馬蘭

摘要：根據(jù)企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對應收賬款計提或轉(zhuǎn)回壞賬準備。存貨則根據(jù)期末成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備。雖然準則對壞賬準備和存貨跌價準備有著不同的規(guī)定，本文通過對壞賬準備與存貨跌價準備數(shù)學原理和典型案例的對比分析，證明兩者可采用統(tǒng)一的數(shù)學表達模型及分析計算流程。

關(guān)鍵詞：壞賬準備；余額百分比法；存貨跌價準備一、引言

為了反映企業(yè)在期末的真實資產(chǎn)狀況，根據(jù)企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應當對應收賬款中估計難以收回的部分按照備抵法計提壞賬準備，當其可收回情況發(fā)生變化時，可追加新的壞賬準備或在原計提額度內(nèi)將其撤銷。在眾多壞賬準備的計提方法中，余額百分比法是居于主導地位的核心方法。存貨的期末計量則采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，若其可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，差額即為存貨的跌價額。當影響存貨跌價的因素消失時，計提的存貨跌價可以在不超過原計提額度內(nèi)轉(zhuǎn)回。雖然準則對壞賬準備和存貨跌價準備有著似乎不同的規(guī)定，本文擬在分別分析兩者數(shù)學原理和典型案例的基礎(chǔ)上，探索它們統(tǒng)一的計算模型。

二、壞賬準備的數(shù)學表達及案例

（一）壞賬準備的數(shù)學分析

不失一般性，對某任意的考察期t進行分析。

1、需要的壞賬準備總額

第t期期末應收賬款（Rt）=期初應收賬款科目余額（Rt-1）+∑本期借方發(fā)生額（∑△Rt.debit）-∑本期貸方發(fā)生額（∑△Rt.credit）

每期末的壞賬計提總是為下一期準備，若t期末需要為下一期準備的壞賬總額（At）=本期末應收賬款余額（Rt）×計提比例（設(shè)為常數(shù)p），顯然有At≥0，而當期計提額是總額與已有結(jié)存壞賬準備的差額。

2、壞賬準備科目已有余額

t期末壞賬準備科目余額為Bt，則上期末該科目余額為Bt-1。本期末計提壞賬準備前該科目余額（Bt.before）=壞賬準備科目的期初余額（Bt-1）+∑本期貸方發(fā)生額（∑△Bt.credit）-∑本期借方發(fā)生額（∑△Bt.debit），則Bt.before>，=，或<0皆有可能。若本期為首次計提，則Bt-1=0。

關(guān)于壞賬準備科目本期貸方發(fā)生額△Bt.credit和本期借方發(fā)生額（△Bt.debit），有：

設(shè)Ct=At-Bt.before，不管At與Bt.before取值如何，僅考察Ct

因需要為下一期準備的壞賬總額大于結(jié)存的壞賬，本期需要補計壞賬，分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失Ct的絕對值

貸：壞賬準備Ct的絕對值

因需要為下一期準備的壞賬總額與結(jié)存的壞賬正好相等，本期不需要補計壞賬。

因需要為下一期準備的壞賬總額小于結(jié)存的壞賬，多余的壞賬準備應予撤銷，故分錄為：

借：壞賬準備Ct的絕對值

貸：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失Ct的絕對值

計提壞賬準備后，該科目新的余額（Bt）=需要為下一期準備的壞賬總額（At），根據(jù)這一特點，我們無需通過向t-2，t-3……期追溯來獲得Bt-1，因Bt-1=At-1，而At-1僅由上期末應收賬款余額Rt-1及計提比例p決定。

（二）壞賬準備的案例

1、案例一描述

某企業(yè)自2013年起采用備抵法核算應收賬款的壞賬損失，按照余額百分比法計提壞賬的比例為1%，2013年末應收賬款余額為100萬元，2014年發(fā)生壞賬4000元，年末應收賬款余額為140萬元，2015年發(fā)生壞賬20000元，2014年發(fā)生的壞賬中有2000元收回，2015年年末應收賬款總額為90萬元，請編制各年與壞賬有關(guān)的會計分錄。

2、案例一分析

三、存貨跌價準備的數(shù)學表達及案例

（一）存貨跌價準備的數(shù)學表達

仿照壞賬分析模式，不失一般性，對某任意的考察期t進行分析。

1、存貨跌價準備需求總額

第t期期末存貨賬面價值（Vt）=期初存貨賬面價值余額（Vt-1）+∑本期借方發(fā)生額（∑△Vt.debit）-∑本期貸方發(fā)生額（∑△Vt.credit）

At=本期末減值測試時結(jié)存存貨賬面價值（Vt）-該部分存貨的可變現(xiàn)凈值（NVt），顯然At>0；若At≤0表示未減值，不需要跌價準備，故直接令At=0。另外，存貨的可變現(xiàn)凈值（NVt）也是存貨通過對外銷售變現(xiàn)可收回的金額。

2、存貨跌價準備科目已有余額

t期末存貨跌價準備科目余額為Bt，則上期末該科目余額為Bt-1，本期末計提存貨跌價準備前該科目余額（Bt.before）=存貨跌價準備科目的期初余額（Bt-1）+∑本期貸方發(fā)生額（∑△Bt.credit）-∑本期借方發(fā)生額（∑△Bt.debit），則Bt.before>，=，或<0皆有可能。若本期為首次計提，則Bt.before=0。

存貨跌價準備僅在期末統(tǒng)一計提，本期已出售部分存貨的跌價準備應予轉(zhuǎn)出，分錄為：

貸：庫存商品或原材料等期初入賬價V0

3、本期需要計提的存貨跌價準備

因需要為存貨跌價準備總額大于結(jié)存的跌價準備金額，本期需要補計存貨跌價準備，分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失Ct的絕對值

貸：存貨跌價準備Ct的絕對值

（2）若Ct=0

因需要為存貨跌價準備總額等于結(jié)存的跌價準備金額，本期無需新計提存貨跌價準備，故不需分錄。

貸：庫存商品或原材料等期初入賬價V0

3、本期需要計提的存貨跌價準備

設(shè)Ct=At-Bt.before，并且注意到當At≤0時，令At=0，考察Ct

因需要為存貨跌價準備總額大于結(jié)存的跌價準備金額，本期需要補計存貨跌價準備，分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失Ct的絕對值

貸：存貨跌價準備Ct的絕對值

因需要為存貨跌價準備總額等于結(jié)存的跌價準備金額，本期無需新計提存貨跌價準備，故不需分錄。