暨南大學(xué)管理學(xué)院　葉夢(mèng)婷

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CFO勝任能力對(duì)內(nèi)部控制有效性影響研究*

暨南大學(xué)管理學(xué)院葉夢(mèng)婷

摘要：企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)流程日益復(fù)雜多變，建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制是企業(yè)應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)，保持穩(wěn)健發(fā)展的需要。處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的內(nèi)部控制研究，需關(guān)注“人”的作用，CFO作為內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)參與者和執(zhí)行者，其作用更不容忽視。本文借鑒國(guó)內(nèi)外CFO勝任能力的研究成果，考慮目前的時(shí)代背景，基于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，從CFO角色、職責(zé)入手梳理CFO核心勝任能力，進(jìn)而以CFO勝任能力為切入點(diǎn)，探究其對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。

關(guān)鍵詞：CFO勝任能力內(nèi)部控制有效性

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在2008年和2010年相繼出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及一系列配套指引。這標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本形成，也體現(xiàn)了相關(guān)部門促使上市公司建立并完善制度，提高內(nèi)部控制有效性（簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制有效性）的決心。內(nèi)部控制作為減少公司內(nèi)部各層級(jí)代理問(wèn)題的公司內(nèi)部治理工具之一，能融合企業(yè)擁有的人力、財(cái)力、物力，并使其充分發(fā)揮功能。內(nèi)部控制話題的持續(xù)升溫，使得企業(yè)和CFO（本文的CFO泛指公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最高負(fù)責(zé)人，在稱謂上包括首席財(cái)務(wù)官、財(cái)務(wù)總裁、財(cái)務(wù)副總裁、財(cái)務(wù)主管、總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)等）面臨內(nèi)部控制體系建設(shè)的巨大挑戰(zhàn)?；诟邔犹蓐?duì)理論中的管理者異質(zhì)性思想，作為內(nèi)部控制體系的主要設(shè)計(jì)決策參與者和內(nèi)部控制制度的重要執(zhí)行者的CFO，其勝任能力對(duì)內(nèi)部控制有效性會(huì)產(chǎn)生影響。因此，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)大背景下探討CFO勝任能力對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響具有重要意義。

一、文獻(xiàn)回顧

內(nèi)部控制興起于20世紀(jì)40年代中期，概念提出后國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量研究。國(guó)外研究較多考慮企業(yè)規(guī)模、審計(jì)委員會(huì)（Krishnan，2005）、財(cái)務(wù)狀況（Doyle et al.，2007）、股權(quán)激勵(lì)（Balsam，2014）等因素對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。國(guó)內(nèi)研究也大多從這些角度出發(fā)進(jìn)行研究，如張穎、鄭洪濤（2010）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展階段、企業(yè)文化、管理層價(jià)值觀、集權(quán)程度都是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素。近年有學(xué)者將眼光著眼于高管，如劉啟亮等（2013）研究表明內(nèi)部控制提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用受到高管權(quán)力配置的影響；逯東等（2014）則考察CEO激勵(lì)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。

隨著時(shí)代的發(fā)展，國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于CFO的個(gè)人特征、能力及其影響的研究日益增多。Aier等（2005）發(fā)現(xiàn)CFO財(cái)務(wù)專長(zhǎng)可以降低公司財(cái)務(wù)重述的概率。Li等（2010）研究發(fā)現(xiàn)CFO能力對(duì)內(nèi)部控制有效性存在影響，內(nèi)部控制有效性差的公司更可能發(fā)生CFO變更，且改善內(nèi)部控制有效性需要聘請(qǐng)更有能力的CFO。國(guó)內(nèi)學(xué)者也開始關(guān)注CFO方面的研究，如王霞等（2011），張兆國(guó)等（2011）分別驗(yàn)證CFO的背景特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。

但是，目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于CFO勝任能力對(duì)內(nèi)部控制有效性影響的研究較少。因此，本文由CFO勝任能力入手，試圖從理論上探討其對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。

二、CFO勝任能力分析

本文CFO勝任能力的探討借鑒上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院（2006）所著的《成為勝任的CFO——＜中國(guó)CFO能力框架＞研究報(bào)告》（簡(jiǎn)稱《成為勝任的CFO》）一書中所提及的設(shè)計(jì)思路和設(shè)計(jì)流程，并結(jié)合目前企業(yè)和CFO所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，進(jìn)行了一定的補(bǔ)充與修正。

