郝俏

摘要：本文首先從新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》出發(fā)，重點(diǎn)分析了新制度下高校無形資產(chǎn)內(nèi)涵界定、核算方式、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面的變化；其次，探討了新會(huì)計(jì)制度對(duì)未來高校無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及管理的重要影響，指出了會(huì)計(jì)核算對(duì)高校無形資產(chǎn)管理的重要意義；最后，結(jié)合我國高校無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，提出了如何根據(jù)新會(huì)計(jì)制度完善高校無形資產(chǎn)管理的有關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 高校新會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算

一、高校無形資產(chǎn)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）高等學(xué)校無形資產(chǎn)的定義和內(nèi)涵

依照新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，無形資產(chǎn)是指高等學(xué)校持有的無實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。此外，高校購入的未構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件也應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。

（二）高校無形資產(chǎn)的來源及特點(diǎn)

高校無形資產(chǎn)的特點(diǎn)主要受其形成渠道影響，我國高校無形資產(chǎn)的來源可分為以下幾類：

1.高校無形資產(chǎn)的來源。（1）校名、榮譽(yù)、劃撥土地使用權(quán)、自主招生權(quán)等由政府授權(quán)形成的無形資產(chǎn)；（2）科研成果、專有技術(shù)、專利權(quán)等由高校自主研發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)；（3）外購或接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)；（4）校園文化等在長(zhǎng)期發(fā)展中沉淀積累形成的無形資產(chǎn)。

2.高校無形資產(chǎn)的特征。（1）高校無形資產(chǎn)價(jià)值較高，大部分由高校自主研發(fā)的科研成果、專利權(quán)等組成，具有較強(qiáng)的創(chuàng)新性和較高的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益。（2）高校無形資產(chǎn)具有獨(dú)享性，一般是由高校自行研發(fā)使用，呈現(xiàn)出壟斷性的特點(diǎn)。（3）高校無形資產(chǎn)具有不確定性，其受高校科研條件、人員業(yè)務(wù)水平、學(xué)生綜合能力等多方面因素共同制約，且具有能夠持續(xù)增值的市場(chǎng)特點(diǎn)，很難加以準(zhǔn)確計(jì)量。

二、我國高校無形資產(chǎn)核算管理現(xiàn)狀及問題

（一）高校無形資產(chǎn)管理體系尚不完善

目前，我國高等院校對(duì)無形資產(chǎn)管理的重要性缺乏足夠的認(rèn)知，多將其作為實(shí)物資產(chǎn)的附屬內(nèi)容，并將其登記、核算、管理分屬于國資辦、產(chǎn)業(yè)辦、財(cái)務(wù)處、科研處等不同部門，而較少有成立專業(yè)的無形資產(chǎn)管理部門，導(dǎo)致各部門之間缺乏有效的溝通，無形資產(chǎn)管理效率低下，無法高效地處理運(yùn)營過程中出現(xiàn)的各類無形資產(chǎn)管理問題。同時(shí)，國家及高校層面相應(yīng)管理制度的缺失導(dǎo)致無形資產(chǎn)在歸屬界定、價(jià)值評(píng)估、核算、開發(fā)利用以及保密監(jiān)管等方面均處于無章可循的狀態(tài)，嚴(yán)重制約了無形資產(chǎn)的管理效力；最后，多數(shù)高校缺乏無形資產(chǎn)管理人員的選拔培訓(xùn)機(jī)制，僅對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄或完全依照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，無法從真正意義上做到全面監(jiān)管及準(zhǔn)確核算。

（二）高校無形資產(chǎn)核算管理尚需健全

按照舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)在購入時(shí)即進(jìn)行攤銷，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中不存在余額，同時(shí)又受非實(shí)物特性影響，導(dǎo)致很多高校無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算尚處初級(jí)階段：一方面，無形資產(chǎn)的核算范圍不明確，一些高校無形資產(chǎn)未納入正常的登記和會(huì)計(jì)核算范圍，甚至未建立專門的無形資產(chǎn)賬目，常存在被低估、錯(cuò)估的問題；另一方面，無形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完善，原有的在產(chǎn)生時(shí)將其直接攤銷并計(jì)入“事業(yè)支出”的會(huì)計(jì)處理方法無法在資產(chǎn)負(fù)債表中真實(shí)反映無形資產(chǎn)的價(jià)值，導(dǎo)致其購入、使用、攤銷等情況脫離會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）高校無形資產(chǎn)運(yùn)營缺乏長(zhǎng)效機(jī)制

