東北大學(xué)秦皇島分校　趙學(xué)梅　中國重汽集團濟南商用車有限公司　李寧寧

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事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理問題及對策

東北大學(xué)秦皇島分校趙學(xué)梅中國重汽集團濟南商用車有限公司李寧寧

摘要：隨著自創(chuàng)無形資產(chǎn)在事業(yè)單位總資產(chǎn)中所占的比重增大，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理愈發(fā)重要。本文首先對事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理存在的問題進行分析，提出目前我國事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)存在制度規(guī)定缺失、部分資產(chǎn)閑置和無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重等問題；其次，針對無形資產(chǎn)管理存在的問題提出了建立科學(xué)管理體系和嚴格審批研發(fā)立項等具體措施；最后，結(jié)合F事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理的實踐案例，將無形資產(chǎn)管理的改進方案在該事業(yè)單位進行運用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理對策

一、事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理存在的問題

（二）事業(yè)單位部分自創(chuàng)無形資產(chǎn)閑置當前，我國部分事業(yè)單位為增加科研成果數(shù)量，只注重?zé)o形資產(chǎn)的研發(fā)，而不注重?zé)o形資產(chǎn)的利用，造成大量自創(chuàng)無形資產(chǎn)閑置。自創(chuàng)無形資產(chǎn)閑置是對資金與資源的極大浪費，如果一項自創(chuàng)無形資產(chǎn)永久閑置，那么它就會成為事業(yè)單位的一種變相損失。造成事業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)閑置的原因，主要有以下兩點：（1）因不具有使用價值而被閑置。自創(chuàng)無形資產(chǎn)不具有使用價值分為兩種情況，一種是“先天性”無使用價值，另一種是“后天性”不具有使用價值。前一種情況是由于事業(yè)單位在決定是否研發(fā)一項自創(chuàng)無形資產(chǎn)時，沒有謹慎評估其未來的作用價值或?qū)ζ湮磥淼淖饔脙r值判斷失誤。后一種情況則是因為內(nèi)外部環(huán)境等客觀原因?qū)е略擁椬詣?chuàng)無形資產(chǎn)失去了使用價值。（2）因使用價值未能得到有效轉(zhuǎn)化而被閑置。這種情況是指事業(yè)單位由于受資金、硬件、軟件等自身條件限制，使得研發(fā)成功的自創(chuàng)無形資產(chǎn)未能運用到本單位的工作業(yè)務(wù)中，充分發(fā)揮其使用價值。

（三）事業(yè)單位中部分自創(chuàng)無形資產(chǎn)流失筆者將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的流失分為賬面價值流失和實際價值流失兩種情況。賬面價值流失指自創(chuàng)無形資產(chǎn)的實際價值沒有入賬或只有部分入賬而造成賬面價值流失的情況。實際價值流失是指因事業(yè)單位缺乏產(chǎn)權(quán)保護意識而造成本單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)實際價值減少甚至喪失的情況。事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)賬面價值流失的情況有以下幾種：一是由于不合理的初始成本確認方式所致，自創(chuàng)無形資產(chǎn)大部分的實際價值沒能入賬。二是自創(chuàng)無形資產(chǎn)進行投資、轉(zhuǎn)讓、出售時，由于評估水平落后，造成評估價值小于其實際價值。三是由于缺乏管理意識，事業(yè)單位沒有將申請取得后的自創(chuàng)無形資產(chǎn)及時入賬且沒有及時盤點或盤點時沒有及時發(fā)現(xiàn)，形成了賬外資產(chǎn)。事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)實際價值流失的情況有以下幾種：一是科研人員在研發(fā)項目完成后，沒有第一時間為研究成果申請專利（或版權(quán)），結(jié)果被同類研發(fā)成果“捷足先登”，使其研發(fā)成果失去申請專利（或版權(quán)）的可能，無法被確認無形資產(chǎn)。二是由于科研人員缺乏對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的保護意識，在與他人進行學(xué)術(shù)交流時，不經(jīng)意間泄露了某些自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核心技術(shù)，造成核心技術(shù)公開，使某些自創(chuàng)無形資產(chǎn)失去優(yōu)越性與獨占性，進而失去了價值。三是非專利技術(shù)等某些需要嚴格保密的自創(chuàng)無形資產(chǎn)隨著事業(yè)單位工作人員的流動而被泄密，造成自創(chuàng)無形資產(chǎn)實際價值的減少，甚至使其變得一文不值。

