吳濤+陳志鵬+劉寧

【摘要】本文從企業(yè)價值鏈和戰(zhàn)略成本管理出發(fā)，運用價值鏈分析法、目標(biāo)成本規(guī)劃法等方法，對設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本分析，其中在產(chǎn)品研發(fā)過程中運用成本企劃對產(chǎn)品成本進(jìn)行系統(tǒng)的前瞻籌劃；在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中運用精益生產(chǎn)措施管控成本；在營銷服務(wù)過程中對企業(yè)的相關(guān)成本進(jìn)行分析控制，以此達(dá)到對產(chǎn)品全生命周期成本的管理控制。

【關(guān)鍵詞】價值鏈 戰(zhàn)略成本管理 構(gòu)建

一、價值鏈與戰(zhàn)略成本管理

價值鏈分析理論認(rèn)為，企業(yè)所進(jìn)行的每一項價值活動都會對產(chǎn)品的價值有所貢獻(xiàn)，都可能成為企業(yè)的利潤源。企業(yè)在創(chuàng)造顧客價值的過程中，每一項活動在創(chuàng)造價值的同時，必然伴隨著一定的成本消耗，這就是成本與價值的共生關(guān)系?；谶@種關(guān)系，從整個企業(yè)的角度去觀察企業(yè)的價值鏈，則所有的成本都可以分?jǐn)偟礁鲀r值活動中去。因此，通過價值鏈分析，明確企業(yè)各價值活動及其成本、價值分布狀態(tài)，即各價值活動對利潤的貢獻(xiàn)，評估價值鏈上各活動之間的協(xié)調(diào)性及其發(fā)生的合理性，推動企業(yè)各活動之間協(xié)調(diào)性和有效性的提高，形成企業(yè)競爭優(yōu)勢。

戰(zhàn)略成本管理強(qiáng)調(diào)將價值鏈分析方法應(yīng)用到企業(yè)成本活動分析中。首先是將企業(yè)的經(jīng)營活動分解為既相互聯(lián)系又各不相同的價值活動，通過對各價值活動的成本動因進(jìn)行分析，確定其活動成本，并與活動創(chuàng)造的顧客價值進(jìn)行對比分析，確定其發(fā)生是否合理，并進(jìn)而決定是予以優(yōu)化還是剔除，以提高企業(yè)的整體績效。

二、以成本企劃對產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段控制

成本企劃就是在成本管控過程中，將目標(biāo)成本放在成本體系的首要突出位置，以其規(guī)劃、指引和管控成本費用的發(fā)生，減少成本耗用，提高經(jīng)營效益。

成本企劃需要將產(chǎn)品全生命周期的目標(biāo)成本作為出發(fā)點。產(chǎn)品全生命周期的目標(biāo)成本是指在產(chǎn)品研發(fā)、制造、銷售和服務(wù)的成本進(jìn)程中，企業(yè)耗用成本費用而達(dá)到的產(chǎn)品的總和。目標(biāo)成本制定、目標(biāo)成本分解和目標(biāo)成本實現(xiàn)是成功實施成本企劃三大步驟。制定目標(biāo)成本就是明確產(chǎn)品的售價、期望的利潤，然后用產(chǎn)品目標(biāo)售價減去期望利潤得出。目標(biāo)成本的分解就是根據(jù)產(chǎn)品生命流程的特性，將成本分解為更具體明確的成本明細(xì)項目，在成本真正耗用之前通過目標(biāo)的具體分配，使得成本構(gòu)成有明確的具體項目。實現(xiàn)成本目標(biāo)要按照“設(shè)定—分解—達(dá)成—再設(shè)定—再分解……”的流程來實施，直到目標(biāo)成本的最終確定。

成本企劃強(qiáng)調(diào)事先設(shè)定成本，即在企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)時就關(guān)注將要提供的最終產(chǎn)品的預(yù)計成本，產(chǎn)品生產(chǎn)中實耗的成本費用及銷售階段顧客的使用成本都要求在設(shè)定成本范圍內(nèi)。其從產(chǎn)品生命流程的起點即研發(fā)設(shè)計階段出發(fā)，將成本分析的出發(fā)點從下游的制造階段轉(zhuǎn)移到上游的研發(fā)設(shè)計階段。