首先，研究重點(diǎn)和精力多集中于快速產(chǎn)生效益的熱點(diǎn)項(xiàng)目。目前我國高校的無形資產(chǎn)開發(fā)存在嚴(yán)重的“只顧眼前效益，無視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展”問題，將研究重點(diǎn)和精力多集中于能夠快速產(chǎn)生效益的熱點(diǎn)研究項(xiàng)目，不僅制約了科研學(xué)術(shù)價(jià)值和深度，更加威脅著高校研發(fā)無形資產(chǎn)的自主性。

其次，高校無形資產(chǎn)成果轉(zhuǎn)化率偏低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國高校研究成果的轉(zhuǎn)化率僅為10%至15%左右，與歐美發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)，既限制了我國高等院校的世界競(jìng)爭(zhēng)力，又無法滿足建設(shè)創(chuàng)新型國家的需求，從根本上影響了高校無形資產(chǎn)管理及核算的發(fā)展進(jìn)程，造成了大部分高校自我保護(hù)及核算管理意識(shí)較弱的不良現(xiàn)狀。

三、高校新會(huì)計(jì)制度對(duì)無形資產(chǎn)的核算要求

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

按照最新《教育部直屬高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》要求，高校無形資產(chǎn)的核算主要涉及“無形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”“待處理資產(chǎn)損溢”等會(huì)計(jì)科目，主要科目的核算內(nèi)容及要求如下：

“無形資產(chǎn)”科目核算高校無形資產(chǎn)的原價(jià)，可按無形資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

“累計(jì)攤銷”科目核算高校無形資產(chǎn)的攤銷額，反映全年高校無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷數(shù)，進(jìn)行攤銷時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：第一，攤銷年限首先按照法律規(guī)定年限，無法律規(guī)定的按照合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限；取得價(jià)值小于1 000元的無形資產(chǎn)可于取得的當(dāng)月一次性全部攤銷。第二，攤銷方法采用年限平均法，金額為取得成本。第三，無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月開始攤銷，減少的當(dāng)月即停止攤銷。第四，無形資產(chǎn)核銷后，無論是否能再帶來經(jīng)濟(jì)效益，均不再攤銷。第五，無形資產(chǎn)的成本若因?yàn)楹罄m(xù)支出改變，則應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算攤銷額。

“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”主要核算高校無形資產(chǎn)所用金額，期末余額在貸方。

（二）相關(guān)賬務(wù)處理

按照新制度規(guī)定，高校無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理可分為取得計(jì)價(jià)、累計(jì)攤銷、處置轉(zhuǎn)讓三大部分。

第一，高校無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可按照取得方式的不同劃分為五種，見下表。

此外，為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本；為維護(hù)無形資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期支出。

第二，無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷是本次高校會(huì)計(jì)制度改革的重要新增內(nèi)容，按新制度規(guī)定：首先，無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；其次，無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當(dāng)以其使用期限為準(zhǔn)；最后，若無形資產(chǎn)使用期限確定，應(yīng)當(dāng)使用年限平均法進(jìn)行攤銷，若無法確定，則可按合同或申請(qǐng)書的受益年限作為攤銷期限。具體賬務(wù)處理如下：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷

第三，無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓核銷。

按照新制度，高校的無形資產(chǎn)可在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，取得收入必須嚴(yán)格按照非稅收入管理要求和“收支兩條線”原則處理：

當(dāng)高校轉(zhuǎn)讓、無償捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)，可先將其轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)損溢：

借：待處理資產(chǎn)損溢

貸：累計(jì)攤銷

實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：待處理資產(chǎn)損溢

當(dāng)高校以無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)在增加長(zhǎng)期投資的同時(shí)增加對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)，并將相關(guān)支出計(jì)入其他支出，調(diào)整累計(jì)攤銷：

借：長(zhǎng)期投資

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

借：其他支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)/銀行存款

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷

當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)不能帶來經(jīng)濟(jì)收益時(shí)，高?？稍趫?bào)批后將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值核銷，具體賬務(wù)處理：

借：待處理資產(chǎn)損溢

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：待處理資產(chǎn)損溢

四、新會(huì)計(jì)制度下高校無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的變化

（一）明確了高校無形資產(chǎn)的定義內(nèi)涵

我國各高校原使用的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字[1998]05號(hào)）未對(duì)無形資產(chǎn)的范圍進(jìn)行明確界定，導(dǎo)致高校在面對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)缺乏相應(yīng)依據(jù)，無法構(gòu)建與我國加速發(fā)展的高等教育事業(yè)和日益復(fù)雜的高校事務(wù)這一大背景相配套的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，造成高等學(xué)校無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重、管理混亂的不良局面，限制了我國高等院校會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部管理水平的持續(xù)發(fā)展。