（一）分析思路本文基于CFO所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從公司的目標(biāo)出發(fā)，關(guān)注企業(yè)的核心流程及價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，定位CFO的角色地位，進(jìn)而分析其崗位職責(zé)。在職責(zé)的基礎(chǔ)上，梳理CFO所需具備的能力，然后從投入角度，解析支持能力的能力要素，包括職業(yè)價(jià)值觀、知識(shí)、技能和身心素質(zhì)，分析思路見圖1。

圖1　整合性CFO勝任能力分析思路圖

（二）CFO勝任能力

（1）企業(yè)目標(biāo)與核心流程。CFO的根本職責(zé)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)即企業(yè)價(jià)值最大化。CFO及其財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)可以通過(guò)資金有效營(yíng)運(yùn)、納稅籌劃等活動(dòng)直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，同時(shí)還可以為其他業(yè)務(wù)部門的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)提供必要的信息支持。《成為勝任的CFO》一書將公司核心流程分為戰(zhàn)略管理流程、核心經(jīng)營(yíng)流程和資源管理流程，而本文認(rèn)為在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)想要穩(wěn)健發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理流程是不能被忽視的。因此，補(bǔ)充構(gòu)造了企業(yè)模式圖如圖2。

圖2　企業(yè)核心流程圖

（2）CFO的角色與崗位職責(zé)。CFO在企業(yè)流程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，根據(jù)企業(yè)核心流程，可以將CFO定位為戰(zhàn)略計(jì)劃管理者、經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)者、資源價(jià)值把脈者和風(fēng)險(xiǎn)管理控制者。同時(shí)，根據(jù)角色定位解析其崗位職責(zé)。作為戰(zhàn)略計(jì)劃管理者，對(duì)于公司總體戰(zhàn)略而言，CFO是參與者提供戰(zhàn)略決策支持；就財(cái)務(wù)戰(zhàn)略而言，CFO則是主角，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、包括重組、并購(gòu)、投融資等。作為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)者，CFO的職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)其團(tuán)隊(duì)更好地為業(yè)務(wù)部門提供支持，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、成本控制的基本職能并提供財(cái)務(wù)服務(wù)。作為資源價(jià)值把脈者，CFO需要保護(hù)資源安全并使其充分發(fā)揮價(jià)值。作為風(fēng)險(xiǎn)管理控制者，CFO需要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別和應(yīng)對(duì)，盡量使風(fēng)險(xiǎn)可知、可測(cè)、可控。

（3）CFO核心勝任能力。從CFO的角色和職能出發(fā)，歸納已有的研究成果，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行演繹補(bǔ)充，本文抽象出在目前經(jīng)濟(jì)背景下，CFO應(yīng)該具備的12項(xiàng)核心勝任能力，并劃分為專業(yè)勝任、組織勝任、個(gè)人勝任三個(gè)層次。專業(yè)勝任層次的能力是直接影響CFO發(fā)揮作用的能力，也是區(qū)分CFO與其他管理崗位的標(biāo)志；組織勝任層次的能力是CFO擔(dān)任高層管理人員應(yīng)當(dāng)具有的組織管理能力；個(gè)人勝任層次的能力則是CFO勝任崗位的必要補(bǔ)充。

第一，專業(yè)勝任層次。專業(yè)勝任層次的能力包括職業(yè)道德控制能力、控制能力、資源管理能力、財(cái)務(wù)分析能力和戰(zhàn)略規(guī)劃能力。職業(yè)道德控制能力是指堅(jiān)守職業(yè)操守并影響他人的能力，是其他勝任能力的基礎(chǔ)?？刂颇芰κ荂FO采取必要且有力的管理措施進(jìn)行控制，保障企業(yè)安全與高效運(yùn)作的能力，主要體現(xiàn)在預(yù)算控制、成本控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。資源管理能力是指CFO采取必要措施保障企業(yè)有形和無(wú)形資源安全并高效使用的能力。財(cái)務(wù)分析能力是指為實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)，CFO通過(guò)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，為決策提供信息支持的能力。戰(zhàn)略規(guī)劃能力是指CFO從公司的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)來(lái)考慮、解決問(wèn)題的能力。

