侯亞偉

摘 要：“營改增”政策的實施對鐵路運輸企業(yè)產(chǎn)生了一系列的深遠影響，這一政策的實施對于我國稅收政策的改革進程也有一定的強化和推進作用，對推動鐵路企業(yè)專制改革具有重要的現(xiàn)實意義。而“營改增”政策在實施的同時除了帶來深遠影響也存在著一定問題，本文即從“營改增”政策對鐵路運輸企業(yè)帶來的影響以及在實施過程中產(chǎn)生的問題為基點，進而提出了一定的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅收政策；降低稅收負擔(dān)；鐵路運輸企業(yè)

2013年8月1日營改增已擴展至全國范圍，年底國務(wù)院常務(wù)會議又將多個服務(wù)行業(yè)一并納入營改增范圍內(nèi)，實現(xiàn)了大部分企業(yè)減輕稅收負擔(dān)的現(xiàn)象，也實現(xiàn)了貨物、勞務(wù)的稅務(wù)方面銜接通暢，保證了增值稅鏈條的完整性，也避免了企業(yè)重復(fù)扣繳問題。該通知明確指示從2014年初起，也將鐵路運輸企業(yè)稅收項目一并納入營改增范圍內(nèi)試點中。營業(yè)稅改增值稅的逐漸推廣及完善，優(yōu)化了稅收征管流程，減輕納稅人稅負水平，一定程度上避免了企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。營改增要求納稅人在銷售商品及提供勞務(wù)時，憑借取得的增值稅發(fā)票作為抵扣的依據(jù)，一定程度上比營業(yè)稅的管理更為嚴格化及標(biāo)準化。營業(yè)稅改增值稅這一政策的頒發(fā)，為鐵路運輸區(qū)域的企業(yè)帶來一系列的變化，只有及時協(xié)調(diào)營銷戰(zhàn)略，并積極落實很好的適應(yīng)“營改增”政策所帶來的方方面面的變化，嚴格規(guī)范的進行稅收籌劃，才能更好的防范稅收風(fēng)險，合理降低稅收負擔(dān)。本文將結(jié)合鐵路運輸企業(yè)工作中的實際情況，針對“營改增”政策實行后地鐵路運輸企業(yè)工作運行中存在的相關(guān)問題及對策進行探討。

一、營改增的背景

營業(yè)稅改增值稅的政策對于鐵路運輸企業(yè)的實行最早可追溯到2011年，先是開設(shè)試點單位，后又逐步擴大“營改增”政策的試點范圍及行業(yè)領(lǐng)域。在經(jīng)過一番試點運營之后，根據(jù)實際情況的結(jié)合體現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅政策是大勢所趨。因此鐵路運輸區(qū)域企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟體系中是重要的支柱性產(chǎn)業(yè)，實施“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的管理運營將會產(chǎn)生深遠的影響，對于推動鐵路運輸領(lǐng)域的企業(yè)相關(guān)改革轉(zhuǎn)制具有重要意義，也間接強化和推進了我國的稅收政策改革速度。

二、“營改增”政策對鐵路運輸企業(yè)的影響

“營改增”政策頒布實施后，鐵路運輸企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)負擔(dān)上升。在“營改增”政策實施之前，我國規(guī)定交通運輸行業(yè)整體的營業(yè)稅稅率為3%，而在“營改增”政策實施之后，我國將鐵路運輸企業(yè)稅收項目納入營業(yè)稅改征增值稅，稅率較原來的3%上升到11%，稅率明顯地幅度提升。從理論上來說，鐵路運輸領(lǐng)域的企業(yè)只要有可抵扣的進項稅額額度，在營業(yè)稅改增值稅政策實施后，納稅人就不會有所承擔(dān)的上升稅負責(zé)任。然而由于鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)受限，可抵扣進項稅額根本達不到預(yù)定的可抵扣進項稅額，因此，鐵路運輸企業(yè)在“營改增”政策落實后，其稅務(wù)負擔(dān)很有增加上升的風(fēng)險。

三、營業(yè)稅改增值稅政策有利于提升市場份額

隨著改革開放的不斷深入以及經(jīng)濟的高速穩(wěn)定增長，我國的物流運輸行業(yè)較過去來說以達到高度發(fā)達的水平，因此，運輸行業(yè)的市場競爭異常激烈。針對我國的國情來講，鐵路與公路分別占據(jù)著運輸業(yè)的大半江山，而相對公路運輸來說，鐵路運輸優(yōu)勢也是非常明顯的，如數(shù)量龐大、鐵路網(wǎng)遍布全國、安全快捷、不受天氣影響等優(yōu)勢，都是公路運輸所不能比擬的，也因此鐵路在運輸業(yè)中占據(jù)著不可動搖的地位。但是，近年來，隨著多種運輸載體不斷新興并發(fā)展，鐵路運輸行業(yè)存在著競爭的沖擊。營業(yè)稅改增值稅政策的實施，可以使得鐵路運輸領(lǐng)域的企業(yè)不再受限于地域限制，與其他運輸方式與載體相比，鐵路運輸也具備著相同的基礎(chǔ)。

“營改增”實施后帶來的這些變化在一定程度上，不僅增加了運輸作業(yè)的盈利，也提升了鐵路運輸企業(yè)在整個運輸業(yè)中的市場份額。同時?！盃I改增”政策實施后，在購入有形動產(chǎn)時，其購入的進項稅額能夠達到抵扣銷項稅額度，這樣不僅可以使設(shè)備成本降低，也對鐵路運輸領(lǐng)域企業(yè)的改造以及設(shè)備的更新?lián)Q代具有推動作用，同時加快單位內(nèi)對落后運輸設(shè)備的安全改造，這對增強鐵路運輸?shù)陌踩詫哂蟹e極的正面影響。而且，“營改增”政策的實施勢必會降低部分老舊落后運輸設(shè)備的消耗量，對節(jié)約能源、降低環(huán)境污染都是有正面影響的，最重要的是，“營改增”政策的實施也提高了鐵路運輸企業(yè)在整個運輸市場中的綜合競爭力。