2014年1月1日施行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》在遵循最新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的前提下，對(duì)高校無形資產(chǎn)的概念進(jìn)行了明確界定，并針對(duì)不同類型無形資產(chǎn)規(guī)定了相應(yīng)的計(jì)量、核算方法，有效填補(bǔ)了舊會(huì)計(jì)制度相關(guān)空白，使高校資產(chǎn)狀況得到真實(shí)反映。

（二）構(gòu)建了高校無形資產(chǎn)的核算框架

新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度從無形資產(chǎn)的取得入賬、攤銷、后續(xù)支出、處置四個(gè)方面，針對(duì)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，確定了無形資產(chǎn)在高校財(cái)務(wù)核算過程中的賬務(wù)處理方法，構(gòu)建了符合實(shí)際需要的財(cái)務(wù)核算框架，規(guī)范了高校無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算。針對(duì)無形資產(chǎn)的核算要求，新制度新增“累計(jì)攤銷”與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”兩個(gè)科目，主要用于無形資產(chǎn)的取得入賬和計(jì)提攤銷兩大方面，并貫穿無形資產(chǎn)核算始終：

第一，當(dāng)高校取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的類型，按照確定的成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目；同時(shí)，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷及處置、轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。

第二，當(dāng)高校對(duì)無形資產(chǎn)按月計(jì)提攤銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目；處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理資產(chǎn)損溢”科目，按照已提攤銷借記“累計(jì)攤銷”科目，并按無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目。

（三）強(qiáng)化了高校無形資產(chǎn)的管理效力

首先，新會(huì)計(jì)制度將無形資產(chǎn)納入高等院校的會(huì)計(jì)核算體系，使得一直被忽視的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)獲得我國高校充分重視、依法保護(hù)和合理運(yùn)用，成為衡量高校綜合實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況的重要標(biāo)桿。

其次，對(duì)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理已不簡(jiǎn)單停留于成本計(jì)量上，通過無形資產(chǎn)入賬、攤銷、處置等系列賬務(wù)處理能夠準(zhǔn)確反映高校無形資產(chǎn)價(jià)值和使用情況，年末在資產(chǎn)負(fù)債表中列示也全面反映無形資產(chǎn)余額，確保高校掌握無形資產(chǎn)現(xiàn)狀，并以此為依據(jù)制定更加切實(shí)有效的管理制度，杜絕無形資產(chǎn)流失，保護(hù)國家與學(xué)校正當(dāng)利益。

五、加強(qiáng)高校無形資產(chǎn)管理的相關(guān)建議

（一）全面提升高校無形資產(chǎn)管理意識(shí)

對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)識(shí)不足、管理觀念落后、保護(hù)意識(shí)淡漠，是高校無形資產(chǎn)管理混亂、流失嚴(yán)重的重要成因。要從根本上化解無形資產(chǎn)管理困局，要做好以下方面：

首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值的宣傳，使廣大師生和高校管理人員充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理的重要性，從而形成保護(hù)、評(píng)估、核算、管理本校無形資產(chǎn)的根本動(dòng)力。

其次，國家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡快健全高校無形資產(chǎn)法律保障體系，對(duì)從業(yè)人員行為加以正確引導(dǎo)規(guī)范，加大對(duì)違法違規(guī)行為的處罰力度，保障高校無形資產(chǎn)安全不受侵犯，有效杜絕國有無形資產(chǎn)流失。

最后，高校內(nèi)部相關(guān)部門也應(yīng)按照新會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度要求，制定相應(yīng)的管理制度和規(guī)章導(dǎo)引，使無形資產(chǎn)管理落實(shí)在每一項(xiàng)實(shí)務(wù)操作中。

（二）重點(diǎn)構(gòu)建高校無形資產(chǎn)核算體系

構(gòu)建一套適合高校無形資產(chǎn)特點(diǎn)、正確反映其價(jià)值的核算體系，應(yīng)當(dāng)從無形資產(chǎn)評(píng)估和核算等方面入手。

第一，高等院校應(yīng)當(dāng)建立一套較完備的無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系，選擇合適的評(píng)估方法、評(píng)估指標(biāo)、評(píng)估規(guī)范和評(píng)估程序，確保最終評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

第二，采用自我評(píng)估與合理借助社會(huì)機(jī)構(gòu)相結(jié)合的辦法，一方面，對(duì)涉及產(chǎn)權(quán)交易的無形資產(chǎn)采用機(jī)構(gòu)評(píng)估方法，另一方面，對(duì)校內(nèi)無形資產(chǎn)采用自我評(píng)估方法，既可以保證無形資產(chǎn)估值結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，又可以節(jié)約經(jīng)費(fèi)。