二、事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理建議

（一）高度重視，建立科學(xué)管理體系“不以規(guī)矩不能成方圓”，具體、可行、完善的管理辦法是事業(yè)單位高效管理自創(chuàng)無形資產(chǎn)的前提與保障，事業(yè)單位應(yīng)該針對自創(chuàng)無形資產(chǎn)制定科學(xué)的管理體系。科學(xué)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理體系橫向來看應(yīng)建立完整的管理機構(gòu)，管理機構(gòu)的職能應(yīng)該包涵負責(zé)統(tǒng)籌和決策自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理工作，負責(zé)制定各項管理工作制度和管理辦法，負責(zé)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計核算以及自創(chuàng)無形資產(chǎn)的保值增值工作，負責(zé)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的日常保管與維護工作，負責(zé)無形資產(chǎn)項目研發(fā)的審批、自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算的審計以及自創(chuàng)無形資產(chǎn)保存、利用與維護工作的監(jiān)察等工作?？茖W(xué)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理體系縱向來看應(yīng)該涵蓋自創(chuàng)無形資產(chǎn)的立項申請、研究開發(fā)、申請權(quán)益與入賬、維護與應(yīng)用、處置等整個生命周期的各個階段，確保各個階段的管理工作都有章可循，進而保證減少乃至杜絕自創(chuàng)無形資產(chǎn)的流失，促進自創(chuàng)無形資產(chǎn)的高效利用，實現(xiàn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的保值增值。事業(yè)單位可以通過會議、論壇等方式，針對本單位工作人員，開展自創(chuàng)無形資產(chǎn)知識普及活動，使工作人員得以全面、深入地了解自創(chuàng)無形資產(chǎn)，并充分認識到自創(chuàng)無形資產(chǎn)在事業(yè)單位日常工作以及重點項目中的重大作用，從根本上改變部分工作人員“重有形資產(chǎn)，輕無形資產(chǎn)”的落后思想，提高工作人員對自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理的重視度。

（二）慎重行事，嚴格審批研發(fā)立項事業(yè)單位要對本單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)立項進行審批，成立無形資產(chǎn)研發(fā)立項審批專家組，從研發(fā)成本、研發(fā)可行性、應(yīng)用前景等多個方面對申請立項的研發(fā)項目進行嚴格審查，尤其是研發(fā)項目的應(yīng)用前景進行細致分析，慎重評估研發(fā)成功后無形資產(chǎn)的使用價值，杜絕“先天性”不具有使用價值的自創(chuàng)無形資產(chǎn)的產(chǎn)生，避免資源閑置。

（三）另辟蹊徑，重新創(chuàng)造使用價值針對因內(nèi)外部環(huán)境等客觀原因而失去使用價值的自創(chuàng)無形資產(chǎn)，事業(yè)單位應(yīng)盡快采取相應(yīng)的處理措施，使其重獲使用價值，避免閑置浪費。事業(yè)單位可以通過再研發(fā)，改善或改變失去使用價值的自創(chuàng)無形資產(chǎn)的功能與用途，使其轉(zhuǎn)化為新的自創(chuàng)無形資產(chǎn)。事業(yè)單位也可以用失去使用價值的自創(chuàng)無形資產(chǎn)進行對外投資，通過獲取投資收益的方式為單位創(chuàng)造利益價值。在無法進行再研發(fā)或者對外投資處理的情況下，可以對失去使用價值的自創(chuàng)無形資產(chǎn)進行出售、轉(zhuǎn)讓甚至是報廢處理，但應(yīng)首先爭取出售或轉(zhuǎn)讓處理，只有在別無選擇的情況下才能采取報廢處理，在最大程度上為單位爭取利益，減少損失。

