理理念不足以滿足制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。將成本管理與企業(yè)價(jià)值鏈管理結(jié)合，從而獲取核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)；價(jià)值鏈；戰(zhàn)略成本管理

一、基于價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理的理論

波特認(rèn)為，“企業(yè)是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)貨和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。價(jià)值鏈包含了兩類作業(yè)活動(dòng)：基本作業(yè)活動(dòng)和輔助作業(yè)活動(dòng)。價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面有機(jī)整合形成的一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的整體，各環(huán)節(jié)既相互關(guān)聯(lián)，又各自具有處理資金流、物流和信息流的能力。

戰(zhàn)略成本管理強(qiáng)調(diào)企業(yè)在降低成本的同時(shí)，還要保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這種管理理念要求企業(yè)將成本管理上升至企業(yè)戰(zhàn)略高度，針對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的變化對(duì)更加廣泛的成本進(jìn)行管理與控制，不僅針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部核算，而是包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、商品售后服務(wù)等一系列相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)，提供與決策相關(guān)的信息并進(jìn)行分析考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲取與保持。戰(zhàn)略成本框架包括：戰(zhàn)略定位分析、成本動(dòng)因分析、目標(biāo)成本規(guī)劃和目標(biāo)成本管理。

戰(zhàn)略成本管理可以概括為兩個(gè)層面：一是以成本角度為基礎(chǔ)，選擇并完善企業(yè)的戰(zhàn)略，屬于成本側(cè)面的企業(yè)戰(zhàn)略；二是對(duì)成本進(jìn)行管理的戰(zhàn)略，是在成本戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高成本管理效用，拓寬成本優(yōu)化空間，使企業(yè)保持長(zhǎng)久穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、 制造業(yè)戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)狀

1.缺乏戰(zhàn)略意識(shí)

低成本的方式可以使企業(yè)利用較少資源，獲得更高的收益。通過提高產(chǎn)量來降低單位固定成本，分?jǐn)偟膯挝划a(chǎn)品成本下降，銷售量不變時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)提高，但這種方法會(huì)使企業(yè)忽略市場(chǎng)的供求關(guān)系，把生產(chǎn)成本隱藏在庫(kù)存之中，提高短期利潤(rùn)，這是由于企業(yè)的成本管理缺乏戰(zhàn)略意識(shí)，只顧短期利益。

2.管理范圍和方法單一

企業(yè)成本管理重點(diǎn)局限在相關(guān)成本的確認(rèn)與計(jì)量上，對(duì)成本的計(jì)劃、預(yù)算、決算、分析及考核甚少關(guān)注。另外，如作業(yè)成本法，零基預(yù)算法等先進(jìn)的方法并未得到恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用，大部分企業(yè)的成本管理以人工核算為主。事實(shí)上，成本作為一個(gè)綜合性的指標(biāo)，涉及到企業(yè)各個(gè)方面的管理以及各個(gè)層級(jí)的人員，不僅需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及少數(shù)財(cái)務(wù)人員的參與，更會(huì)涉及到各車間、部門、機(jī)構(gòu)以及班組的職工。

3.新技術(shù)和新產(chǎn)品開發(fā)能力差

新技術(shù)和產(chǎn)品的開發(fā)，可以提高企業(yè)的生產(chǎn)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，新產(chǎn)品的上市也能促進(jìn)企業(yè)發(fā)明新技術(shù)、新工藝。二者之間存在良性互動(dòng)的關(guān)系。生產(chǎn)方式的改變，也使新的管理理念和方法也被應(yīng)用于企業(yè)日常生產(chǎn)管理中。眾多因素的作用下，企業(yè)越來越重視戰(zhàn)略成本管理在提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中的作用。然而，我國(guó)制造企業(yè)在新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā)能力上還比較薄弱，企業(yè)對(duì)于新產(chǎn)品和新技術(shù)的投入不足。

三、 基于價(jià)值鏈的制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的相關(guān)建議

1.運(yùn)用ABC管理法和作業(yè)成本法控制成本

制造業(yè)屬于資源消耗型行業(yè)，原材料消耗量巨大，作業(yè)成本法是指把企業(yè)生產(chǎn)所耗用的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，再把作業(yè)成本按成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象的一種核算方法。制造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法可以分為以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：制定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)和范圍、明確企業(yè)作業(yè)流程、收集信息、建立作業(yè)成本核算模型、實(shí)施作業(yè)成本核算、分析作業(yè)成本核算結(jié)果和采取改進(jìn)措施。

2.強(qiáng)化成本動(dòng)因

在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因方面，企業(yè)應(yīng)盡力做到比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手擁有更大的規(guī)模，使得單位產(chǎn)品所分擔(dān)的固定成本及無形成本相應(yīng)的降低，從而相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手擁有一定的成本優(yōu)勢(shì)；企業(yè)也要通過提高效率降低成本，企業(yè)還應(yīng)把業(yè)務(wù)向上下兩端延伸，以使自身從事的經(jīng)營(yíng)范圍更加的廣闊，加強(qiáng)整合來提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；

在執(zhí)行性成本動(dòng)因的優(yōu)化上，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化價(jià)值鏈的內(nèi)外部聯(lián)系，直接活動(dòng)與間接活動(dòng)的聯(lián)系、與供應(yīng)商和分銷商的聯(lián)系，聯(lián)系的程度會(huì)影響到價(jià)值活動(dòng)的直接成本、聯(lián)系關(guān)聯(lián)方的成本。

3.強(qiáng)化人力資源管理

首先，強(qiáng)調(diào)核心作業(yè)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，企業(yè)要詳細(xì)進(jìn)行職位設(shè)計(jì)，每個(gè)作業(yè)都必須做到最佳設(shè)計(jì)，嚴(yán)格遵守作業(yè)準(zhǔn)則，消除不必要的作業(yè)和崗位。其次，要強(qiáng)調(diào)人力資源的彈性控制，應(yīng)強(qiáng)調(diào)成本效益原則。再次，適當(dāng)實(shí)行作業(yè)外包，而著力于強(qiáng)化作業(yè)鏈上游的產(chǎn)品、下游的銷售環(huán)節(jié)。

4.學(xué)習(xí)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手優(yōu)勢(shì)優(yōu)化自身價(jià)值鏈

標(biāo)桿管理是企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)等與行業(yè)先進(jìn)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)比分析，找出與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差距所在，我國(guó)制造企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)落后，可以通過學(xué)習(xí)交流、實(shí)地考察、引進(jìn)人才等方式，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)制造企業(yè)的技術(shù)方法和管理敬仰，在學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)的做法和成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)自身實(shí)際加以創(chuàng)新應(yīng)用，最終實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的技術(shù)和管理水平得到發(fā)展和提升。

5.實(shí)行一體化戰(zhàn)略

對(duì)于制造企業(yè)，上游供應(yīng)商擔(dān)負(fù)著重要的責(zé)任，供應(yīng)商的原材料質(zhì)量、進(jìn)貨價(jià)格、發(fā)貨速度以及售后服務(wù)等方面，對(duì)制造企業(yè)的成本影響較大，合格的供應(yīng)商能夠在提供質(zhì)量合格的產(chǎn)品基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)降低成本，間接的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的建立；企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮建立一體化分銷系統(tǒng)，與更加了解當(dāng)?shù)仡櫩偷慕?jīng)銷商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，所以，企業(yè)應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，不應(yīng)只關(guān)注規(guī)模、經(jīng)營(yíng)水平的因素。

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