劉思岑　徐佳輝　曾慶雪

摘 要：農(nóng)業(yè)作為支撐我國國民經(jīng)濟建設(shè)和發(fā)展的第一產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)會計不僅是以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主體對象進行會計核算的一種行業(yè)會計，而且也是反應(yīng)我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況信息的一個重要來源。本文通過連系目前我國農(nóng)業(yè)會計核算的特征，對其中存在的部分問題進行了相關(guān)分析，希冀能為農(nóng)業(yè)會計核算起到積極的促進作用。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)會計；核算；問題 ；措施

農(nóng)業(yè)會計核算是一種對農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)地、系統(tǒng)地、整體地、綜合地反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動，并且是以提供財務(wù)信息為主要目的的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，以貨幣為主要計量單位，同時采用會計的專門方法。因為受各區(qū)域農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展之間不平衡的影響，我國的農(nóng)業(yè)會計核算呈現(xiàn)出相異的特征，本文針對當下我國農(nóng)業(yè)的會計核算中所出現(xiàn)的部分重要問題進行了剖析。

一、農(nóng)業(yè)會計核算的特點

（一）內(nèi)容、方式和層次多樣，體系復(fù)雜

農(nóng)業(yè)會計核算觸及的行業(yè)頗多，為了能使綜合管理需求和及時提供核算的全部資料這兩大需求得到滿足，應(yīng)對各行業(yè)進行單獨的財務(wù)核算，所以其實際內(nèi)容相當寬泛多樣。同時目前我國的多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)組織存在比較分散的特點，以集體經(jīng)濟為主的經(jīng)營方式使得企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)擴大，生產(chǎn)成果自給水平提高。在市場經(jīng)濟下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營模式變得各式各樣，雙層經(jīng)營和多種經(jīng)營共存，形成了農(nóng)業(yè)會計核算的復(fù)雜性。

（二）核算周期和對象不穩(wěn)定性

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目標產(chǎn)品是動植物，該產(chǎn)品有其自身的繁殖、孕育和成長規(guī)律，因此經(jīng)濟再生產(chǎn)過程會受到自然再生產(chǎn)過程的影響（天氣因素、人為因素、地理因素），尤其是生產(chǎn)周期一般較長，產(chǎn)出產(chǎn)品受季節(jié)性影響大，所以會不可避免的對農(nóng)業(yè)成本核算帶來較大的影響。此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)中部分勞動對象、勞動產(chǎn)品和勞動資料之間存在著轉(zhuǎn)化問題，致使農(nóng)業(yè)會計核算的目標具備了不穩(wěn)定性。比如，各畜牧業(yè)中的幼畜，可轉(zhuǎn)化為育肥畜，育肥畜可轉(zhuǎn)化為產(chǎn)畜，產(chǎn)畜被淘汰又可轉(zhuǎn)化為育肥畜等。

（三）產(chǎn)品資金占用較大，不易進行實地盤點

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有持續(xù)性，生產(chǎn)的循環(huán)周期較長，資金周轉(zhuǎn)遲緩，資金占用量比較大。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟再生產(chǎn)是以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，所以在勞動時間與生產(chǎn)時間存在著差異，生產(chǎn)收支在時間上會出現(xiàn)不均衡的現(xiàn)象，在產(chǎn)品價值與生長階段農(nóng)作物難以通過實地盤點的方法得到準確地測定。

二、農(nóng)業(yè)會計核算中存在的相關(guān)問題

（一）生物性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)核算

當前我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)可以被劃分成生物性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)，前者指的是為了生產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供與農(nóng)業(yè)相關(guān)的勞務(wù)或出租等而持有的生物資產(chǎn)，其中包括消耗性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等，例如：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。在對其的核算時因為缺乏相對應(yīng)的標準和規(guī)定造成了其價值的鑒定也存在著很大的可變性，所以，生物性資產(chǎn)的核算信息容易失真。后者是指在農(nóng)業(yè)活動中出現(xiàn)的具有稀缺性、非轉(zhuǎn)移性的和能帶來未來效用的生成物，其主要包含農(nóng)田水利基礎(chǔ)設(shè)施（灌溉、排澇、抗旱設(shè)施）、田地等。目前對于自然生成物的資源性資產(chǎn)的計量在理論上多采取的是收益現(xiàn)值法、成本法、數(shù)學模型建立法、假設(shè)開發(fā)法、市價法等方法對其進行相關(guān)價值評估，盡管上述做法依然存在著少許流弊。另外，對于部分單純性資產(chǎn)來講，因為在核算的過程中并未考慮我們的基本國情、資源性資產(chǎn)的特點和法律法規(guī)等，這也致使未能客觀反映其真實的價值。

