王海燕

摘 要：我國市場經(jīng)濟的日臻完善，加快了我國社會與經(jīng)濟的快速發(fā)展，同時也推進了我國稅務(wù)制度的變化。營改增就是近年來有效的稅制改革形式，成為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的突破點。2016年5月1號營改增開始在全國范圍內(nèi)全面實施，對我國企業(yè)的財務(wù)管理或財務(wù)工作產(chǎn)生了一定的影響。如何在營改增這種新的稅務(wù)體制下高效的開展財務(wù)管理工作，提高企業(yè)財務(wù)管理的效率和質(zhì)量，成為當下各個企業(yè)需要深思和研究的關(guān)鍵問題。文章主要的分析內(nèi)容為營改增對企業(yè)財務(wù)管理工作的影響，希望能夠為提升企業(yè)財務(wù)管理水平提供一些參考和建議。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；財務(wù)管理；影響；分析

近年來，我國市場經(jīng)濟水平不斷提高以及經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，使得我國稅制無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展水平的矛盾日益突出，營改增稅務(wù)體制改革應(yīng)運而生。營改增試點方案在實施以來，一直是較為熱門的稅務(wù)與財務(wù)話題，可以說營改增的稅務(wù)體制是我國市場經(jīng)濟逐步成熟的必然要求與必然趨勢，其能夠優(yōu)化完善稅務(wù)體系的稅收結(jié)構(gòu)，極大地減少企業(yè)的稅負，大幅度刺激市場需求。但從其實施的情況來看，部分企業(yè)的稅負不但沒有減少反而增加了，這主要是因為企業(yè)財務(wù)管理工作中的稅收籌劃不科學合理，不能滿足營改增稅務(wù)體制下的要求。針對這一問題，企業(yè)必須綜合分析營改增對自身財務(wù)管理的具體影響，并制定有效的應(yīng)對策略，把握營改增的有利契機，提升企業(yè)的財務(wù)管理成效，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、營改增的概述

（一）基本內(nèi)涵

營改增從字面意義來說就是營業(yè)稅改為增值稅，過去我國的稅收直接征收的是營業(yè)稅，其存在重復(fù)繳稅和不斷繳稅的弊端，這在無形之中增加了企業(yè)的經(jīng)濟壓力，甚至影響了企業(yè)的進一步發(fā)展。實施營改增后，彌補了傳統(tǒng)稅制中重復(fù)征稅的弊端，減輕企業(yè)的稅負，改善了企業(yè)的財務(wù)狀況，提高企業(yè)資金的使用效率，有助于企業(yè)的健康發(fā)展。營改增對于企業(yè)的發(fā)展來說既是一次機遇，也是一次嚴峻的挑戰(zhàn)，營改增勢必會對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生重大的影響，轉(zhuǎn)變了財務(wù)管理的模式，需要財務(wù)人員準確、詳細的了解和掌握營改增的具體內(nèi)容，進而制定符合營改增要求的財務(wù)管理體制，增強企業(yè)的市場競爭力及綜合實力，實現(xiàn)最大化的企業(yè)綜合效益。

（二）意義

目前，我國的改革開放正在逐步深入，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵階段，經(jīng)濟發(fā)展由粗獷式轉(zhuǎn)變?yōu)橹禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、淘汰落后產(chǎn)能的模式，切實發(fā)揮中小企業(yè)的優(yōu)勢。營改增的有效實施，優(yōu)化了企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，降低了企業(yè)的稅負，帶動、擴大就業(yè)，促進科技創(chuàng)新。同時還有效彌補了以往稅制中的重復(fù)征稅問題，減輕了企業(yè)的壓力，成為推進經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力，對增強我國的綜合實力以及國際競爭力具有重要的意義。此外，營改增的有效實施還在一定程度上激勵了我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，提高了社會分工的科學合理性以及有效融合，為我國國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展夯實了基礎(chǔ)。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

企業(yè)的稅負包括流轉(zhuǎn)稅、各種附加稅種、企業(yè)所得稅3種類型，營改增改革的順利實施提高了增值稅抵扣鏈條的完整性，這有利于減輕企業(yè)的稅負。企業(yè)在合法獲取足夠的進項稅額后，消除了過去企業(yè)存在的大量不可抵扣進項稅額。就營改增稅制對企業(yè)稅負的影響來說，由于進行稅額抵扣稅率存在的差異，造成各個企業(yè)的稅負變化也不盡相同。下面通過舉例來具體說明營改增對企業(yè)稅負的影響。假設(shè)某企業(yè)一定時期內(nèi)的銷售額（不含稅）為S，進項抵扣項目（不含增值稅）為I，增值稅的增值率為Z，進項增值稅稅率和銷項增值稅稅率一致。在企業(yè)實際的運營過程中存在不同的稅率相互匹配的問題，為了方便說明本文取營業(yè)稅稅率為3%，增值稅率為11%的情況進行具體的分析。

