陳觀明

摘 要：隨著國家經(jīng)濟水平的不斷提高，我國原有的兩稅并行稅收制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的國情。因此，國家提出了“營改增”的稅制改革方式，這種稅制改革方式更加適應(yīng)我國的經(jīng)濟發(fā)展，并且此項稅收制度正在漸漸地推向全國。本文主要介紹了實行“營改增”后對工程造價以及工程承包模式產(chǎn)生的影響，并對現(xiàn)行制度產(chǎn)生的問題相應(yīng)的提出了幾點解決策略。

關(guān)鍵詞：營改增；工程造價；工程承包模式；影響；應(yīng)對策略

中圖分類號： TU723.3 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）17-49-2

0 引言

我國自1994年實行分稅制改革之后，基本上固定了我國的財務(wù)框架。但是，隨著我國社會的不斷發(fā)展，國家經(jīng)濟也得到了相繼發(fā)展，原有的稅收制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)階段的國家經(jīng)濟體制。因此，我國要進行稅制改革，在未實行營改增政策之前，我國一直實行兩稅并行的制度，這種制度在初期時能夠促進國民經(jīng)濟的發(fā)展，提高政府的財政收入，并且在完善稅制方面起到了一定的積極作用；從實行營改增政以策后，我國的各行各業(yè)都受到了營改增政策的影響，尤其是在工程造價控制和工程承包模式方面的影響尤為明顯。

1 現(xiàn)階段兩稅并行制度產(chǎn)生的問題

1.1 重復征稅問題

在我國的稅收制度中，營業(yè)稅主要的收取方式是按照營業(yè)額的全額來進行征稅的過程，這種征稅方式在產(chǎn)品銷售的過程中會出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象。由于我國的國民經(jīng)濟不斷增長，市場化的程度愈來愈深，重復征稅的問題使市場不公平現(xiàn)象頻出，對于整個社會的分工也產(chǎn)生了一定的影響。

1.2 服務(wù)業(yè)發(fā)展問題

對于服務(wù)行業(yè)來說，營業(yè)稅的全額征稅在一定程度上加重了服務(wù)行業(yè)的稅負情況，使得第三產(chǎn)業(yè)得不到全面性的發(fā)展，間接的影響了國家的經(jīng)濟發(fā)展，進而導致我國的整體經(jīng)濟水平得不到提升。在當代社會，經(jīng)濟增長方式正處在不斷的轉(zhuǎn)變過程中，因此，要改變現(xiàn)在的稅收制度，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

1.3 成本問題

兩稅并行制度的存在為我國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了一定的積極作用，但是，這種制度在征稅上有的時候很難判斷應(yīng)該征收哪一稅款，或者是兩種稅款都需要征收等情況。因此，造成稅收混亂現(xiàn)象的出現(xiàn)。除此之外，營業(yè)稅的征收一般都是由地方的稅務(wù)機構(gòu)進行征收工作，并對所收繳上來的稅款進行統(tǒng)一管理；而增值稅的征收不同于營業(yè)稅，它是由省級稅務(wù)部門直接進行征收管理。這種情況的出現(xiàn)讓稅務(wù)征收與管理產(chǎn)生了不定程度的問題，導致稅收部門整體的管理成本過高。

由于以上的原因，國家要對兩稅并行的制度進行整改，把我國的稅收體系改革方案符合時代的新要求，以更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展。

2 “營改增”對工程造價的影響

工程造價是一個工程對施工過程中所需要的資金進行預(yù)算或者是工程中實際資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的費用。簡單的說，就是這項工程中有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所花費的費用。

2.1 對投資的影響

投資是企業(yè)發(fā)展壯大的一種方式，而以往營業(yè)稅的投資金額過大，實行的“營改增”政策之后，工程投資可以通過抵扣進項稅額來降低投資金額的輸出，對工程項目的投資帶來了一定的影響。主要的表現(xiàn)內(nèi)容有以下幾點：

第一，項目投資的數(shù)目增加。實行營改增政策之后，各企業(yè)可以通過增加稅額抵扣來減少投資資金的投入，間接的減少了企業(yè)的稅負壓力，與此同時，企業(yè)就會按照相應(yīng)的投資規(guī)模進行抵稅，從而加大了企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。

第二，縮短投資周期。“營改增”這一稅制改革制度，對于企業(yè)添加新設(shè)備起到了一定的作用，另外，對于營業(yè)稅中進項稅抵扣的時間來說，有利于企業(yè)對投資項目上存在的問題采取相應(yīng)的改進措施，從而對企業(yè)進行投資的周期起到了積極推動的作用。

第三，企業(yè)進行投資是根據(jù)國家的政策進行調(diào)整的，企業(yè)在進行投資時要對國家的政策進行相應(yīng)了解，以期投資后可以實現(xiàn)最大的利益。例如：自“營改增”政策在我國實行之后，各企業(yè)將上半年的投資計劃都做出了時間上的推遲，以減少企業(yè)的投資成本。

