胡艷娜

【摘 要】2016年全面深化“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度的一項(xiàng)重大變革，也是我國(guó)在新常態(tài)下實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，將對(duì)我國(guó)財(cái)政收入、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響?！盃I(yíng)改增”一方面給電力建安企業(yè)提供了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)使電力建安企業(yè)面臨更多新的挑戰(zhàn)。本文基于“營(yíng)改增”對(duì)電力建安企業(yè)帶來的影響，從公司、財(cái)務(wù)等層面提出加強(qiáng)管理的意見及建議。

【關(guān)鍵詞】電力建安企業(yè)；“營(yíng)改增”；影響

2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），明確自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，并且明確了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后的具體細(xì)則。電力建安企業(yè)作為建筑、送電和變電施工、調(diào)試一體的企業(yè)，也成為此次改革的一部分?！盃I(yíng)改增”對(duì)電力建安企業(yè)會(huì)帶來怎樣的影響，電力建安企業(yè)又將如何去應(yīng)對(duì)，現(xiàn)結(jié)合電力建安企業(yè)實(shí)際，就“營(yíng)改增”對(duì)電力建安企業(yè)的影響進(jìn)行探討。

一、“營(yíng)改增”對(duì)電力建安企業(yè)的影響

1.稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”后建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)對(duì)增值稅一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定，電力建安企業(yè)絕大部分應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，從稅率上看，相較于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率3%提高了8%。但由于增值稅實(shí)行稅款抵扣制，應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，企業(yè)稅負(fù)在很大程度上取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍及對(duì)應(yīng)稅率。若企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票多，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多，企業(yè)稅負(fù)下降。反之，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票少，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，企業(yè)稅負(fù)將上升。

2.財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響?！盃I(yíng)改增”后，電力建安企業(yè)在購(gòu)置工程材料、支付工程分包款、購(gòu)置固定資產(chǎn)等環(huán)節(jié)如取得了增值稅專用發(fā)票，存貨——工程施工和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的入賬價(jià)值可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，較營(yíng)業(yè)稅時(shí)的入賬價(jià)值有所減少。資產(chǎn)總額減少，負(fù)債總額不變或者小幅下降，將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率提高。

（2）利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響。①增值稅屬于價(jià)外稅，收入確認(rèn)以價(jià)稅分離為基礎(chǔ)，收入較營(yíng)業(yè)稅時(shí)減少；②工程材料、設(shè)備租賃費(fèi)、分包費(fèi)用等成本的進(jìn)項(xiàng)稅額不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，成本有所下降；③“營(yíng)改增”后，不再計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，以流轉(zhuǎn)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加也必然發(fā)生變化，營(yíng)業(yè)稅金及附加將大幅減少；④企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少影響當(dāng)期合同毛利、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的增減。

（3）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的影響。①工程預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)在前，與進(jìn)項(xiàng)稅額的取得可能存在時(shí)間差，產(chǎn)生先繳納增值稅稅款，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~減少；②企業(yè)購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加。

3.財(cái)務(wù)核算的影響

營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算科目?jī)H涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)科目將增加，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”2個(gè)二級(jí)科目，二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下分設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出品退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”等9個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，另外核算方式也更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理影響較大。

二、電力建安企業(yè)“營(yíng)改增”需關(guān)注的幾個(gè)問題

“營(yíng)改增”的實(shí)施將對(duì)電力建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，電力建安企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，采取有效措施適應(yīng)新的稅收政策，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大的空間。

1.關(guān)于計(jì)稅方法的選擇

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)實(shí)施辦法第十五條規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人的清包工工程、甲供工程，老項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用3%征收率。在上述3種特殊項(xiàng)目的計(jì)稅方法選擇上，是可以進(jìn)行選擇的，既可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也可以選擇一般納稅方法，電力建安企業(yè)應(yīng)從企業(yè)自身情況進(jìn)行選擇，盡量降低稅負(fù)。如承接的甲供材料工程，在甲供材料較少時(shí)，企業(yè)自主購(gòu)入工程材料較多，取得的材料進(jìn)項(xiàng)稅額多，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，而對(duì)于甲供材料較多時(shí)，由于材料供應(yīng)商直接開具增值稅專用發(fā)票給甲方，企業(yè)應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；清包工方式承接的工程，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低；對(duì)于施工許可證或建筑工程承包合同上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的老項(xiàng)目，由于材料采購(gòu)、工程分包等合同在“營(yíng)改增”之前已簽訂和履行，即使“營(yíng)改增”之后收到了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣，企業(yè)應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