第二，組織勝任層次。組織勝任層次的能力包括領(lǐng)導(dǎo)能力、協(xié)作能力、溝通協(xié)調(diào)能力和變革創(chuàng)新能力。CFO的領(lǐng)導(dǎo)能力是籌建一支高效的財(cái)務(wù)人員工作團(tuán)隊(duì)，并領(lǐng)導(dǎo)整個(gè)團(tuán)隊(duì)建立高效會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)流程的能力。協(xié)作能力是指CFO通過(guò)信息傳遞影響其他人，同時(shí)協(xié)調(diào)關(guān)系使工作能夠順利完成的能力。溝通協(xié)調(diào)能力是指CFO與企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)人員有效地溝通信息，解決矛盾，逐步成為信息橋梁和資源整合者的能力。變革創(chuàng)新能力是具有變革意識(shí)，能及時(shí)感知內(nèi)外部環(huán)境的變化，并采取措施進(jìn)行創(chuàng)新調(diào)整，抓住機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力

第三，個(gè)人勝任層次。個(gè)人勝任層次的能力包括分析判斷能力、決策能力和學(xué)習(xí)能力。分析判斷能力是指剖析事件、問(wèn)題，對(duì)事物情況產(chǎn)生肯定或否定思維的能力。決策能力即CFO在判斷基礎(chǔ)上，審時(shí)度勢(shì)，根據(jù)變化的信息，基于公司目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，做出選擇和行動(dòng)的能力。學(xué)習(xí)能力是指通過(guò)觀察、學(xué)習(xí)，快速地獲取新知識(shí)，并將新知識(shí)融入已有知識(shí)框架的能力。

三、CFO勝任能力對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

內(nèi)部控制有效性大多按要素或目標(biāo)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，部分學(xué)者直接采用內(nèi)部控制指數(shù)，但內(nèi)部控制指數(shù)也是按照目標(biāo)或要素形成的。張先治、戴文濤（2011）認(rèn)為在我國(guó)確立的以監(jiān)督部門或外部非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為評(píng)價(jià)主體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式下，建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，只能根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制要素、過(guò)程最終都是為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而服務(wù)的。基于以上緣由，本文選擇從內(nèi)部控制目標(biāo)出發(fā)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行考慮，內(nèi)部控制目標(biāo)可定義為合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，其中前三個(gè)目標(biāo)為基礎(chǔ)目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)及戰(zhàn)略目標(biāo)則為較高層次的目標(biāo)。探討CFO核心勝任能力對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響，可理解成為提高內(nèi)部控制有效性，CFO分別應(yīng)該具備的核心勝任能力。首先，職業(yè)道德控制力是一個(gè)基本要素，保證了CFO的行動(dòng)方向和性質(zhì)。職業(yè)道德能力給CFO的管理“定調(diào)”，對(duì)內(nèi)部控制的每一個(gè)目標(biāo)都會(huì)產(chǎn)生影響。另外，CFO勝任能力是一個(gè)綜合概念，不能完全割裂考察，各項(xiàng)能力對(duì)內(nèi)部控制有效性都會(huì)產(chǎn)生一定影響，本文分析的是與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)性較大的核心勝任能力。

（一）合規(guī)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)是指合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的合法合規(guī)。保證公司合法經(jīng)營(yíng)是CFO的一項(xiàng)職責(zé)，但是有關(guān)CFO幫助公司偷稅逃稅、騙取貸款、違規(guī)操作的報(bào)導(dǎo)屢見不鮮?，F(xiàn)實(shí)和公眾都要求CFO發(fā)出理性的聲音，在關(guān)鍵時(shí)刻“踩剎車”，守住防線。要提高內(nèi)部控制對(duì)合規(guī)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證程度，需要CFO具有職業(yè)道德控制力、控制能力、領(lǐng)導(dǎo)能力與學(xué)習(xí)能力。