成本企劃從顧客需求和市場環(huán)境出發(fā)，關(guān)注顧客需求和產(chǎn)品市場價格等對產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)和成本管控的影響，以求用有吸引力的相對低價提供使顧客滿意的最終產(chǎn)品。從市場消費者接受價格出發(fā)，扣除期望利潤，得到企業(yè)追求的產(chǎn)品目標(biāo)成本，指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，高新技術(shù)不斷發(fā)展，產(chǎn)品生命周期被縮短，使企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生很大變化，從原來的以制造過程為重心逐漸轉(zhuǎn)移到以研發(fā)設(shè)計為重心。因此，企業(yè)為獲得競爭優(yōu)勢，就必須對產(chǎn)品生命周期的全過程予以充分關(guān)注，對成本進(jìn)行嚴(yán)格控制。

三、用精益理念改善生產(chǎn)實施階段的成本管理

精益生產(chǎn)是對日本近百家汽車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)管理的經(jīng)驗總結(jié)，強(qiáng)調(diào)進(jìn)無止境，重視生產(chǎn)的持續(xù)改進(jìn)，不懈追求生產(chǎn)經(jīng)營水平在各環(huán)節(jié)的完美?！袄麧櫾慈崩砟?，“暴露問題”理念，“遵守標(biāo)準(zhǔn)”理念，“以現(xiàn)場為主”的理念，“持續(xù)改善”理念，“人本化”理念，“團(tuán)隊”理念和“職能化”理念為其基本理念。

在精益生產(chǎn)理念的指導(dǎo)下，精益生產(chǎn)的首要目標(biāo)就是生產(chǎn)流程的改善。為了改進(jìn)生產(chǎn)流程，企業(yè)需要消除生產(chǎn)過程中不必要的環(huán)節(jié)和活動，以節(jié)約成本。為了消除質(zhì)量檢測和返工現(xiàn)象，企業(yè)需要在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)做到百分百的質(zhì)量保證。減少生產(chǎn)現(xiàn)場零件不必要的移動，盡量將生產(chǎn)所需的零件按加工順序整齊排列，并盡可能緊湊，以節(jié)約時間。

為零庫存的目標(biāo)要求，生產(chǎn)制造的可靠性就顯得舉足輕重。為保證生產(chǎn)制造的延續(xù)連貫，企業(yè)必須削減以至于消除生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備檢修、缺料停產(chǎn)和廢品的制造等時間延遲。縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時間，要做好制造前的準(zhǔn)備工作，消除各種隱患，為連續(xù)生產(chǎn)做好前期鋪墊。列舉生產(chǎn)準(zhǔn)備的每一步驟和關(guān)鍵要素，明確其在生產(chǎn)過程中的重要程度，辨別其在生產(chǎn)過程中處理的可能性等，都是在準(zhǔn)備階段消除隱患的有效措施。由于零庫存情況下的企業(yè)是隨生產(chǎn)線的流動而線性運行，一旦出現(xiàn)機(jī)器故障，就意味著一條生產(chǎn)線的癱瘓，所以，設(shè)備檢修的時間就不容忽視。要消除停機(jī)帶來的生產(chǎn)停滯成本增加，既要強(qiáng)化例行和預(yù)測檢修，又要加強(qiáng)預(yù)防性和及時性檢修，注意各檢修措施的側(cè)重點因其目的不同而各異。為消除停工待料時間，及時庫存制的建立是十分必要的，這需要與供應(yīng)商建立穩(wěn)定的合作關(guān)系。為了減少廢品的生產(chǎn)，企業(yè)要嚴(yán)肅對待產(chǎn)生廢品的現(xiàn)象，找出根源，然后予以徹底解決。

生產(chǎn)過程中勞動利用率的提高也能有效降低成本?？赏ㄟ^提高直接勞動利用率和間接勞動利用率兩種方式實現(xiàn)。前者可通過對勞動者進(jìn)行崗位交互培訓(xùn)，使其滿足不同工作的要求，達(dá)到一人多崗來實現(xiàn)。交互培訓(xùn)的過程中要保持勞動者的靈活性，以隨時應(yīng)對生產(chǎn)經(jīng)營中各種可能的突發(fā)問題。實現(xiàn)一人多崗的前提條件是要建立勞動生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化制度，通過對工作方法和生產(chǎn)活動的總結(jié)，找到可重復(fù)有效率的勞動生產(chǎn)方式。間接勞動利用率可通過持續(xù)改進(jìn)制造流程，減少存貨積壓、加強(qiáng)質(zhì)檢，避免返工等措施提高。要做到提高直接勞動利用率與提高間接勞動利用率之間的相互促進(jìn)。

