李案

摘要：為了改善國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平，2011年，國(guó)家在經(jīng)過(guò)多方部門(mén)商議之后決定實(shí)行營(yíng)改增方案，并在多個(gè)地區(qū)先后進(jìn)行試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)的證明，營(yíng)改增的策略對(duì)提高經(jīng)濟(jì)水平有一定的幫助。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以后國(guó)家將不斷在全國(guó)各地推行營(yíng)改增試點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理和企業(yè)財(cái)務(wù)也要相對(duì)的做出一定改變。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)處理；企業(yè)財(cái)務(wù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F23；F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

前言

由于前期試點(diǎn)反應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的效果，國(guó)家也將更大范圍的擴(kuò)大試點(diǎn)。將交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍有傷害擴(kuò)展到北京、天津、江蘇等更多的地方。營(yíng)改增的應(yīng)用改善了國(guó)家稅負(fù)的問(wèn)題，而企業(yè)如何在適應(yīng)營(yíng)改增這一政策下，更好的享受優(yōu)惠，享受結(jié)構(gòu)性減稅和應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理也是企業(yè)管理者目前急需解決的難題。

一、營(yíng)改增簡(jiǎn)析

營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，而根據(jù)國(guó)家《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn).

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人

納稅人是指稅法規(guī)定的直接擁有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人，而扣繳義務(wù)人也可稱(chēng)代扣納稅人，也是稅法規(guī)定的?？劾U義務(wù)人在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)負(fù)有代扣稅款向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)。代扣稅款的方式對(duì)目前阻止稅款流失十分有效。納稅人的等級(jí)也有一定的區(qū)分，如果某一納稅人的應(yīng)稅額超過(guò)500萬(wàn)元，則這類(lèi)納稅人被稱(chēng)為小規(guī)模納稅人，否則就是一般納稅人。在試點(diǎn)地區(qū)的工作人員和工作單位的納稅名稱(chēng)有有所不同。他們以及向其提供繳稅服務(wù)的都為試點(diǎn)納稅人。

（二）應(yīng)稅服務(wù)

由于營(yíng)改增的實(shí)施正處于進(jìn)步階段，所以應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)主要只有交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在交通運(yùn)輸業(yè)中主要是陸路、水路喝航空運(yùn)輸進(jìn)行應(yīng)稅服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的種類(lèi)繁雜，因此其包含的應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)也相對(duì)較多。只有提供有償服務(wù)的活動(dòng)才能被稱(chēng)為應(yīng)稅服務(wù)，在非營(yíng)業(yè)活動(dòng)期間提供的服務(wù)則不包括在其中。

（三）稅率和征收率

之前國(guó)家政策規(guī)定增值稅的稅率固定為17%和13%，現(xiàn)在隨著營(yíng)改增的有效實(shí)施在原有基礎(chǔ)上增加了兩檔低稅率。1.在我國(guó)提供有行動(dòng)產(chǎn)的出租服務(wù)的都按照17%收稅。2.而除有行動(dòng)產(chǎn)之外的服務(wù)行業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)較低一點(diǎn)，只是按照6%收稅。3.交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的會(huì)計(jì)處理方案

（一）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

1.一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。試點(diǎn)地區(qū)的納稅人進(jìn)行應(yīng)稅服務(wù)時(shí)有所不同。在國(guó)家政策規(guī)定下，他們?cè)谶M(jìn)行應(yīng)稅服務(wù)前要將支付給不在試點(diǎn)地區(qū)的納稅人的費(fèi)用從總的銷(xiāo)售額中去除。而且企業(yè)或者個(gè)人必須對(duì)這筆款項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的記錄，以免發(fā)生不對(duì)賬現(xiàn)象。之后企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額也要對(duì)應(yīng)作出記錄。

2.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)則不同要在以上基礎(chǔ)上按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（二）期末增值稅留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

在試點(diǎn)地區(qū)從事工作的企業(yè)或者是個(gè)人，如果他們?cè)趹?yīng)稅方面兼有雙重身份的話，在月初他們就不可以將增值稅的留抵稅額從他們的銷(xiāo)售額中扣除，而是應(yīng)該在應(yīng)交稅費(fèi)的基礎(chǔ)上設(shè)立增值稅留抵稅額一欄。