優(yōu)秀的職業(yè)道德控制力使CFO不僅自身?yè)碛辛己玫穆殬I(yè)操守，也感染公司其他員工，從而在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造出遵守職業(yè)道德的良好文化氛圍。控制能力在合規(guī)目標(biāo)中主要是指風(fēng)險(xiǎn)控制能力，這是法律風(fēng)險(xiǎn)防御對(duì)CFO提出的能力要求。作為財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)者，沒有領(lǐng)導(dǎo)能力的CFO就無(wú)法使整個(gè)團(tuán)隊(duì)發(fā)揮出作用，從而對(duì)合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生消極影響。身處快速發(fā)展的社會(huì)，法律、政策改變需要CFO擁有快速學(xué)習(xí)的能力，CFO只有擁有了這項(xiàng)能力，才能避免“無(wú)意識(shí)犯罪”，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一直處于法律允許的范圍內(nèi)，提高內(nèi)部控制對(duì)合規(guī)目標(biāo)的保證水平。

（二）資產(chǎn)安全目標(biāo)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的目的之一就是防止國(guó)有資產(chǎn)流失，但從現(xiàn)實(shí)情況看，國(guó)有資產(chǎn)流失的情況仍然嚴(yán)重，在一些非國(guó)有控股公司，內(nèi)部人掏空現(xiàn)象也并不少見。資產(chǎn)安全受到侵害不應(yīng)只歸咎于當(dāng)事人職業(yè)道德失范，CFO的資源管理能力不佳，保護(hù)資產(chǎn)安全和監(jiān)督職能未落到實(shí)處也是重要原因。

因此，要提高資產(chǎn)安全目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證水平，需要CFO具備職業(yè)道德控制力、控制能力和資源管理能力，以及領(lǐng)導(dǎo)與學(xué)習(xí)能力。在職業(yè)道德的控制下，同時(shí)擁有優(yōu)秀資源管理能力和控制能力的CFO，不僅具有資產(chǎn)管理意識(shí)更有資產(chǎn)管理手段，能對(duì)資產(chǎn)安全目標(biāo)產(chǎn)生積極作用。同時(shí)CFO需要領(lǐng)導(dǎo)能力，發(fā)揮財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的資產(chǎn)管理職能，還要學(xué)習(xí)資產(chǎn)管理與配置的新手段，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與發(fā)展。

（三）報(bào)告目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)是指合理保證內(nèi)部和外部財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息的真實(shí)完整。財(cái)務(wù)報(bào)告是重要的信息來(lái)源，但會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題依舊嚴(yán)重，CFO對(duì)此負(fù)有直接且不可推卸的責(zé)任。要實(shí)現(xiàn)報(bào)告目標(biāo)，需要CFO具備職業(yè)道德控制力、控制能力、財(cái)務(wù)分析能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、分析判斷能力、決策能力和學(xué)習(xí)能力。

財(cái)務(wù)舞弊有較大部分原因是為了掩蓋公司經(jīng)營(yíng)不善的情況，CFO將財(cái)務(wù)分析能力和控制能力相結(jié)合，通過(guò)財(cái)務(wù)分析盡早發(fā)現(xiàn)公司存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)控制手段進(jìn)行防御，能夠部分消除報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)。提供財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息不是CFO個(gè)人而是整個(gè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的責(zé)任，CFO擁有領(lǐng)導(dǎo)才能，才能更好地帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，做好財(cái)務(wù)服務(wù)。同時(shí)，有研究者發(fā)現(xiàn)，CFO可能受到上級(jí)壓力而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱，損害信息質(zhì)量，因此CFO是否具有分析判斷能力并保持決策獨(dú)立性，對(duì)報(bào)告目標(biāo)也會(huì)產(chǎn)生影響。另外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善以及國(guó)際趨同，CFO需要學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的財(cái)務(wù)和管理理念，改善財(cái)務(wù)流程以適應(yīng)時(shí)代要求。

（四）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是指提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，其相對(duì)于前三個(gè)基礎(chǔ)目標(biāo)而言，屬較高層次的要求。CFO作為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)者，其使命之一就是領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)提供輔助支持，包括提供會(huì)計(jì)核算、進(jìn)行會(huì)計(jì)控制、提供財(cái)務(wù)服務(wù)等。財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)有責(zé)任保證公司核心經(jīng)營(yíng)流程的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，而CFO作為財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)人，其勝任能力對(duì)此也將產(chǎn)生很大影響。CFO需充分認(rèn)識(shí)自身的重任，樹立“用財(cái)務(wù)駕馭經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”的意識(shí)。