四、營銷服務(wù)階段的成本管控

服務(wù)成本和顧客成本是該階段的兩種主要成本。企業(yè)為服務(wù)顧客所發(fā)生的成本為服務(wù)成本，顧客為滿足需求所發(fā)生的成本為顧客成本。兩種成本的區(qū)別在于前者計入企業(yè)的會計成本費用，而后者并不直接計入會計成本，但因其對顧客購買決策的影響，會影響到相關(guān)的管控決策。

服務(wù)作為產(chǎn)品生命流程的重要組成部分，是企業(yè)增加產(chǎn)品附加值的重要手段。優(yōu)質(zhì)的服務(wù)因降低了顧客的購買成本，提高了產(chǎn)品的市場競爭力，而更有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得。服務(wù)顧客的成本分為售前階段、售中階段和售后階段。售前階段發(fā)生的成本目的在于吸引顧客，引發(fā)顧客的購買行為。售中階段的服務(wù)成本是指企業(yè)在出售商品時向消費者提供的各類服務(wù)花費的總和。完善的售中服務(wù)可以減少消費者的購買成本。售后階段的服務(wù)可以打消顧客的疑慮，獲得顧客的信任，吸引新顧客和老顧客重復(fù)購買。服務(wù)的增加必然會帶來產(chǎn)品總成本的上升，但是如果企業(yè)能夠在完善服務(wù)的同時保持價格穩(wěn)定，則很可能會促進(jìn)產(chǎn)品銷量增長。

顧客成本體現(xiàn)在顧客獲取、使用和交易商品的行為中。獲取成本是消費者為取得產(chǎn)品或服務(wù)所耗用的所有成本的貨幣表現(xiàn)，一般來說消費者的獲取成本越高，產(chǎn)品的銷量會越少。使用成本是消費者使用產(chǎn)品時為保養(yǎng)維護(hù)及報廢等而發(fā)生的成本。使用成本的高低往往與產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計息息相關(guān)，因此企業(yè)在研發(fā)設(shè)計階段就需要對此有所考量。加強(qiáng)研發(fā)與銷售環(huán)節(jié)的交流溝通，把握消費者的需求，在消費者需求的同時，努力降低消費者的使用成本。交易成本是消費者在購買交易中發(fā)生的貨幣、時間、精力和其他形式的消耗。企業(yè)要方便顧客購買，減少交易環(huán)節(jié)，從而減少消費者各種形式的消耗。對于消費者的時間消耗，企業(yè)可以在充分調(diào)研后得出一個令消費者滿意的基準(zhǔn)時間，在滿足消費者需求的同時努力降低其交易等待時間。時間、精力等非資金形式的消耗越低，消費者的滿意度才可能會提升。

服務(wù)成本和顧客成本分別從企業(yè)和消費者角度出發(fā)，對買賣雙方達(dá)成交易的可能性進(jìn)行考量。服務(wù)成本旨在增加顧客價值，以吸引顧客，擴(kuò)大銷售，但并不是越多越好。當(dāng)顧客價值的增加需要依靠較高的產(chǎn)品價格來補(bǔ)償時，企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢便不復(fù)存在。當(dāng)然，顧客成本也不是越低越好，當(dāng)價格的降低損害產(chǎn)品的質(zhì)量和功能的使用時，企業(yè)的產(chǎn)品便不再為市場所接納。只有服務(wù)成本與顧客成本良性互動，才能更好地滿足消費者需求，提升企業(yè)競爭力。

五、結(jié)論

基于價值鏈理論的戰(zhàn)略成本管理，極大拓寬了企業(yè)成本管理的空間，使企業(yè)在關(guān)注內(nèi)部成本鏈的優(yōu)化和整合的同時，以更廣闊的視角觀察企業(yè)在整個行業(yè)價值鏈中的位置和與競爭對手的優(yōu)勢對比。將傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理，向前延伸到產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計成本管理，向后延伸到銷售服務(wù)成本管理，使企業(yè)從廣義的、整體的和戰(zhàn)略的角度全面、充分了解成本行為，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供更多的決策相關(guān)的成本信息。企業(yè)要構(gòu)建一套更加完善的成本管控體系，就需要在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略，從產(chǎn)品生命流程和價值鏈的角度進(jìn)行系統(tǒng)性的籌劃設(shè)計。

參考文獻(xiàn)

[1]丁常亮.基于價值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理[J].中國總會計師，2016（03）：58-59.

[2]鄭玲，王培培.戰(zhàn)略管理會計的演變軌跡與發(fā)展趨勢——基于價值鏈的分析[J].財會月刊，2015（36）：43-45.

[3]何敏飛.基于價值鏈的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[D].西安建筑科技大學(xué)，2007.