（四）擺脫限制，創(chuàng)造價值轉(zhuǎn)化條件對因使用價值未能得到有效轉(zhuǎn)化而被閑置的自創(chuàng)無形資產(chǎn)，事業(yè)單位應(yīng)積極擺脫自身條件限制，為其創(chuàng)造使用價值轉(zhuǎn)化所需的條件。事業(yè)單位可以通過向主管行政部門、上下級單位借款等籌資方式，為自創(chuàng)無形資產(chǎn)籌措推廣資金，使其成功運用到本單位的工作業(yè)務(wù)中，充分發(fā)揮其使用價值。

（五）創(chuàng)新方法，提高財務(wù)管理水平自創(chuàng)無形資產(chǎn)賬面價值的流失很大程度上是事業(yè)單位財務(wù)管理不善造成的，事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)針對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的特點創(chuàng)新方法，提高財務(wù)管理水平。首先，事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)確保自創(chuàng)無形資產(chǎn)會計核算方法正確、合理，能夠真實、可靠地計量、反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的實際價值。筆者認為，現(xiàn)行自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算方法通過將可資本化研發(fā)支出計入自創(chuàng)無形資產(chǎn)原始成本、分類采用不同攤銷方法、根據(jù)成本與收益相配比原則確定攤銷年限、對自創(chuàng)無形資產(chǎn)進行減值核算等創(chuàng)新方法改進后，可以保證自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量與反映的真實性、可靠性。再者，事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)進一步提高財務(wù)管理水平，加強對自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算各個環(huán)節(jié)的管理。尤其應(yīng)重視財產(chǎn)清查，定期對自創(chuàng)無形產(chǎn)進行盤點清查，賬實相較，如果出現(xiàn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)盤盈或盤虧的異常情況，一定要查清原因，并做好相應(yīng)的賬務(wù)處理。事業(yè)單位財務(wù)部門還應(yīng)該重點加強對自創(chuàng)無形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、核銷等的管理，建立完善的自創(chuàng)無形資產(chǎn)處置審批制度。在自創(chuàng)無形資產(chǎn)處置過程中，做好自創(chuàng)無形資產(chǎn)的評估工作，杜絕自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值流失。此外，事業(yè)單位財務(wù)部門還應(yīng)在有條件的情況下，拓寬自創(chuàng)無形資產(chǎn)的應(yīng)用渠道，做好自創(chuàng)無形資產(chǎn)的保值增值工作。

1.3 圖像后處理 采用GE公司提供的后處理工作站的Functool 9.4軟件進行后處理，進行相位校正、基線校正、ppm轉(zhuǎn)換后獲得1H-MRS中各代謝物在波譜線中的峰下面積。在1H-MRS的圖像中，橫坐標表示共振頻率，單位為ppm，縱坐標表示信號強度。以肌酸(Cr)為參考標準，將其他化學(xué)物質(zhì)峰下面積與Cr峰下面積相比，計算右側(cè)基底節(jié)區(qū)的乙酰天門冬氨酸/Cr(NAA/Cr)、NAA/膽堿(NAA/Cho)、乳酸/Cr(Lac/Cr)比值。

（六）學(xué)習(xí)借鑒，提高價值評估水平自創(chuàng)無形資產(chǎn)的減值測試以及自創(chuàng)無形資產(chǎn)在出售、轉(zhuǎn)讓前都需要進行價值評估。價值評估水平的高低，會直接影響自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值衡量的準確性，因此，事業(yè)單位提高自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值評估水平至關(guān)重要。