實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要求CFO應(yīng)具備實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制基本目標(biāo)需要的能力外，還要有協(xié)作能力、溝通協(xié)調(diào)能力。領(lǐng)導(dǎo)能力保證CFO可以在財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)中真正起到負(fù)責(zé)人的作用，帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)將財(cái)務(wù)深入到業(yè)務(wù)工作中去，探求推動(dòng)或者抑制財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)提高的非財(cái)務(wù)因素，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而努力。協(xié)作能力和溝通協(xié)調(diào)能力則使CFO能與其他業(yè)務(wù)部門的員工建立良好關(guān)系，在友好合作下為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（五）戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)是指促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)真抓實(shí)干三個(gè)基礎(chǔ)目標(biāo)后，還必須在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上追求實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這一最高目標(biāo)，促使戰(zhàn)略落地，既需要CFO具有實(shí)現(xiàn)前四個(gè)目標(biāo)的能力，同時(shí)還應(yīng)具備戰(zhàn)略規(guī)劃能力、變革創(chuàng)新能力。職業(yè)道德控制力決定了CFO的工作性質(zhì)；控制能力則使其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范導(dǎo)向的戰(zhàn)略決策；資產(chǎn)管理能力使CFO能有效配置戰(zhàn)略資源；財(cái)務(wù)分析能力為戰(zhàn)略制定提供數(shù)據(jù)與信息支持；戰(zhàn)略規(guī)劃能力則讓CFO擁有一個(gè)宏觀視野并能把握全局，這種眼界與能力會(huì)影響CFO在戰(zhàn)略層面的操作。戰(zhàn)略制定不是一個(gè)人的事，因此領(lǐng)導(dǎo)能力、協(xié)作能力和溝通協(xié)調(diào)能力是必須的。同時(shí)，CFO也只有擁有變革創(chuàng)新能力，才能在內(nèi)外部環(huán)境變化和企業(yè)的不同發(fā)展階段，選擇并及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，為企業(yè)指明一個(gè)正確的發(fā)展方向，而個(gè)人勝任層次的能力則是CFO勝任崗位的必要補(bǔ)充。

（六）總結(jié)綜上分析，可以看出每個(gè)內(nèi)部控制有效性指標(biāo)都對(duì)CFO的勝任能力提出了要求，CFO勝任能力對(duì)內(nèi)部控制有效性存在影響，結(jié)果可以總結(jié)如表1所示。

表1　CFO勝任能力對(duì)內(nèi)控有效性的影響

專業(yè)勝任能力中，職業(yè)道德控制力和控制能力對(duì)五個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都產(chǎn)生影響。職業(yè)道德控制力決定了CFO工作的性質(zhì)?？刂颇芰ΠL(fēng)險(xiǎn)控制、成本控制和預(yù)算控制，這三種控制手段融入五個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中。資源管理能力、財(cái)務(wù)分析能力、戰(zhàn)略管理能力則分別決定了CFO對(duì)內(nèi)部控制有效性某個(gè)目標(biāo)的影響。

組織勝任能力中，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的能力是基礎(chǔ)，協(xié)作和溝通協(xié)調(diào)能力則影響CFO與其他業(yè)務(wù)部門的交往，它們最終影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。變革創(chuàng)新能力是較高層次的組織管理能力，作用于CFO的宏觀視野，會(huì)影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證水平。

個(gè)人勝任能力中，學(xué)習(xí)能力是身處知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的CFO必須擁有的，紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，需要CFO持續(xù)學(xué)習(xí)。因此，上文分析認(rèn)為學(xué)習(xí)能力對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)均存在積極影響。分析判斷以及決策能力并不直接作用于合規(guī)與資產(chǎn)安全目標(biāo)，但是在報(bào)告、經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)中發(fā)揮很大作用。

