馬娟

摘 要：目前，在鐵路企業(yè)政企分開，加快走向市場的新形勢下，對會計信息質量提出了更新、更高的要求。財務會計報告在鐵路企業(yè)的決策中起著重要的作用。本文從財務會計報告的涵義入手，針對鐵路企業(yè)財務會計報告體系的現(xiàn)狀，分析了現(xiàn)行鐵路企業(yè)財務會計報告體系存在的問題，并在此基礎上論述了完善鐵路企業(yè)財務會計報告體系的幾點構想。

關鍵詞：鐵路企業(yè)；財務會計報告；財務分析

一、財務會計報告的涵義

《企業(yè)會計準則—基本準則》第四十四條指出：財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

財務會計報告按其服務的對象可分為內(nèi)部財務會計報告和外部財務會計報告。內(nèi)部財務會計報告是相對于外部財務會計報告而言的，目前企業(yè)會計準則上通常所稱的財務報告就是外部財務會計報告，內(nèi)部財務會計報告是指由企業(yè)根據(jù)需要設計、編制，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，為管理者和其他員工所使用，以滿足企業(yè)內(nèi)部決策的需要，實現(xiàn)企業(yè)目標的財務會計報告。

內(nèi)部財務會計報告和外部財務會計報告作為財務報告的不同組成部分，二者之間既相互聯(lián)系，由各自獨立。

內(nèi)部財務會計報告是外部財務會計報告的基礎。外部財務報告反映的是企業(yè)整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，形成外部財務會計報告的基礎是內(nèi)部財務會計報告中的詳細信息。同時，內(nèi)部財務會計報告也是對外部財務會計報告信息的補充。

二、鐵路企業(yè)財務會計報告體系現(xiàn)狀

目前鐵路企業(yè)財務會計報告是根據(jù)相關會計準則編制的，主要報表格式由鐵路總公司統(tǒng)一規(guī)定。 鐵路企業(yè)財務會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動情況表、國有資產(chǎn)變動情況表、資產(chǎn)減值準備情況表、應上交應彌補款項表、基本情況表等由財政部統(tǒng)一規(guī)定的外部財務會計報表，還包括固定資產(chǎn)表、無形資產(chǎn)表、營業(yè)收入計算表及附表、運輸支出總表及成本明細表、鐵路單位有息負債總表、會計報表附注相關附表及補充指標表等內(nèi)部財務會計報表。經(jīng)過多年的完善，逐漸形成了以資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、運輸支出總表為主體，以財務情況說明書、會計報表附注為補充的財務會計報告體系。

三、現(xiàn)行鐵路企業(yè)財務會計報告體系存在的問題

隨著鐵路總公司對鐵路企業(yè)內(nèi)部財務會計報表的逐步補充，鐵路財務會計報告體系日趨完善，所提供的會計信息能夠滿足一般會計信息使用者的需要，但仍存在以下幾點不足。

（一）自行增加報表格式不統(tǒng)一。根據(jù)編制合并財務會計報表及企業(yè)內(nèi)部管理的需要，各鐵路企業(yè)在鐵路總公司規(guī)定報送報表的基礎上自行了增加債權債務明細表、內(nèi)部交易情況表、內(nèi)部現(xiàn)金流情況表等。

（二）績效評價指標單一。目前，鐵路企業(yè)在進行績效評價時仍以盈虧指標為主，但隨著鐵路改革的深入，傳統(tǒng)的盈虧指標考核已不能滿足鐵路企業(yè)管理的需要，鐵路企業(yè)建立新的企業(yè)績效評價指標體系。

（三）財務預警信息披露度不夠。因鐵路企業(yè)的特殊性，鐵路企業(yè)的財務報告分析重點在收支利方面，資產(chǎn)負債及現(xiàn)金流量的分析力度不夠。在當前鐵路企業(yè)面臨巨大財務風險的情況下，現(xiàn)行財務會計報告體系不能對企業(yè)的長短期償債能力、資產(chǎn)營運能力等做出客觀的分析，披露財務預警信息不夠，并沒有發(fā)揮其應有的財務風險預警作用。

四、完善鐵路企業(yè)財務會計報告體系的構想

完善鐵路企業(yè)財務會計報告體系應遵循重要性原則和相關性原則。鐵路企業(yè)財務會計報告要反映鐵路企業(yè)經(jīng)濟活動中的重要信息，而不能一味求全。同時，會計信息要為管理層決策有用的信息，才能發(fā)揮會計在經(jīng)營管理中的作用，因此會計信息的相關性十分重要。根據(jù)上述原則，結合鐵路企業(yè)實際，應構建一個以會計報表為主體，以運營分析為中心的財務會計報告體系。構建鐵路企業(yè)財務會計報告體系是為了反映鐵路企業(yè)的日常管理能力和管理水平，合理、有效控制運營成本的能力，防范財務風險的能力，主要包括以下方面的內(nèi)容：

（一）完全統(tǒng)一內(nèi)部會計報表的種類。隨著鐵路改革的繼續(xù)，內(nèi)部會計報表也需要不斷地更新，才能為鐵路管理層提供決策所需的信息。根據(jù)企業(yè)管理及自動生成會計報表的需要鐵路總公司應統(tǒng)一增加內(nèi)部會計報表，而不是各鐵路企業(yè)自行增加。

（二）分析成本預算及預算執(zhí)行情況。鐵路企業(yè)實行全面預算管理，其中成本預算是全面預算管理中的關鍵環(huán)節(jié)，是為保障鐵路企業(yè)正常運轉、完成經(jīng)營目標而編制的支出計劃。進行成本運算和執(zhí)行情況分析時，可使用成本預算完成率和成本結構分析，可以評價鐵路企業(yè)的成本結構、規(guī)模。

（三）分析現(xiàn)金流量情況。分析鐵路企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，既有利于會計報表使用者了解鐵路企業(yè)的資金來源、資金結構及適用情況，也有利于鐵路企業(yè)管理層了解鐵路企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和償債能力，更科學地合理安排資金使用。

（四）完善績效評價指標體系。鐵路企業(yè)應在現(xiàn)有盈虧指標及財務分析指標的基礎上，適當增加績效評價指標，完善鐵路企業(yè)績效評價指標體系。1、基本指標，主要包括凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)周轉率、流動資產(chǎn)周轉率、資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)、銷售收入增長率、資本積累率。2、修正指標，主要包括資本保值增值率、銷售利潤率、成本費用率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失率、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營虧損掛賬率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率、三年資本平均增長率。根據(jù)以上分析，可以對現(xiàn)有鐵路企業(yè)財務會計報告體系加以完善。同時，在財務會計報表格式完全統(tǒng)一的基礎上，鐵路總公司應進一步完善財務會計報表自動生成程序，以保證財務會計報表的及時性及準確性。

參考文獻：

[1]王玉紅.內(nèi)部報告體系研究：視角與框架[J].財經(jīng)問題研究，2010（2）：96-101.