四、“營改增”在鐵路運輸企業(yè)的存在的問題

（一）鐵路運輸領(lǐng)域企業(yè)可抵扣的稅項偏少。營業(yè)稅改增值稅政策實施后交通運輸行業(yè)的稅負上升，鐵路運輸企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額才準予從銷項稅中抵扣。

（二）鐵路運輸企業(yè)基層站段獲取增值稅專用發(fā)票的工作積極性有待提高。從目前所實施的我國項目預(yù)算的管理制度來看，鐵路局對于基層運輸站段是按照預(yù)算標(biāo)準和實際金額來進行考核，但是在日常實際工作中，可能會影響到鐵路運輸站段取得增值稅專用發(fā)票的積極性。

五、鐵路運輸企業(yè)對“營改增”政策實施后存在問題的應(yīng)對策略

（一）加強對鐵路運輸企業(yè)區(qū)間成本費用的核算。有重大項目需采購時，需嚴格規(guī)范區(qū)間站段的成本核算，加強對企業(yè)的可抵扣進項稅額管理。鐵路運輸企業(yè)要對所屬物資段單位中當(dāng)期的貨物進行集中采購，所對應(yīng)用于鐵路運輸企業(yè)以及物流環(huán)節(jié)中服務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅的服務(wù)進項稅額，最后由鐵路運輸企業(yè)去獲取增值稅專用發(fā)票，并確認將“匯繳—進項稅額”的明細科目進行核算，不再單獨做進項稅額確認。

（二）抵扣的相關(guān)規(guī)范管理。鐵路運輸企業(yè)要對各站段的進項稅額費用進行規(guī)范管理。企業(yè)的基層站段要嚴格對增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，同時還要在支出項上增強對增值稅方面進項稅抵扣工作的規(guī)范活動開展，在取得增值稅專用發(fā)票后，不得隨意從銷項稅額中去抵扣項目，如單位內(nèi)部集體其他福利的采購或個人消費項目等類別。鐵路運輸領(lǐng)域企業(yè)要積極去關(guān)注國家號召，及時獲取最新信息資訊，合理選擇投資時機，增加對項目的投入幅度，并積極促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，重視資本的構(gòu)成成本，針對鐵路運輸企業(yè)的投入產(chǎn)出比以及資金利用率要充分利用并提高上去。

（三）鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部設(shè)立增值稅專用發(fā)票的激勵考核機制。從我國經(jīng)濟發(fā)展的水平，經(jīng)濟體制改革的情況來看，在鐵路運輸企業(yè)中實行“營改增”政策產(chǎn)業(yè)環(huán)境發(fā)展的必然產(chǎn)物。從長遠來看，這一政策的實施將會降低鐵路運輸企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)以及企業(yè)的運營成本，對加強規(guī)范鐵路運輸企業(yè)的管理經(jīng)營水平具有積極作用。當(dāng)然，從目前“營改增”政策的的實施情況來看，鐵路運輸企業(yè)對“營改增”政策的適應(yīng)情形尚屬初級階段，在鐵路運輸企業(yè)中，存在個別部門或者區(qū)間站段以自我為中心，專注自身利益而失去大局觀，在相應(yīng)環(huán)節(jié)中獲取增值稅專用發(fā)片時省略步驟，積極性不高。為了應(yīng)對這一問題，就必須出臺相應(yīng)的考核激勵制度來嚴格約束相關(guān)財務(wù)人員，對按規(guī)定積極獲取增值稅專用發(fā)票的財務(wù)部門或者單位給予獎勵，并逐漸形成制度。反之，則嚴加懲處。如此一來，對“營改增”政策的實施也會具有積極的推動作用。

（四）強化培訓(xùn)提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平?！盃I改增”政策實施后，財務(wù)人員的工作需要更加嚴格規(guī)范，應(yīng)加強財務(wù)人員的專項培訓(xùn)，及時學(xué)習(xí)相關(guān)政策，提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)以及稅務(wù)管理水平。

（五）強化稅收籌劃，減少稅務(wù)支出。按照財稅[2013]106號附件2《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》營業(yè)稅改增值稅相關(guān)事項的規(guī)定，納稅人如兼有不同稅率及其征收率的銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、提供勞務(wù)的項目，應(yīng)采用分別核算并使用不同稅率或征收率銷售額的方法，未及時分別核算銷售額的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定方法采用適用稅率或者征收率，從高采用適用稅率。所以，鐵路運輸領(lǐng)域企業(yè)應(yīng)當(dāng)對單位內(nèi)部進行恰當(dāng)?shù)纳a(chǎn)經(jīng)營活動、并進行合理科學(xué)的安排。最大程度上去提高資金利用率，降低企業(yè)的稅負。

六、結(jié)語

通過本文的分析，盡管營業(yè)稅改增值稅只是國家稅務(wù)方面的政策變動，但是對整個鐵路運輸領(lǐng)域企業(yè)來說，都需要調(diào)整并規(guī)范整個會計核算系統(tǒng)。因此，對于財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)素質(zhì)要求也有所提高，營改增政策已成為引導(dǎo)稅務(wù)改革的新潮流。因此，鐵路運輸企業(yè)單位應(yīng)積極去響應(yīng)國家號召，做好相關(guān)營改增的政策準備工作；要積極對財會人員培訓(xùn)，要求務(wù)必熟悉新的稅收環(huán)境；同時要加強對增值稅發(fā)票的管理，做好角色定位、明確財務(wù)規(guī)劃。

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