摘 要：貨幣資金主要以庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等三大方面存在，其中其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等多種形式。貨幣資金是企業(yè)最為活躍的資金，再加上本身具有較強(qiáng)的市場(chǎng)流通性，通常用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的資金周轉(zhuǎn)，是企業(yè)迄今為止在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中最主要的一種支付方式。本文通過(guò)企業(yè)當(dāng)前貨幣資金在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題針對(duì)性地進(jìn)行分析，并根據(jù)存在的問(wèn)題提出相關(guān)的治理對(duì)策，防止企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的資產(chǎn)損失。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；監(jiān)督機(jī)制

對(duì)于企業(yè)而言，貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資產(chǎn)。貨幣資金由于歸屬地和商業(yè)用途的不同分為庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以及其他貨幣資金。貨幣資金因?yàn)榫哂休^強(qiáng)的流動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)性，并且用途的不同，這就決定了企業(yè)在對(duì)貨幣資金的管理上必須嚴(yán)格把關(guān)，否則會(huì)為企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失和一些商業(yè)上的糾紛。因此，企業(yè)將貨幣資金的管理作為財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)是有其存在的意義的，而把貨幣資金的內(nèi)部控制作為貨幣資金的主要管理也是很重要的。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的意義

會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)部門重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，工作的性質(zhì)隨時(shí)都在與企業(yè)的貨款打交道，企業(yè)的發(fā)展與壯大，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)。但是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)下，會(huì)計(jì)造假成為了各大企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，致使這個(gè)問(wèn)題出現(xiàn)的根本原因是企業(yè)內(nèi)部貨幣資金管理不完善造成的。貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)的主要來(lái)源，與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。因此企業(yè)只有不斷完善貨幣資金內(nèi)部管理才能防止因?yàn)樨泿刨Y金帶來(lái)的不必要損失，才能使企業(yè)的貨幣資金處于相對(duì)安全的環(huán)境，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容

企業(yè)發(fā)生貨幣資金的轉(zhuǎn)移主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)金的收入和現(xiàn)金的支出以及銀行存款的轉(zhuǎn)出和匯入，所以企業(yè)在完善貨幣資金的內(nèi)部控制時(shí)要從現(xiàn)金支出和銀行存款支出兩方面入手進(jìn)行控制。

1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制

（1）明確資金款項(xiàng)來(lái)源。企業(yè)的發(fā)展隨時(shí)都在和錢打交道，企業(yè)發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能讓錢的“歸屬地”發(fā)生變化。從通俗的角度來(lái)講，就是每筆資金的款項(xiàng)是從哪里來(lái)的，是通過(guò)什么方式來(lái)的等等。另外，會(huì)計(jì)工作人員必須對(duì)來(lái)款項(xiàng)目及時(shí)記賬在案，不可以私下設(shè)立小金庫(kù)，防止坐支行為的發(fā)生。

（2）掌控現(xiàn)金流出點(diǎn)。企業(yè)想要發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不合理的資金流并進(jìn)行控制，就要從資金的支出方式進(jìn)行審查。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)企業(yè)資金的來(lái)源與轉(zhuǎn)移都會(huì)經(jīng)由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行記賬，出納人員要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員編寫的記賬憑證進(jìn)行審查，待審查無(wú)誤過(guò)后才予以付款，并及時(shí)做好日期記錄，做到資金款項(xiàng)的日清月結(jié)。并且企業(yè)的審計(jì)部門要履行自己的職責(zé)，一定時(shí)間檢查企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

2.銀行存款收支業(yè)務(wù)控制

（1）規(guī)范開(kāi)設(shè)銀行戶頭。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間大款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是由銀行轉(zhuǎn)賬完成的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)中國(guó)人民銀行的規(guī)定，開(kāi)設(shè)與企業(yè)相關(guān)的對(duì)應(yīng)賬戶，但是要杜絕在同一營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)立多個(gè)賬戶。