第三，高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度要求，結(jié)合實(shí)際制定合理的核算體系，對(duì)現(xiàn)有無形資產(chǎn)進(jìn)行全面科學(xué)的財(cái)務(wù)核算。特別加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)入賬、攤銷、轉(zhuǎn)讓處置環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，真實(shí)反映高校無形資產(chǎn)現(xiàn)狀及變化。同時(shí)，在期末財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露無形資產(chǎn)信息，有效防范高校無形資產(chǎn)流失，保障其合法權(quán)益在對(duì)外業(yè)務(wù)中不受侵害。

（三）逐步完善高校無形資產(chǎn)管理機(jī)制

首先，高等院校應(yīng)當(dāng)在依照國家法律法規(guī)及相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的基礎(chǔ)上，構(gòu)建涵蓋無形資產(chǎn)確認(rèn)、登記、使用、經(jīng)營、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)、清查等多個(gè)方面的管理體系，一方面設(shè)立校級(jí)無形資產(chǎn)管理部門，另一方面制定完整的規(guī)章制度，使得高校無形資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)有據(jù)可依。

其次，提高管理人員的職業(yè)技能和道德是保障高校無形資產(chǎn)管理效率的重要因素，高校應(yīng)當(dāng)組建一只擁有法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營等專業(yè)人才的綜合性管理隊(duì)伍，確保各項(xiàng)制度切實(shí)執(zhí)行。

最后，建立層次分明的無形資產(chǎn)管理信息平臺(tái)，在保障各管理信息通暢的同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)無形資產(chǎn)的入賬、評(píng)估、使用、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)管理和實(shí)時(shí)信息呈報(bào)，使無形資產(chǎn)的使用者和管理方實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

（四）加快優(yōu)化高校無形資產(chǎn)利用機(jī)制

由于無形資產(chǎn)存在不具有實(shí)物形態(tài)和具有不確定性的特點(diǎn)，受高等院校長(zhǎng)期以來“重研究、輕轉(zhuǎn)化，重成果、輕效益”觀念的影響，其管理一直未得到應(yīng)有的重視，故創(chuàng)新無形資產(chǎn)的利用轉(zhuǎn)化機(jī)制勢(shì)在必行：

第一，設(shè)立無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化激勵(lì)機(jī)制，對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)成果轉(zhuǎn)化的無形資產(chǎn)項(xiàng)目給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，并將轉(zhuǎn)化情況納入無形資產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目，激發(fā)師生參與無形資產(chǎn)管理的積極性。

第二，優(yōu)化無形資產(chǎn)的利用方式，除將無形資產(chǎn)作為教師職稱評(píng)定和職務(wù)晉升的依據(jù)外，還可嘗試以無形資產(chǎn)對(duì)外投資以及技術(shù)注資企業(yè)等方式，在進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)無形資產(chǎn)為高校進(jìn)行科研文化傳承、提高學(xué)術(shù)影響力的歷史使命的基礎(chǔ)上，拓寬無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)化途徑，使其正真成為衡量高校綜合實(shí)力的重要標(biāo)準(zhǔn)。

隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，無形資產(chǎn)已成為衡量高等院校綜合實(shí)力和科研成果的重要標(biāo)準(zhǔn)，其財(cái)務(wù)核算和資產(chǎn)管理將日益受到有關(guān)政府部門及高校的重視，新高校會(huì)計(jì)制度中有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定即反映了這一重要趨勢(shì)。我國各高校應(yīng)該認(rèn)真分析學(xué)習(xí)新高校會(huì)計(jì)制度，結(jié)合自身實(shí)際情況，以無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，將無形資產(chǎn)計(jì)量入賬、日常核算和期末列示納入高校財(cái)務(wù)管理體系，確保高校財(cái)務(wù)及資產(chǎn)現(xiàn)狀得到真實(shí)反映。同時(shí)，各高校應(yīng)提高人員專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)，逐步健全無形資產(chǎn)管理制度和體系，并進(jìn)一步拓展無形資產(chǎn)運(yùn)營途徑，使無形資產(chǎn)真正為我國高等教育事業(yè)發(fā)光發(fā)熱。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]韓東海.高校無形資產(chǎn)管理存在的若干問題及思考[J].石家莊鐵道大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，（03）.

[2]楊慧.新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目變化[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（18）.

[3]馬紅.談事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算[J].時(shí)代金融，2014，（06）.