當VAT=BT時，增值率Z為39.06%，此時營業(yè)稅和增值稅稅負相等，企業(yè)稅負在營改增稅制下沒有發(fā)生變化；當Z>39.06%時，增值稅稅負高于營業(yè)稅稅負，此時企業(yè)的稅負在營改增稅制下會增加；當Z<39.06%時，增值稅稅負低于營業(yè)稅稅負，此時企業(yè)的稅負在營改增會體制下會減少。

以上的分析表明，營改增稅制下增值率高低直接決定著企業(yè)的稅負，并且營改增稅制下的增值率在各個行業(yè)以及各個企業(yè)間的是存在差異的，這就表明營改增稅制并不能有效降低所有行業(yè)和企業(yè)的稅負。因此，企業(yè)在應(yīng)對營改增的具體要求時，應(yīng)綜合分析多方面因素，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，根據(jù)本行業(yè)的市場發(fā)展需求，來不斷的調(diào)整和完善企業(yè)的財務(wù)管理體制，提高營改增稅制下的企業(yè)財務(wù)管理水平。

（二）對會計核算處理的影響

只征收營業(yè)稅時企業(yè)的會計核算內(nèi)容與方式相對簡單，只需要核算計提和繳納環(huán)節(jié)的稅額。但實施營改增后，企業(yè)的會計核算的復(fù)雜程度日益增加。例如科目的設(shè)置，營改增稅制下的企業(yè)會計核算需要設(shè)置更多的科目，在應(yīng)交稅費二級科目下的應(yīng)交增值稅中增設(shè)進項稅額、銷項稅額等明細科目，精細化核算金額。除此之外，還有以下幾方面的影響。

1、對收入的影響

企業(yè)收入在征收營業(yè)稅的稅制下可直接根據(jù)發(fā)票金額進行核算，相對應(yīng)的成本也是如此。營改增實施后，轉(zhuǎn)變了企業(yè)收入入賬和原則和方法。以服務(wù)業(yè)為例，企業(yè)收入的確認應(yīng)根據(jù)營改增中增值稅的要求，按一定的稅率扣除銷項稅額，才能核算企業(yè)收入。同時，銷項稅額和進項稅額通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算，當期的應(yīng)納稅額應(yīng)等于當期銷項稅額與進項稅額的差額，極大地增加了收入計算的復(fù)雜性。

2、對成本的影響

企業(yè)成本的核算在沒有實施營改增稅制之前為價稅合計數(shù)，所以核算時根據(jù)價稅相分離的原則，區(qū)分實際的成本與進項稅額。實施營改增后企業(yè)的會計核算內(nèi)容和方法發(fā)生了改變，成本的核算需要按照所開具的進項稅發(fā)票和銷項稅進行抵扣，并且供應(yīng)商的資質(zhì)以及是否具備開具專用發(fā)票的能力直接影響著抵扣數(shù)額的大小，并且同一企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可能會涉及多個不同行業(yè)的供應(yīng)商及往來客戶，導(dǎo)致核算時需分類進行，這就需要財務(wù)人員轉(zhuǎn)變核算方式以有效應(yīng)對復(fù)雜的核算內(nèi)容，保障核算的實效性，為企業(yè)決策者提供準確的數(shù)據(jù)。

3、跨區(qū)域核算

營改增實施后，跨區(qū)域企業(yè)需要根據(jù)不同區(qū)域的實際情況來進行核算，極大地增加了企業(yè)會計核算的難度，需要財務(wù)人員做好調(diào)整和銜接工作。另外，對混業(yè)經(jīng)營不能區(qū)分其各類經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，核算起各類業(yè)務(wù)明細時難度較大，在此情況下就要求企業(yè)以稅率較高的稅種來進行核算。因此，中小企業(yè)在營改增實施后進行會計核算時，應(yīng)盡量分類核算不同稅種的業(yè)務(wù)，有效降低營改增在核算上帶來的壓力。

