【摘 要】隨著高校運營逐漸的實現(xiàn)市場化，其辦學(xué)和業(yè)務(wù)活動也逐漸的呈現(xiàn)出了許多新的特點，這種情況下傳統(tǒng)的以防錯糾弊為主的內(nèi)部審計毫無疑問已經(jīng)無法適應(yīng)高校發(fā)展需求，加強內(nèi)部審計的風(fēng)險控制勢在必行。有鑒于此本文在對當(dāng)前高校內(nèi)部審計風(fēng)險進行分析的基礎(chǔ)上探討了內(nèi)部審計風(fēng)險的防范控制措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；審計風(fēng)險；防范

一、高校內(nèi)部審計風(fēng)險概述

1.高校內(nèi)部審計風(fēng)險的特點。內(nèi)部審計較之民間審計本身就具有內(nèi)向性特點，再加上高校半公益性半企業(yè)性的特點，使得高校內(nèi)部審計風(fēng)險有著自身獨特的特點：一是風(fēng)險后果的間接性。不同于企業(yè)，高校參與的直接經(jīng)濟活動十分有限，這種情況下內(nèi)部審計風(fēng)險一般不會造成直接的經(jīng)濟損失，但是內(nèi)部審計所提供的審計結(jié)論由于是院校領(lǐng)導(dǎo)干部任用的一個重要參照，因此審計風(fēng)險的出現(xiàn)往往會給高校發(fā)展帶來巨大的影響，這種影響往往是間接的；二是風(fēng)險的隱蔽性，沒有直接涉及到高校長期發(fā)展的內(nèi)部審計風(fēng)險往往難以被人發(fā)現(xiàn)，有的損失甚至連審計者本人都沒有察覺；三是風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，包括領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的忽視、內(nèi)部審計獨立性不強、審計程序與審計方法與高校特點不符合等；四是內(nèi)部審計風(fēng)險僅限于對現(xiàn)狀的描述，很多內(nèi)部審計為避免審計風(fēng)險低額出現(xiàn)，因此對于審計對象往往是就事論事的進行描述，既沒有對其進行評價也缺少建設(shè)性意見。

2.高校內(nèi)部審計風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)。高校內(nèi)部審計風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)（風(fēng)險類型）大致可以分為以下幾種：一是行為風(fēng)險，即審計行為沒有嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求進行所導(dǎo)致的風(fēng)險，例如審計人員因違反審計程序所造成的審計風(fēng)險、審計中的評價、處理失當(dāng)所導(dǎo)致風(fēng)險、審計人員為一己之私徇私舞弊所導(dǎo)致的審計風(fēng)險等；二是技術(shù)風(fēng)險，即審計人員因?qū)I(yè)技術(shù)水平較低導(dǎo)致應(yīng)審事項沒有審清，產(chǎn)生審計風(fēng)險，例如在實踐中對重大事項的漏審、審計證據(jù)不充分等；三是外部轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險，會計資料是內(nèi)部審計不可或缺的參考資料，一旦被審計單位所提供會計資料出現(xiàn)不完整、不真實等問題，那么就會使得會計責(zé)任轉(zhuǎn)嫁為審計責(zé)任，產(chǎn)生審計風(fēng)險；四是其它風(fēng)險類型，例如部門領(lǐng)導(dǎo)為本部門的利益對審計人員審計障礙，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生、因?qū)徲嫿?jīng)費、力量和時間的不足導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生等。

3.高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因。高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生是多方面因素共同影響的結(jié)果，對此筆者將其歸納為主體、客體、程序和方法、外部環(huán)境四個因素。其中主體因素指的是內(nèi)部審計的主體——審計機構(gòu)和審計人員自身所造成的審計風(fēng)險，包括內(nèi)部審計機構(gòu)組織學(xué)和業(yè)務(wù)性獨立性較低、審計人員的風(fēng)險意識和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、審計活動缺少監(jiān)督和控制、審計人員職能定位不準(zhǔn)等；客體因素主要指的是被審計對象的經(jīng)濟活動的復(fù)雜性、內(nèi)部控制的強弱程度、管理人員的綜合素質(zhì)、財務(wù)狀況的好壞等對于審計風(fēng)險的產(chǎn)生有著直接影響；審計程序和方法對審計風(fēng)險的影響主要包括審計方法模式之后，以插錯防弊為主、審計抽樣誤差較大、審計操作不規(guī)范、審計評價失真等導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生；外部環(huán)境主要指的是隨著人們對于內(nèi)部審計認(rèn)識的不斷提高，人們對于審計報告的依賴性和要求也就越來越高，從而變相的增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險。