（2）定期審查賬戶余額及明細(xì)。銀行存款是當(dāng)今企業(yè)進(jìn)行數(shù)額較大的交易活動(dòng)時(shí)慣用的交易方式。定期審查銀行存款的余額及明細(xì)能有效防止企業(yè)會(huì)計(jì)人員徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，能及時(shí)了解企業(yè)近段時(shí)間的業(yè)務(wù)開(kāi)展和存在的問(wèn)題。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因

1.貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（1）現(xiàn)金業(yè)務(wù)管理問(wèn)題

①變?cè)鞈{證內(nèi)容，偽造會(huì)計(jì)憑證。變?cè)鞈{證內(nèi)容是指會(huì)計(jì)人員在實(shí)際編制會(huì)計(jì)憑證的過(guò)程中，在原真實(shí)會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上通過(guò)涂改、拼接以及其他辦法對(duì)憑證內(nèi)容進(jìn)行修改，以達(dá)到其謀私利的目的。而偽造會(huì)計(jì)憑證，則是指會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)以虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、企業(yè)資金往來(lái)項(xiàng)目為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)憑證。如：2007年在會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)國(guó)內(nèi)一國(guó)企進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)一部分單據(jù)存在明顯的問(wèn)題，有明顯改動(dòng)痕跡。后來(lái)經(jīng)查實(shí)，是會(huì)計(jì)人員使用化學(xué)藥劑更改了票據(jù)最終謀取現(xiàn)金作為私用。且企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職期間，濫用手中職權(quán)，偽造會(huì)計(jì)憑證，挪用公款現(xiàn)象屢禁不止。目前不少企業(yè)都有偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證的現(xiàn)象存在，偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證已成為不法分子謀私的重要渠道，不僅致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，也導(dǎo)致國(guó)家稅收蒙受損失。

②坐支、挪用公款現(xiàn)象突出。企業(yè)的出納人員是企業(yè)直接經(jīng)管企業(yè)現(xiàn)金的人，但不少企業(yè)的出納人員都存在坐支企業(yè)現(xiàn)金以及挪用公款的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為：出納人員未及時(shí)將收到的現(xiàn)金存入銀行；在實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)直接用未入賬的現(xiàn)金直接支付；或者將企業(yè)現(xiàn)金私自用于解決與企業(yè)無(wú)關(guān)的事情。

（2）銀行存款業(yè)務(wù)管理問(wèn)題

銀行存款業(yè)務(wù)管理存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員相互勾結(jié)，擅用職權(quán)，私自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票、簽發(fā)支票提現(xiàn)，對(duì)于簽發(fā)支票的事件既不留存根也不予登記入賬，以實(shí)現(xiàn)利用職權(quán)便利為自身私欲買單。這類案例并不少見(jiàn)，不乏一些被報(bào)道出的。據(jù)了解《新民晚報(bào)》曾經(jīng)報(bào)道過(guò)一名出納為了購(gòu)買彩票私自簽發(fā)企業(yè)支票提現(xiàn)16萬(wàn)，使企業(yè)蒙受了巨大的損失。其二，公款私存現(xiàn)象突出。一些會(huì)計(jì)人員為了滿足其自身對(duì)資金的需求，利用職務(wù)之便，私自將企業(yè)的銀行存款轉(zhuǎn)存于自己的賬戶上，以實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期占用或侵吞企業(yè)資金的目的

2.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因

（1）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系尚待完善，且沒(méi)有充分發(fā)揮其效能。俗話說(shuō)“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”，每個(gè)企業(yè)只有擁有一套完善的內(nèi)部管理才能有效的推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，才能在同行業(yè)之間樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)力。但是從我國(guó)當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看：一方面企業(yè)內(nèi)部缺少完善的貨幣資金管理制度，較為嚴(yán)重的情況是企業(yè)內(nèi)部根本就沒(méi)有建立這方面的制度；另一方面，企業(yè)雖然有根據(jù)發(fā)展需要建立相關(guān)的貨幣自己制度，但是存在內(nèi)容不全面、不規(guī)范等諸多原因。且不少企業(yè)雖已建立，但實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中尚未充分將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)用于企業(yè)貨幣資金管理。