2.關(guān)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)稅收管理流程

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)“營(yíng)改增”試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)按照2%、3%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。這項(xiàng)建筑業(yè)特殊稅收政策雖然和營(yíng)業(yè)稅在納稅地點(diǎn)上類似，但在稅收管理流程上較之營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜、繁瑣。并且預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，月末企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月應(yīng)交增值稅減去已預(yù)繳稅金來計(jì)算本月實(shí)際繳納的稅金，如多繳稅款在機(jī)構(gòu)所在地以后各期留抵。

3.關(guān)于增值稅發(fā)票的選擇

“營(yíng)改增”后企業(yè)在選擇增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)區(qū)分納稅人身份，將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格來進(jìn)行判斷。如100元的材料，一般納稅人稅率為17%，其不含稅價(jià)格為85.5元；如果小規(guī)模納稅人提供3%的代開專用發(fā)票，且報(bào)價(jià)小于85.5元，那么優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人；如果只能提供增值稅普通發(fā)票的，但報(bào)價(jià)小于83元（85.5/1.03），可優(yōu)先選擇增值稅普通發(fā)票。再如某小規(guī)模納稅人是享受增值稅免稅的小微企業(yè)，由于代開專用發(fā)票不能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，可能將多承擔(dān)的稅款又轉(zhuǎn)嫁給建安企業(yè)承擔(dān)?？傊盃I(yíng)改增”后電力建安企業(yè)不能僅判斷能否取得增值稅專用發(fā)票，必須抓住成本最低的原則，保證潛在供應(yīng)商充分競(jìng)爭(zhēng)。

4.關(guān)注增值稅專用發(fā)票“三流”

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的“合同流、資金流、發(fā)票流”應(yīng)一致，如果不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不允許納稅人抵扣。在實(shí)際操作過程中，可能存在三方欠款，如建安企業(yè)和乙簽訂合同，由乙開具發(fā)票給建安企業(yè)，但由于乙欠第三方款項(xiàng)，付款時(shí)由乙方開具委托付款函，企業(yè)將款項(xiàng)支付給第三方，“營(yíng)改增”后電力建安企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按合同約定付款、按合同約定取得發(fā)票，保證增值稅專用發(fā)票“三流”一致。

5.關(guān)于勞務(wù)派遣、人力資源外包方式用工抵扣

電力建安企業(yè)由于行業(yè)性質(zhì)特殊，以勞務(wù)派遣、人力資源外包方式支付長(zhǎng)期外聘人員、長(zhǎng)期民技工工資，根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)規(guī)定，勞務(wù)派遣公司、人力資源外包公司不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人可以采用一般（簡(jiǎn)易）計(jì)稅方法和差額計(jì)稅方法。但由于無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，勞務(wù)派遣公司、人力資源外包公司都會(huì)選擇差額計(jì)稅方法，這就意味著電力建安企業(yè)支付的勞務(wù)派遣員工和人力資源外包員工的工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金無法抵扣。

6.關(guān)注業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變

“營(yíng)改增”后，電力建安企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)流程與現(xiàn)行的稅收政策及相應(yīng)的納稅籌劃方案相結(jié)合，通過業(yè)務(wù)流程再造改變稅收，減輕企業(yè)稅負(fù)。如電力建安企業(yè)與業(yè)主單位簽定工程施工承包總合同（含設(shè)計(jì)工程），再由電力建安企業(yè)與勘察設(shè)計(jì)公司簽訂分包合同，由于電力建安企業(yè)按11%征收增值稅，設(shè)計(jì)費(fèi)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按6%征收增值稅，將導(dǎo)致電力建安企業(yè)稅負(fù)增加?！盃I(yíng)改增”后應(yīng)避免類似總承包合同，電力建安企業(yè)、設(shè)計(jì)公司分別與業(yè)主單位簽定合同，分別按合同約定向業(yè)主開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。

三、電力建安企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)意識(shí)

“營(yíng)改增”不僅對(duì)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)、稅負(fù)水平有影響，而且對(duì)建筑施工企業(yè)的營(yíng)銷、經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、施工方式都有較大影響。增值稅相比營(yíng)業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行納稅籌劃及管理的空間，電力建安企業(yè)必須全方位、全流程增加管理意識(shí)及管理力量，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、經(jīng)營(yíng)人員、采購(gòu)人員、項(xiàng)目管理人員都應(yīng)該參與這項(xiàng)工作，充分利用增值稅規(guī)定下的籌劃空間，真正達(dá)到企業(yè)減負(fù)。

