彭園園

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所任職地區(qū)、部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的行為。1999年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳（以下簡稱兩辦）出臺(tái)《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正式納入國家審計(jì)的范圍。2010年，兩辦出臺(tái)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》。經(jīng)過十余年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為加強(qiáng)干部管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項(xiàng)長期重要工作，對(duì)加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、健全權(quán)力制約和監(jiān)督機(jī)制、完善懲治和預(yù)防腐敗體系具有重要意義。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持“三個(gè)注重”。一是注重圍繞中心，服務(wù)大局，對(duì)民生工程和資金的審計(jì)監(jiān)督。二是注重進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)監(jiān)督。三是注重增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和干部監(jiān)督管理的科學(xué)性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究和整改力度，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體成效。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的要鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部“四權(quán)一廉”的能力，即依法行政、決策、管理、監(jiān)督和廉潔自律，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用價(jià)值。一是依據(jù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果，結(jié)合專項(xiàng)資金撥付使用情況、財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)分析和審計(jì)查出的違法亂紀(jì)事實(shí)及其責(zé)任歸屬，鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部的依法行政能力。二是依據(jù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和實(shí)施情況的審計(jì)結(jié)果，結(jié)合服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的情況、重大投資項(xiàng)目的成本效益分析和償債能力分析，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、民主性和效益性，鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部的決策能力。三是依據(jù)內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果，結(jié)合國有資產(chǎn)的保值增值情況、債務(wù)增減變化情況、經(jīng)費(fèi)收支平衡情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部管理制度的健全性、有效性，鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力。四是依據(jù)對(duì)其下屬部門或人員履行職責(zé)的審計(jì)結(jié)果，鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督能力。五是依據(jù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人自查和群眾評(píng)議情況，鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律能力。

近年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員就開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作積極探索，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷完善和深化。然而，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一個(gè)很重要的問題——延伸審計(jì)，也要引起我們審計(jì)人員的高度重視。

所謂延伸審計(jì)，就是對(duì)與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位（以下簡稱被審計(jì)單位）有密切關(guān)系的獨(dú)立法人單位（以下簡稱相關(guān)單位）所進(jìn)行的審計(jì)。這里的相關(guān)單位主要包括：第一，與被審計(jì)單位存在行政隸屬關(guān)系的單位。例如，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的行政村、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，與政府機(jī)構(gòu)尚未真正脫鉤的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。第二，與被審計(jì)單位存在業(yè)務(wù)歸口管理關(guān)系的單位。例如，接受縣林業(yè)局業(yè)務(wù)歸口管理與指導(dǎo)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)林業(yè)站。第三，與被審計(jì)單位存在投資關(guān)系或其他密切的業(yè)務(wù)往來的單位。例如，企業(yè)集團(tuán)所屬及投資企業(yè)，承租被審計(jì)單位房屋、設(shè)備的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在我國當(dāng)前的管理體制下，上述這些情況較為普遍地存在著，但由于這些相關(guān)單位是獨(dú)立法人，一些審計(jì)部門和審計(jì)人員在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是要么僅僅在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)才對(duì)其進(jìn)行延伸審計(jì)，要么索性將其排除在審計(jì)范圍之外。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的延伸審計(jì)中，應(yīng)注意的事項(xiàng)的有：

一、要以資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

在進(jìn)行延伸審計(jì)時(shí)，對(duì)企業(yè)下屬單位審計(jì)，應(yīng)以資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)為基礎(chǔ)，從下到上所反映的企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，內(nèi)部管理制度是否可行、健全，執(zhí)行情況如何，還存在哪些方面的問題，與任職領(lǐng)導(dǎo)有何關(guān)系，尤其要注重所屬企業(yè)在執(zhí)行上級(jí)有關(guān)部門政策時(shí)所發(fā)生的問題，分析責(zé)任在誰，全面反映國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，在審計(jì)報(bào)告中用真實(shí)的數(shù)據(jù)加以分析、說明和評(píng)價(jià)。通過對(duì)其所屬企業(yè)延伸審計(jì)后，確認(rèn)企業(yè)各種資料的真實(shí)性，將這些資料匯總，形成對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間制定的各項(xiàng)決策是否合理、有無重大失誤等全面客觀的評(píng)價(jià)。