（2）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低。參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體是企業(yè)內(nèi)部的工作人員和領(lǐng)導(dǎo)高層，而作為領(lǐng)導(dǎo)自然有相匹配的權(quán)利。難免就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)置企業(yè)的規(guī)章制度于不顧，利用手中職權(quán)為自己謀求利益，而作為企業(yè)底層的工作人員，迫于來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)的壓力，在經(jīng)辦業(yè)務(wù)時(shí)不走正常程序，企業(yè)的管理制度形同虛設(shè)。甚至在企業(yè)擔(dān)任會(huì)計(jì)工作的工作人員是沒(méi)有專業(yè)知識(shí)的不相關(guān)人員，而是通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系獲得的一個(gè)職位。

（3）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)管不力。社會(huì)上每個(gè)單獨(dú)的企業(yè)都是一個(gè)團(tuán)體，一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，除了來(lái)自政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的約束和監(jiān)督之外，企業(yè)內(nèi)部完善的管理制度才是企業(yè)持久發(fā)展的前提。健全內(nèi)部管理制度不僅能約束員工的個(gè)人行為，還能對(duì)會(huì)計(jì)起到監(jiān)督的作用，才能控制企業(yè)內(nèi)部的貨幣資金。因此企業(yè)如果沒(méi)有完善的管理制度，再完善的內(nèi)部控制管理也不能滿足貨幣資金的內(nèi)部監(jiān)察力度。

（4）忽視了貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容重點(diǎn)。企業(yè)貨幣資金“歸屬地”的發(fā)生主要是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支和銀行收支業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，因此企業(yè)要著重從這兩面入手管理貨幣資金。由于企業(yè)忽視了貨幣資金在庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款控制的關(guān)鍵點(diǎn)，致使企業(yè)的資產(chǎn)存在漏洞，容易使資產(chǎn)發(fā)生不必要的損失。

四、完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策建議

企業(yè)想要健全貨幣資金內(nèi)部管理，一方面要從企業(yè)的資產(chǎn)入手，保證資產(chǎn)的安全性；另一方面，貨幣資金內(nèi)部控制的開(kāi)展情況受到多方面的限制，例如監(jiān)管是否到位、員工是否履行自己的職能等等，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理應(yīng)該是全面進(jìn)行的。

1.強(qiáng)化人員管理

在企業(yè)發(fā)展的任何階段，參與經(jīng)營(yíng)主體的永遠(yuǎn)是企業(yè)內(nèi)部的工作人員，因此合理用人才是關(guān)鍵。首先，企業(yè)在各個(gè)崗位的用人上要嚴(yán)謹(jǐn)慎重，貨幣資金的管理會(huì)計(jì)崗位不僅要求相關(guān)的專業(yè)知識(shí)作為開(kāi)展工作的基礎(chǔ)，更重要的是要具有職業(yè)道德，能以公正的心態(tài)參與到實(shí)際工作當(dāng)中去，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首選這類人提拔到資金管理崗位，保證貨幣資金管理的安全性和有效性；其次，建立健全相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制和考核制度，給與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的肯定，保證在工作中的積極性；最后，加強(qiáng)相關(guān)的知識(shí)培養(yǎng)，社會(huì)在進(jìn)步，知識(shí)在更新，只有跟緊步伐才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

2.建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度

建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度，從根本上對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行約束和監(jiān)督，并將貨幣資金內(nèi)部控制制度工作最為企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重點(diǎn)工作來(lái)抓，讓企業(yè)內(nèi)部明確自己的分工和各自實(shí)行的職能，保障企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