（七）提高警惕，增強產(chǎn)權(quán)保護意識自創(chuàng)無形資產(chǎn)的實際價值流失比其賬面價值流失更為嚴重，會造成本單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的實質(zhì)性損害或消亡。事業(yè)單位需提高警惕，增強對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)保護意識，避免自創(chuàng)無形資產(chǎn)的實際價值流失。事業(yè)單位應(yīng)向本單位工作人員深入普及自創(chuàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)知識及相關(guān)的法律規(guī)定，增強工作人員的產(chǎn)權(quán)保護意識，并通過制定自創(chuàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)保護制度、與離職工作人員簽訂自創(chuàng)無形資產(chǎn)保密協(xié)議等具體措施，切實保護本單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，杜絕自創(chuàng)無形資產(chǎn)的實際價值流失。

三、F事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理實踐

（一）F單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)基本情況F單位負責(zé)國家部分專業(yè)考試的組織工作，有少量的財政補助收入，靠經(jīng)營性資金運營，編制人員50人。按《國務(wù)院關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》規(guī)定，F(xiàn)單位屬于公益二類事業(yè)單位。截至2014年12月31日，F(xiàn)單位共有自創(chuàng)無形資產(chǎn)201項，總?cè)胭~價值2597743.58元，具體組成如表1所示。

表1　F事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)組成情況　單位：元

（二）F單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理情況F事業(yè)單位對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理處于探索性階段，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理制度與管理方法都亟需完善，具體情況如下：

（1）F單位沒有設(shè)置專門的自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理機構(gòu)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的日常核算工作由事業(yè)單位財務(wù)部門完成，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的日常保管和維修工作由事業(yè)單位使用部門負責(zé)，使用部門與財務(wù)部門日常較少溝通，僅在進行年度盤點時，兩部門才會進行賬實核對。

（2）F單位沒有制定自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理辦法，平時的自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理工作參照單位對有形資產(chǎn)制定的管理規(guī)范開展。遇到自創(chuàng)無形資產(chǎn)的特有問題時，無法參照有形資產(chǎn)的管理規(guī)范，單位的管理人員可能會選擇將問題滯后或根據(jù)個人認知處理。

（3）F單位工作人員對無形資產(chǎn)管理工作重要性認識不足。F單位工作人員對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的特點認識不足，他們沒有根據(jù)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的特性，將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理工作與其他資產(chǎn)的管理工作區(qū)分開來，認為自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理工作就是日常資產(chǎn)管理工作的一部分，沒有對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理工作予以足夠的重視。

（4）F單位資產(chǎn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)流失情況較為嚴重，其中由于F事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)使用的原始成本確認方法而導(dǎo)致的自創(chuàng)無形資產(chǎn)賬面價值流失就高達上百萬。此外，F(xiàn)單位也因自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值評估方法落后、一些自創(chuàng)無形資產(chǎn)沒有入賬等原因造成自創(chuàng)無形資產(chǎn)的少量流失。同時，F(xiàn)單位也存在因工作人員缺乏自創(chuàng)無形資產(chǎn)保護意識，沒有及時申請專利被他人“捷足先登”或泄露了核心機密造成的自創(chuàng)無形資產(chǎn)實際價值流失。

（5）F單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)閑置嚴重。在F單位的201項自創(chuàng)無形資產(chǎn)中，有高達52項的自創(chuàng)無形資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)。這52項自創(chuàng)無形資產(chǎn)閑置的原因有的是由于研發(fā)了沒有實際用途的無形資產(chǎn)；有的是由于F單位現(xiàn)時缺少將自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力或服務(wù)能力的支持條件。

（三）F單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理方法改進建議（1）建立完整的自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理機構(gòu)。根據(jù)上文所提到的自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理建議，F(xiàn)單位應(yīng)建立的自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理機構(gòu)具體組織結(jié)構(gòu)圖1所示。