（三）對發(fā)票管理的影響

稅務(wù)發(fā)票是企業(yè)計稅的依據(jù)，企業(yè)使用的發(fā)票在未實施營改增前只是普通的發(fā)票，營改增實施后，由于增值稅中包括銷項稅額與進項稅額，需要開具增值稅專用的發(fā)票，相較于普通的發(fā)票管理專用增值稅發(fā)票更加嚴格，導(dǎo)致開具的發(fā)票與管理變得更加的復(fù)雜。根據(jù)營改增的要求，小規(guī)模納稅人只需開具普通的發(fā)票，一般納稅人卻有增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票兩種形式，在發(fā)票的使用上需要嚴格區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人，發(fā)票的不合理使用會增加企業(yè)的經(jīng)營的法律風險。由于增值稅專用發(fā)票的使用最終會影響到企業(yè)增值稅額的繳納，所以必須格外重視增值稅專用發(fā)票的發(fā)放、驗證、管理、轉(zhuǎn)讓以及注銷。同時稅務(wù)部門對其也有嚴格的管理和稽查要求。例如我國《刑法》就明確規(guī)定了增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用行為的處罰措施。若企業(yè)長期以來使用的是普通發(fā)票，那么意味著更加嚴厲的稅務(wù)監(jiān)管，這對企業(yè)來說是一項嚴峻的挑戰(zhàn)，需要企業(yè)建立嚴格的發(fā)票管理制度，保障發(fā)票管理的有效性。

（四）對財務(wù)報表的影響

1、對資產(chǎn)負債表的影響

企業(yè)資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)的資產(chǎn)原值、累計折舊、應(yīng)交稅費等相關(guān)項目，其主要受企業(yè)固定資產(chǎn)價值變動的影響。企業(yè)固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，其價值變動影響著企業(yè)資產(chǎn)的總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)，同時也會引起資產(chǎn)負債表的變動。營改增中增值稅有進項稅額抵扣規(guī)定，減少了固定資產(chǎn)的入賬金額，也會減少相應(yīng)的累計折舊，導(dǎo)致企業(yè)最終的資產(chǎn)總額減少。企業(yè)勢必會增加投資，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)原值、累計折舊、應(yīng)交稅費等方面發(fā)生改變，投資者在分析資產(chǎn)負債表時會有一定的壓力，但這是短期性的，并且營改增帶來的變化帶來會有效提升流動資產(chǎn)與流動負債的比例。從企業(yè)的長期發(fā)展來看，企業(yè)為了更好的應(yīng)對營改增會擴大資產(chǎn)規(guī)模，從不同程度上提升企業(yè)的資產(chǎn)總額和負債總額。

2、對利潤表的影響

營改增的全面實施改變了企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，減少了企業(yè)的成本費用，企業(yè)收入是不含增值稅的收入，相應(yīng)的增加了企業(yè)的利潤，主要反映在利潤表中。營改增能夠降低部分企業(yè)的稅負的優(yōu)勢，有利于企業(yè)的擴大再投資，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。營改增實施前后利潤結(jié)構(gòu)的改變要求財務(wù)人員在分析企業(yè)利潤表時要綜合考慮成本變化對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響，同時還要深入分析企業(yè)在營改增稅務(wù)體制下的二次變化，以保障企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

3、對現(xiàn)金流量表的影響

一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要是通過現(xiàn)金流量表反映出來的，營改增全面實施后對先進流量表產(chǎn)生了以下幾點影響：一是經(jīng)營活動上，營改增的實施降低了企業(yè)的成本費用，減少了營業(yè)稅額，增加了現(xiàn)金流量；二是投資活動上，營改增稅制下的進項稅額可抵扣，這就會使企業(yè)采購更多的設(shè)備，現(xiàn)金流量表中反映出來的就是不為投資活動的現(xiàn)金流出，營改增稅制下的企業(yè)投資活動會在一定程度上減少了現(xiàn)金流出；三是籌資活動，營改增的相關(guān)要求必然會加大企業(yè)的投融資力度，站在長遠角度上，投融資過程中產(chǎn)生的利息等問題會加大企業(yè)的償債壓力。

三、結(jié)語

通過上述內(nèi)容我們可以看出，營改增稅制改革在消除企業(yè)稅負，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的同時，也對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了深刻的影響，主要包括對企業(yè)稅負、會計核算、發(fā)票管理及財務(wù)報表等方面，這就需要財務(wù)人員加強對營改增稅制的學習，詳細掌握其內(nèi)容和具體要求，以便高效的開展企業(yè)的財務(wù)管理工作，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的綜合提升。

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