（1）建立不相容職務(wù)崗位分離制度。在企業(yè)當(dāng)中，如果由一個(gè)人擔(dān)任多個(gè)職務(wù)，就會(huì)因?yàn)榉爆嵉墓ぷ鞫黾庸ぷ鳟?dāng)中的誤差以及通過(guò)職務(wù)之便進(jìn)行徇私舞弊，會(huì)增加資產(chǎn)損失的概率。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)建立不相容職務(wù)的崗位分離制度是有必要的，能通過(guò)互相的監(jiān)督制衡，減少公司資產(chǎn)的損失。

（2）建立健全監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)的各項(xiàng)制度都是為了企業(yè)能獲得更好的發(fā)展前景，尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制制度。為了能讓內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)其他部門進(jìn)行監(jiān)管抽查。監(jiān)管的內(nèi)容可以參考曾經(jīng)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題針對(duì)性的進(jìn)行監(jiān)管，不脫離貨幣資金內(nèi)部控制制度的大方向，推動(dòng)貨幣資金內(nèi)部控制的完善。

（3）建立貨幣資金預(yù)算管理制度。我們?cè)谧鲆患虑闀r(shí)都會(huì)提前計(jì)劃好，何況是企業(yè)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，要管理好貨幣資金的途徑多種多樣，但毫無(wú)疑問(wèn)有計(jì)劃性的管理貨幣資金效果更好。因此企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展經(jīng)營(yíng)情況，建立符合自身的貨幣資金預(yù)算制度，提前將資金的用途進(jìn)行一個(gè)大概的分析。良好的資金預(yù)算管理制度能讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解資金的走向，從而能對(duì)資金進(jìn)行合理有效的安排，有利于存進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.有效利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段

互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展也促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，就單從企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，在互聯(lián)網(wǎng)的大背景之下，計(jì)算機(jī)技術(shù)逐漸成熟，各類財(cái)務(wù)軟件如雨后春筍般興起。例如金蝶國(guó)際軟件集團(tuán)旗下的金蝶系列財(cái)務(wù)軟件和用友集團(tuán)推出的用友財(cái)務(wù)軟件等等，這些軟件都能滿足企業(yè)在會(huì)計(jì)工作方面的多項(xiàng)需求。而企業(yè)也逐漸從眾多財(cái)務(wù)軟件當(dāng)中選取了自身合適的軟件進(jìn)行辦公，極大的提高了效率還減少了誤差。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用科技發(fā)展的產(chǎn)物，來(lái)幫助自己完善貨幣資金的內(nèi)部控制。

4.優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部的控制環(huán)境要從企業(yè)的參與者入手。一方面是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)高層，要嚴(yán)格要求自己，不能通過(guò)自身的權(quán)利對(duì)底下員工進(jìn)行施壓，從而進(jìn)行謀私滿足自身需求；另一方面是參與會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作的工作人員，要恪盡職守，不忘自己的職業(yè)道德，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)上報(bào)。只有嚴(yán)肅了參與者，才能從根本上保證貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境。

五、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)講，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中必須將貨幣資金的管理和控制作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作來(lái)抓。尤其是企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度必須完善，才能保障企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)企業(yè)的利益。此外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)高層也要端正態(tài)度，明確貨幣資金管理制度的完善不是短時(shí)間內(nèi)就能完成，是需要社會(huì)各界的共同幫助之下才會(huì)有的成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]部赫楠.ZNCM股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制研究[D].遼寧大學(xué)，2014.

[2]陳思聰，梁運(yùn)吉.貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化研究[J].企業(yè)改革與管理，2015（10）.

[3]謝力.淺談建立與完善貨幣資金內(nèi)部控制制度的措施[J].北方經(jīng)濟(jì)，2012（06）.

[4]張榮海.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（35）.

作者簡(jiǎn)介：蔡小雨（1994.08- ），女，漢，安徽省濉溪縣，本科在讀，長(zhǎng)江師范學(xué)院，專業(yè)：財(cái)務(wù)管理