圖1　F單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理機構(gòu)圖

管理領(lǐng)導(dǎo)辦公室主要由單位的領(lǐng)導(dǎo)層人員組成，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理工作進行統(tǒng)籌安排，負責(zé)項目審批制度的制定以及各項管理工作制度與規(guī)范的審批通過和重大管理事項的決策。

核算部由單位的財務(wù)人員組成，主要負責(zé)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的各項會計核算以及與維護部合作負責(zé)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的保值增值工作。

維護部主要自創(chuàng)無形資產(chǎn)的使用部門人員組成，遵循“誰使用，誰維護”的原則，主要負責(zé)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的日常保管與維護工作。

監(jiān)管部下設(shè)核算審計部、維護監(jiān)管部和項目審批部。監(jiān)督部負責(zé)本單位各項自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理規(guī)定和管理辦法的制定。核算審計部主要由單位的內(nèi)部審計人員組成，負責(zé)自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算的審計工作。維護監(jiān)管部由單位的審計人員與科研專家共同組成，負責(zé)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的保存、利用與維護的監(jiān)察等工作。

（2）制定科學(xué)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理辦法。為促使F單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理工作的高效進行，F(xiàn)單位應(yīng)針對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的立項申請、研究開發(fā)、申請權(quán)益與入賬、維護與應(yīng)用、處置等整個生命周期的不同階段制定具體、科學(xué)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理辦法。

立項申請階段。F單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)組需制定嚴格的審批制度，并成立研發(fā)立項審批專家組對自創(chuàng)無形資產(chǎn)研發(fā)項目的成本、可行性以及應(yīng)用前景進行慎重評估，從根本上避免“先天性”無利用價值無形資產(chǎn)的形成。

申請權(quán)益與入賬階段。自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理的監(jiān)管部需制定及時進行權(quán)益申請和及時入賬規(guī)定，避免因未及時申請權(quán)益而使類似自創(chuàng)無形資產(chǎn)“捷足先登”，造成本單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)實際價值的流失，同時避免因存在賬外資產(chǎn)而造成自創(chuàng)無形資產(chǎn)賬面價值流失。

維護與應(yīng)用階段。自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理的核算部門要做好自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計核算工作，及時定期進行無形資產(chǎn)的盤點，保證賬實相符，避免自創(chuàng)無形資產(chǎn)的賬面價值流失；自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理的核算部門和維護部門還需合作做好自創(chuàng)無形資產(chǎn)的保值增值工作，可以通過將自創(chuàng)無形資產(chǎn)對外投資，加強與企業(yè)合作來促進自創(chuàng)無形資產(chǎn)市場化，以再開發(fā)來改善原有自創(chuàng)無形資產(chǎn)用途或性能等方式避免自創(chuàng)無形資產(chǎn)的閑置，可以通過制定自創(chuàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)保護規(guī)定、與離職工作人員簽訂保密協(xié)議等具體措施，切實保護本單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，杜絕自創(chuàng)無形資產(chǎn)的實際價值流失。

處置階段。F單位應(yīng)該做好自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值評估工作，通過引進先進的資產(chǎn)價值評估方法，提高價值評估的準確度，避免因價值評估誤差而造成的自創(chuàng)無形資產(chǎn)賬面價值流失。

（3）加強對本單位人員的管理。F單位應(yīng)該加強對本單位人員的管理，提高工作人員對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理意識和管理水平F單位應(yīng)該通過舉辦講座、論壇等方式加強本單位工作人員對自創(chuàng)無形資產(chǎn)特點及作用的了解，從而提高本單位工作人員對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重視度，進而提高本單位工作人員對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理意識。此外，還應(yīng)通過舉辦培訓(xùn)活動，向本單位工作人員介紹國內(nèi)外先進的無形資產(chǎn)管理方法，切實提高本單位人員的自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理水平。

參考文獻：

［1］陶麗君：《如何加強科學(xué)事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)》2013年第18期。

（編輯陳玲）