2.完善企業(yè)管理體系

（1）工程管理部門從工程招投標(biāo)、確定收入的源頭入手，調(diào)整計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的定額取費(fèi)及投標(biāo)報(bào)價(jià)模式。電力建安企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各省市住建部“營(yíng)改增”調(diào)整工程計(jì)價(jià)依據(jù)的相關(guān)文件，及時(shí)調(diào)整工程預(yù)算定額的編制，實(shí)行“價(jià)稅分離”的報(bào)價(jià)模式，將增值稅銷項(xiàng)稅額融入到報(bào)價(jià)體系中去。

（2）工程管理部門要強(qiáng)化分包管理工作。一是做好分包商資質(zhì)的選擇工作，分包商除具備相應(yīng)的施工資質(zhì)外，還應(yīng)取得增值稅一般納稅人資格，要求分包商開具專用發(fā)票，合理轉(zhuǎn)移稅負(fù)；二是強(qiáng)化分包工程款支付工程，不能憑分包商的書面委托將款項(xiàng)支付給第三方，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假取得增值稅專用發(fā)票。

（3）重視合同的簽訂工作?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)修改原有管理制度及各類合同范本，為了避免歧義，不論是工程合同還是材料采購(gòu)合同、工程分包合同、外租設(shè)備等合同都應(yīng)當(dāng)明確約定交易額是否含稅，多少稅率以及提供的是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，同時(shí)應(yīng)約定好發(fā)票開具時(shí)間、付款時(shí)間等內(nèi)容。

（4）合理安排固定資產(chǎn)投資計(jì)劃。“營(yíng)改增”后除人工費(fèi)用無法抵扣，購(gòu)進(jìn)、租賃固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)以及購(gòu)買技術(shù)或獲得技術(shù)支持取得增值稅專用發(fā)票均可抵扣，電力建安企業(yè)將從勞動(dòng)密集型向機(jī)械設(shè)備及技術(shù)密 集型轉(zhuǎn)變。此時(shí)企業(yè)應(yīng)制定合理的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)計(jì)劃，把握投資節(jié)奏，既要減少企業(yè)稅負(fù)，又要避免年度內(nèi)稅負(fù)不均衡和現(xiàn)金流不足。

3.提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

（1）加強(qiáng)“營(yíng)改增”宣傳力度。財(cái)務(wù)部門是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯集中心，在“營(yíng)改增”實(shí)施過程中應(yīng)起到先行軍的作用，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加大在企業(yè)內(nèi)部“營(yíng)改增”政策宣傳，讓每一位員工都了解增值稅專用發(fā)票的作用，“營(yíng)改增”費(fèi)用報(bào)銷注意事項(xiàng)，減少企業(yè)稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，為全面貫徹和實(shí)施“營(yíng)改增”政策提供保障。

（2）規(guī)范會(huì)計(jì)核算。電力建安企業(yè)一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目時(shí)無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。也就是說“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算上將更加規(guī)范，對(duì)兼營(yíng)行為分開核算，加大對(duì)原始憑證的審核力度，加大會(huì)計(jì)核算行為的控制力度，為科學(xué)開展企業(yè)“營(yíng)改增”稅收工作奠定基礎(chǔ)。

（3）做好發(fā)票的收集和管理工作?！盃I(yíng)改增”以后，增值稅發(fā)票的管理將成為電力建安企業(yè)財(cái)務(wù)人員的關(guān)注重點(diǎn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)制訂增值稅管理制度，及時(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)票管理模式，建立專用發(fā)票管理臺(tái)賬，對(duì)開具和取得的發(fā)票進(jìn)行流向登記并對(duì)取得的專用發(fā)票在法定認(rèn)證期限及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證。

（4）稅收政策學(xué)習(xí)更新。隨著財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局一系列補(bǔ)充文件如不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣、勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的陸續(xù)出臺(tái)，但對(duì)工程若主體分包能否進(jìn)行抵扣、甲供材料比例等未明確規(guī)定。電力建安企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加大知識(shí)更新培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來的新財(cái)稅政策，掌握新舊財(cái)稅政策變化，并關(guān)注建筑行業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)，合理進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃。

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