內(nèi)部控制的關(guān)鍵是人員、資金和信息，而CFO是掌握著公司資金流與信息流的關(guān)鍵人員，因此CFO勝任能力的高低會(huì)綜合反映在資金流和信息流質(zhì)量上，從而影響內(nèi)部控制有效性。然而，我國(guó)CFO制度與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大差距，面臨的問(wèn)題有：稱謂不統(tǒng)一、職能不明確、權(quán)限不清晰、職責(zé)不到位、地位不靠前等（丁友剛、文佑云，2012）。這些問(wèn)題都會(huì)對(duì)我國(guó)CFO能力的發(fā)揮產(chǎn)生抑制作用。若CFO空有才能，但缺少施展的平臺(tái)，其能力仍會(huì)被埋沒。CFO勝任能力會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果，但是能力的發(fā)揮也需要一個(gè)理想的環(huán)境，若受到地位、權(quán)力的限制，使其根本無(wú)法有效介入這些活動(dòng)或缺少話語(yǔ)權(quán)，CFO勝任能力就無(wú)法真正發(fā)揮其對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響，內(nèi)部控制制度也就無(wú)法真正建立。因此，要使CFO的核心能力在建立有效的內(nèi)部控制中發(fā)揮出作用，需要配合CFO地位、權(quán)力的提升，公司治理和管理結(jié)構(gòu)的完善。

四、對(duì)策建議

（一）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)監(jiān)管進(jìn)一步提升內(nèi)部控制的地位，提高企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的意識(shí)，引導(dǎo)并規(guī)范內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行。同時(shí)，相關(guān)部門要加大監(jiān)管檢查力度，果斷曝光內(nèi)部控制存在缺陷的公司。通過(guò)宣傳，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中形成有利于內(nèi)部控制的輿論環(huán)境，定期開展內(nèi)部控制規(guī)范體系執(zhí)行情況的調(diào)查，以了解內(nèi)部控制執(zhí)行的總體情況。

（二）明確CFO的職責(zé)權(quán)限《總會(huì)計(jì)師條例》等相關(guān)法規(guī)中對(duì)于CFO權(quán)限的描述仍顯得較為籠統(tǒng)模糊，而在談及職責(zé)時(shí)就較為明確，總體體現(xiàn)出職權(quán)不配套，責(zé)大權(quán)小的特點(diǎn)。有關(guān)部門應(yīng)該意識(shí)到這種不平衡，通過(guò)制定或完善法規(guī)條例來(lái)明確CFO的職權(quán)。企業(yè)要推進(jìn)公司體制改革，完善公司治理和管理結(jié)構(gòu)，明確CFO的職責(zé)權(quán)限并賦予CFO應(yīng)有的權(quán)力，做到權(quán)責(zé)相配，使其能參加公司治理與管理活動(dòng)，更好地發(fā)揮其核心勝任能力。

（三）改進(jìn)內(nèi)部控制人才培養(yǎng)選拔機(jī)制財(cái)政部等有關(guān)部門應(yīng)該建立并完善內(nèi)部控制人才培養(yǎng)機(jī)制，通過(guò)組織培訓(xùn)、論壇等方式加強(qiáng)內(nèi)部控制人員交流。建立健全考試和培訓(xùn)制度，將內(nèi)部控制知識(shí)納入職業(yè)資格考試、專業(yè)技術(shù)考試和后續(xù)教育之中。在企業(yè)內(nèi)部要建立競(jìng)聘制度，通過(guò)良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，選拔具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和良好勝任能力的高素質(zhì)財(cái)會(huì)人才。實(shí)施有利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的人力資源政策，建立人才培養(yǎng)和成長(zhǎng)機(jī)制，儲(chǔ)備企業(yè)人才隊(duì)伍，用人力資本創(chuàng)造價(jià)值，提升企業(yè)在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）重視CFO個(gè)人能力培養(yǎng)明確自身權(quán)責(zé)和職能，CFO要通過(guò)自身努力為公司創(chuàng)造出價(jià)值，得到股東和董事的信賴，從而使自己在公司治理和管理中占據(jù)一席之地，改變“二線支持員工”的地位。CFO應(yīng)樹立主動(dòng)學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)意識(shí)并擁有國(guó)際化視野，通過(guò)參與后續(xù)教育、培訓(xùn)、交流會(huì)等了解CFO行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，不斷提高自身能力素質(zhì)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，積累人脈，內(nèi)外兼修，塑造個(gè)人競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)培養(yǎng)和堅(jiān)守職業(yè)操守維護(hù)CFO的職業(yè)尊嚴(yán)。

*本文系2014年暨南大學(xué)優(yōu)秀本科推免生科研創(chuàng)新培育計(jì)劃項(xiàng)目“CFO能力、內(nèi)部控制質(zhì)量和權(quán)益成本”階段性研究成果。

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（編輯劉姍）