（二）會計制度改革與農(nóng)業(yè)會計處理的矛盾性

我國自1993年至2016年建立了一系列會計制度，同時制定的會計準則與制度不僅積極與國際相接軌而且富含中國特色，同時也體現(xiàn)了準則駕馭制度，頒布《企業(yè)會計準則——基本準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等，但會計法規(guī)之間，仍有些部分是空缺或是矛盾的。盡管會計法規(guī)在積極的修訂更新，但很多鄉(xiāng)村地區(qū)還未完全普及上一個法規(guī)，新的法規(guī)又頒布了，形成了因為農(nóng)產(chǎn)品成本的詳盡資料未能得到實時革新而使農(nóng)民合法權(quán)益受損的情況。同時家庭農(nóng)場的經(jīng)濟管理決策活動與農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程間存在著統(tǒng)一性、獨立性、統(tǒng)分結(jié)合、相輔相成的關(guān)系導致會計要素的計量難度更進一竿，也致使農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀與財務(wù)會計制度之間的抵牾日趨突顯。

（三）農(nóng)業(yè)會計核算中的信息化匱乏問題

目前我們所處的會計信息化社會要求在進行企業(yè)財務(wù)信息管理中需將會計與信息技術(shù)相聯(lián)合。在現(xiàn)代的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理過程中，信息化的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理模式是農(nóng)業(yè)發(fā)展的必由之路。目前，我國實現(xiàn)農(nóng)業(yè)會計信息化的障礙大概可以概括為以下兩大方面。

1、會計信息應(yīng)用相對落后

隨著信息高速發(fā)展，其他行業(yè)早已使用會計電算化進行會計處理。但我國部分農(nóng)業(yè)企業(yè)仍然采用落后的手工記賬，加之農(nóng)業(yè)會計的成本核算對象——動植物，使得農(nóng)業(yè)的會計核算更為繁雜。由此，只依賴傳統(tǒng)的會計處理手段使得自由化水平以及信息共享水平低，會極大程度干擾會計核算的效率和處理信息的準確性，此外農(nóng)業(yè)會計信息化的普及也受到了軟件發(fā)展的桎梏。

2、高綜合素質(zhì)的農(nóng)業(yè)會計信息技術(shù)人才稀缺

相較其他行業(yè)，農(nóng)業(yè)信息化行業(yè)的發(fā)展是近幾年新興的，農(nóng)業(yè)核算工作具備很大的可變性和繁雜性，農(nóng)業(yè)會計工作者具有的綜合素養(yǎng)和其工作的質(zhì)量緊密相連。目前在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理中缺乏綜合型農(nóng)業(yè)信息化技術(shù)性人才，這易導致會計信息失真。

三、改進農(nóng)業(yè)會計核算的策略

（一）制定農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算標準

根據(jù)新《企業(yè)會計制度》并借鑒國外最新出臺的會計核算準則，根據(jù)經(jīng)營規(guī)模的大小、生產(chǎn)條件和經(jīng)營條件的優(yōu)劣，將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為三種基礎(chǔ)范例（農(nóng)戶、中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)和以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司），分別有針對性地擬定專業(yè)核算辦法，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程實行專業(yè)化的核算處理。這樣做不但能反映農(nóng)業(yè)的整體財政情況、提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳盡信息，而且能極大地彰顯我國農(nóng)業(yè)活動的特色，同時也是進一步提升我國農(nóng)業(yè)國際競爭力的重要途徑。

（二）全面推廣農(nóng)業(yè)會計信息化建設(shè)

在政府方面，首先要做到充分發(fā)揮職能作用，權(quán)責分明，統(tǒng)一領(lǐng)導，實現(xiàn)多角度的農(nóng)業(yè)信息服務(wù)，在建設(shè)開發(fā)和信息系統(tǒng)日常運行資金上給予基礎(chǔ)性投入，協(xié)助完善農(nóng)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。同時，當局應(yīng)出臺相關(guān)優(yōu)惠政策，領(lǐng)導我國六大通信網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運營商和社會資金踴躍跟進投入到信息化的建設(shè)開發(fā)中，提倡個人、集體、企業(yè)等多方研發(fā)投資，例如：對農(nóng)業(yè)會計信息產(chǎn)業(yè)實行貼息貸款或低息貸款，減少稅收。配備并組織相關(guān)人才，以國際優(yōu)良的會計信息化發(fā)展水平和服務(wù)水平為導向加快我國農(nóng)業(yè)會計科技研發(fā)建設(shè)的步伐。為滿足我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需求，應(yīng)加大我國自主研發(fā)的農(nóng)業(yè)會計處理軟件的力度，建立與國際接軌的全球農(nóng)業(yè)會計處理系統(tǒng)，優(yōu)化農(nóng)業(yè)部門和會計信息系統(tǒng)的交流共享機制，加強農(nóng)業(yè)會計信息網(wǎng)絡(luò)的管理，從而保證能為農(nóng)業(yè)會計計量提供真實、有效、全面的資源。

（三）提升會計人員的綜合素質(zhì)

會計工作的結(jié)果較大程度上依賴于會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，一支優(yōu)秀的農(nóng)業(yè)會計隊伍與其所擁有的高素質(zhì)綜合性人才是分不開的。所以，我們應(yīng)加大對相關(guān)的教育投入力度，傾力培養(yǎng)信息化的專業(yè)會計技術(shù)性人才。優(yōu)化農(nóng)業(yè)會計團隊，從而使優(yōu)良的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)濟活動、管理決策等，為農(nóng)業(yè)會計核算信息的準確性打下堅實基礎(chǔ)。

（作者單位：西南大學）

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