（三）取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)地區(qū)的納稅對(duì)象在因?yàn)閲?guó)家營(yíng)改增的實(shí)施而導(dǎo)致自身稅負(fù)增加的情況下，如果有實(shí)際的證據(jù)可以向政府申請(qǐng)扶持資金。在獲得政府允許后且所申請(qǐng)到的資金數(shù)目明確的時(shí)候可以在單位成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)記錄這類(lèi)款項(xiàng)的項(xiàng)目，將其歸類(lèi)為“營(yíng)業(yè)外收入”。在申請(qǐng)資金入賬以后要將之前成立的項(xiàng)目改設(shè)為“銀行存款”。將資金歸類(lèi)為“其他收款”。

（四）增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

1.增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。按照國(guó)家稅法規(guī)定，在一般納稅人首次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和進(jìn)行技術(shù)維修所花費(fèi)的費(fèi)用可在增值稅應(yīng)納稅額中抵減，但是要設(shè)立專(zhuān)欄記錄，即在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專(zhuān)欄。企業(yè)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的話則借記為“固定資產(chǎn)”科目。而按照稅法規(guī)定抵減的費(fèi)用則記為“遞延收益”科目。根據(jù)事件的時(shí)間折舊則借記為“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

2.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。同樣按照國(guó)家稅法規(guī)定首次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備的的費(fèi)用可以在繳納增值稅的過(guò)程中抵消。，不過(guò)也要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購(gòu)入設(shè)備和進(jìn)行維修所需費(fèi)用也是同增值稅一般納稅人一樣進(jìn)行抵減。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響

營(yíng)改增產(chǎn)生的影響會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)的不同有所不同。交通運(yùn)輸業(yè)和鑒證咨詢(xún)服務(wù)行業(yè)受影響較大。

1.小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍降低。根據(jù)國(guó)家新實(shí)行的營(yíng)改增方案，中小物流行業(yè)和一些從事搬運(yùn)、裝卸的小型物流企業(yè)受益較大。中小物流企業(yè)比較適合簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法，他們按照應(yīng)取銷(xiāo)售額和增值稅征收率來(lái)稅費(fèi)，不收取其他的額外有關(guān)增值稅的費(fèi)用。對(duì)于從事簡(jiǎn)單的體力活的物流企業(yè)，例如搬運(yùn)、裝卸等，它們的收稅率仍然是3%。但是比起以前，他們省去了重復(fù)納稅的麻煩，并且服務(wù)方也可按照運(yùn)輸費(fèi)用的7%進(jìn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.一般納稅人稅負(fù)升降不一。國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增后增加了11%和6%兩檔稅收，稅率的增高會(huì)使部分行業(yè)的稅負(fù)明顯增加。而在這些服務(wù)型行業(yè)進(jìn)行設(shè)備維修時(shí)由于可以進(jìn)行增值稅抵減，成本又被降低。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

在國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增之前企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是包含營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的含稅收入，但是實(shí)行營(yíng)改增之后，增值稅是在原銷(xiāo)售價(jià)之外的稅收，這樣使得原本的應(yīng)稅服務(wù)變成了稅后收入。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中肯定會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的員工費(fèi)用和其他的運(yùn)輸費(fèi)用，這些費(fèi)用都可以歸類(lèi)為成本費(fèi)用，在進(jìn)行繳稅前可以全部扣除。但是乳溝企業(yè)將其用來(lái)抵消增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的話，就不能再繳稅前進(jìn)行扣除了，這樣會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)有所波動(dòng)。

四、總結(jié)

營(yíng)改增的實(shí)施短期內(nèi)會(huì)給不同行業(yè)的人帶來(lái)不同程度的影響，雖然在某種程度上可能會(huì)給部分企業(yè)帶來(lái)負(fù)擔(dān)，但是國(guó)家也在積極開(kāi)展扶持工作。有一定證據(jù)作條件的就可以向政府提交申請(qǐng)。在政府與企業(yè)間的互相幫助努力下，營(yíng)改增的實(shí)施一定會(huì)越來(lái)越穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

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