2.2 對現(xiàn)金流的影響

在以前，企業(yè)購買機器設(shè)備等固定資產(chǎn)時，不能進行進項稅抵扣，企業(yè)的現(xiàn)金流動過大，不利于企業(yè)的財政管理。自從實行“營改增”政策之后，企業(yè)購買機器設(shè)備的進項稅額能夠進行抵扣，在一定程度上減少了企業(yè)現(xiàn)金的流動，并且能夠使企業(yè)的現(xiàn)金流趨于穩(wěn)定，以達到改善企業(yè)現(xiàn)金流動過大的目的。

3 “營改增”對工程承包模式的影響

工程承包的模式在實行“營改增”政策之后也受到了影響。以往的承包模式有總承包以專業(yè)專項承包。這些承包模式在兩稅并行的制度下對資金的核算產(chǎn)生一定的困難，對于某些支出不知應(yīng)該采用營業(yè)稅征收還是采用增值稅進行賦稅征收，增加了企業(yè)的負擔；實行“營改增”制度之后，對于工程中的許多項目都有明確規(guī)定可以采取增值稅進項稅額抵扣，例如，機器設(shè)備、施工材料等，減少了企業(yè)的負擔。

4 實行“營改增”后采取的應(yīng)對措施

4.1 加強物資采購方面的管理

對于工程的原料和設(shè)備采購來說，要選擇有增值稅納稅資格的企業(yè)和供應(yīng)商進行合作，減少同小規(guī)模納稅公司的合作，以降低企業(yè)的征稅金額。然而，在現(xiàn)實的工程采購中，小規(guī)模的公司往往能夠為工程投資企業(yè)提供更低的購買價格，企業(yè)為了減少開支，就會選擇小規(guī)模的材料供應(yīng)公司。

在上述這種現(xiàn)象出現(xiàn)之后，國家實行了營改增的稅制改革制度，所以企業(yè)應(yīng)該重新審視材料供應(yīng)商的納稅額度。如果小規(guī)模供應(yīng)公司不能夠開設(shè)增值稅發(fā)票，只有當其價格達到84%左右的時候，企業(yè)才能夠獲得最大限度的收益。

4.2 規(guī)范化工程管理

在某些企業(yè)中為了減輕工程管理過程中的工作量，將與營業(yè)場所有關(guān)的工程資金劃分到“營業(yè)場所”的項目成本中，但在計算企業(yè)增值稅工作中，根據(jù)現(xiàn)在實行的增值稅稅法規(guī)定：建筑物、建筑構(gòu)架及其相關(guān)附屬品、工程施工中固定資產(chǎn)的支出均不可以抵扣進項稅額，因此，在企業(yè)實際對工程項目進行劃分工作中，應(yīng)將建筑物、建筑構(gòu)架及其相關(guān)配套設(shè)施劃分在“營業(yè)場所”的項目中，其他的設(shè)施之外的設(shè)備、材料、施工所用軟件及工廠所需服務(wù)費等應(yīng)避免納入“營業(yè)場所”項目之中，盡可能避免稅務(wù)機關(guān)將其劃分為工程不動產(chǎn)范圍內(nèi)。

4.3 改進工程承包模式

根據(jù)工程項目的承包模式來看，工程項目承包模式的不同導致在企業(yè)納稅籌劃分為也不同，但無論是何種的工程承包模式，都存在著企業(yè)納稅風險，企業(yè)為減少納稅風險概率的發(fā)生，就應(yīng)做到以下兩點：第一，在避免混合銷售納稅風險中，企業(yè)可將原有的承包模式轉(zhuǎn)化為“甲供材料”承包模式，即企業(yè)在工程施工中從自身的材料庫中領(lǐng)取材料；第二，在特殊情況下工程材料由第三方供應(yīng)時必需采用“包工包料”承包模式時，企業(yè)應(yīng)分別同工程施工方、材料供應(yīng)方簽訂工程項目施工合同，避免稅務(wù)機關(guān)將其視為同一企業(yè)銷售行為。

5 結(jié)束語

實行“營改增”制度以后，能夠優(yōu)化我國的稅收體制，從根本上解決兩稅并行制度所引發(fā)的一系列問題。為了更好的實行“營改增”制度，國家要加大宣傳力度，并且讓各企業(yè)了解稅制改革的好處，在“營改增”制度的施行過程中可以通過加強物資采購方面的管理，規(guī)范化工程管理模式，改進工程承包模式等方法加快營改增制度的實行，以降低企業(yè)的增值稅稅負，將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)變?yōu)闄C遇，為企業(yè)的長足發(fā)展提供更廣闊的空間。

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