二、延伸審計(jì)中應(yīng)注意分析問題產(chǎn)生的根源

在延伸審計(jì)報(bào)告中，對(duì)下發(fā)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)、效益低下、違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)現(xiàn)象等問題要進(jìn)行反映，但關(guān)鍵是要通過審計(jì)查實(shí)的事項(xiàng)和數(shù)據(jù)來分析說明這些問題所產(chǎn)生的根源是什么，為什么會(huì)發(fā)生這些問題，是制度不完善，還是執(zhí)行不力；是社會(huì)環(huán)境因素，還是企業(yè)本身經(jīng)營管理問題；是個(gè)別人的作為，還是集體行為等。通過分析，找出根源，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的直接主管和直接責(zé)任，為上級(jí)管理部門考核和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)。

三、注意審計(jì)的層次問題

延伸審計(jì)是對(duì)企業(yè)下屬機(jī)構(gòu)的審計(jì)，與對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人直接管理的本部門審計(jì)層次不同。因此，所審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)也要有所區(qū)別。對(duì)本部門審計(jì)要注重領(lǐng)導(dǎo)人的決策情況，各項(xiàng)制度建立健全情況、總體情況。延伸審計(jì)應(yīng)注重決策的執(zhí)行情況，各項(xiàng)制約機(jī)制是否有效的情況，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)情況。在審計(jì)報(bào)告中所反映的問題也應(yīng)根據(jù)不同的審計(jì)層次，反映不同的審計(jì)結(jié)果。

四、提出意見和建議要有針對(duì)性和可操作性

通過延伸審計(jì)，我們可以直接了解到所屬企業(yè)的各項(xiàng)政策執(zhí)行狀態(tài)和有效性，要站在宏觀管理的角度，通過對(duì)審計(jì)查出的問題的深入分析和解剖，針對(duì)問題存在的實(shí)質(zhì)，提出切實(shí)可行的改進(jìn)宏觀管理的建議和措施，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，發(fā)送企業(yè)經(jīng)營管理，真正體現(xiàn)審計(jì)的學(xué)、幫、促作用。

審計(jì)過程中，還要緊扣改革、發(fā)展、穩(wěn)定三個(gè)著力點(diǎn)，牢牢把握權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)，積極創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方式方法，做到從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)效果等三個(gè)方面進(jìn)行延伸。

一是審計(jì)內(nèi)容向領(lǐng)導(dǎo)干部決策活動(dòng)延伸。重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部“一崗雙責(zé)”的履行、貫徹落實(shí)中央“八項(xiàng)規(guī)定”、“六項(xiàng)禁令”和執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；重大經(jīng)濟(jì)決策是否遵循民主集中制原則，有無盲目決策或個(gè)人獨(dú)斷專行造成的重大損失浪費(fèi)；有無利用管理職能和國家賦予的權(quán)力，制定出臺(tái)或采取違反有關(guān)法律法規(guī)的政策措施，謀取小集團(tuán)利益等。二是審計(jì)領(lǐng)域向部門或單位管理績效延伸。注重將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合，突出績效意識(shí)，通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象所在部門或單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和分析，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，并與領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效結(jié)合，提出改進(jìn)意見和建議，綜合評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。三是審計(jì)效果向綜合運(yùn)用延伸。不斷加強(qiáng)與組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等委托部門的溝通與協(xié)調(diào)，進(jìn)一步加大領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比重，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步由鑒證評(píng)價(jià)為主轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)防監(jiān)督為主。

近年來的實(shí)踐表明，過去在一些單位表現(xiàn)較為突出的財(cái)務(wù)管理混亂、賬務(wù)核算不規(guī)范、賬外賬等問題，正逐步轉(zhuǎn)向利用各種手段通過相關(guān)單位轉(zhuǎn)移、侵占國家資產(chǎn)，從事違規(guī)違法活動(dòng)。在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，如果不延伸審計(jì)，這些顯然屬于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的現(xiàn)象往往難以被發(fā)現(xiàn)。

由此可見，忽視經(jīng)濟(jì)責(zé)任延伸審計(jì)，將影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深度，削弱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度，導(dǎo)致任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量下降，風(fēng)險(xiǎn)增加。

當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行延伸審計(jì)，絕不是不顧被審計(jì)單位的實(shí)際情況，通通將其相關(guān)單位納入審計(jì)范圍，而是要求審計(jì)部門和審計(jì)人員明確地將延伸審計(jì)納入審計(jì)視野，認(rèn)真細(xì)致地搞好審前調(diào)查，在此基礎(chǔ)上確定延伸審計(jì)及其審計(jì)重點(diǎn)。

（作者單位為河南省駐馬店市上蔡縣審計(jì)局）