二、高校內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施

1.全方位提高審計人員的素質(zhì)。作為內(nèi)部審計的主體，審計人員的綜合素質(zhì)在很大程度上決定了內(nèi)部審計風(fēng)險的強弱。因此，對高校內(nèi)部審計風(fēng)險進行有效防范首先要做的就是采取有效措施來全方位提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。對此筆者建議從以下幾個方面著手：一是加強對審計人員的思想和職業(yè)道德教育，以此來提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，避免如徇私舞弊導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生等問題；二是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，通過定期的專業(yè)化培訓(xùn)來幫助審計人員及時的了解新法規(guī)、新知識、新技能，從而不斷的優(yōu)化審計方法，提高內(nèi)部審計的效率和準(zhǔn)確性；三是實行崗位淘汰制度，確定科學(xué)合理的業(yè)績指標(biāo)體系，通過對審計人員的定期考核來確定其專業(yè)能力，對于在崗不出力，在崗不盡力的工作人員進行淘汰，以此來確保留在內(nèi)部審計崗位的都是高素質(zhì)人才。

2.規(guī)范審計程序，降低審計風(fēng)險。當(dāng)前高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的一個主要原因就是審計程序不嚴(yán)謹(jǐn)，對此筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下方面著手對審計程序進行規(guī)范，實現(xiàn)降低審計風(fēng)險的目的。首先是審計計劃的風(fēng)險控制，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》在編制完畢的審計計劃交付實施之前應(yīng)當(dāng)對其進行一次或者多次的復(fù)核，確保審計計劃的科學(xué)性和可行性；其次是審計證據(jù)的風(fēng)險控制，要從審計證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性等角度對審計證據(jù)進行分析；然后是審計報告的風(fēng)險控制，在編制審計報告的過程中要仔細(xì)的復(fù)核審計工作底稿、特別關(guān)注財務(wù)報告中的披露問題以及有爭議的會計處理問題、明確審計師和被審計單位的責(zé)任等；最后是審計質(zhì)量檢測的風(fēng)險控制一方面審計小組內(nèi)負(fù)責(zé)人員檢查助理人員的業(yè)務(wù)操作；另一方面出具審計報告前，審核機構(gòu)委派未直接參與審計的人員進行必要的檢查。

3.創(chuàng)新審計方法，完善審計技術(shù)。審計方法和審計技術(shù)作為高校內(nèi)部審計工作開展的工具，先進的方法和技術(shù)對于高校內(nèi)部審計風(fēng)險的控制毫無疑問是有著積極意義的。對此筆者建議從以下幾個方面著手對審計方法和審計技術(shù)進行創(chuàng)新：首先是創(chuàng)新審計理念，例如樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的審計理念，即重點發(fā)揮高校內(nèi)部審計的防御功能、清除功能和修補功能，將審計工作的重點放在為決策者和管理者提供信息和建議。樹立監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，即通過對內(nèi)部審計所查出的相關(guān)問題的處理、處罰和整改來規(guī)范學(xué)校內(nèi)部管理等；其次是創(chuàng)新審計方法，一方面高校內(nèi)部審計要充分的利用現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)從人工審計向計算機智能審計的轉(zhuǎn)變；另一方面在確保內(nèi)部審計質(zhì)量的前提下不斷提高審計效率。

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作者簡介：

肖美瑤（1971—），女，廣東吳川人，本科，經(jīng)濟師，研究方向：內(nèi)部審計。