王唯遠(yuǎn)

摘要：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，社會(huì)審計(jì)的作用日益突出，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及法律訴訟的事件也頻繁發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，更關(guān)系到其生存與發(fā)展。為了更好地防范和控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文以具代表性的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行了研究，研究發(fā)現(xiàn)其存在因不斷變更與合并、境外分所的成立、環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈等引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析，提出了提高整合能力，松弛有度、合理劃分審計(jì)業(yè)務(wù)部，提高專(zhuān)業(yè)性、總部集權(quán)并健全內(nèi)部管理制度及審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制等防范對(duì)策，旨在幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范與控制

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是貫穿著始終。當(dāng)今世界是一個(gè)處處環(huán)繞著風(fēng)險(xiǎn)的世界。而處于這樣的一個(gè)宏觀外部環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)必然會(huì)受到重大影響。因此，對(duì)于如此高風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)行業(yè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范的研究十分必要。風(fēng)險(xiǎn)不可完全消除，但卻可以合理規(guī)避。本文以具體事務(wù)所為研究對(duì)象，研究并提出自己的觀點(diǎn)。

一、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立可以追溯至二十世紀(jì)八十年代的期初。在這30年的時(shí)間里，處于我國(guó)改革開(kāi)放的大環(huán)境下，由大到強(qiáng)、由小到大，以數(shù)億元的收入、令人信賴(lài)的質(zhì)量、高品質(zhì)的專(zhuān)業(yè)能力，成為目前我國(guó)最具聲望、最具規(guī)模的綜合性會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。

（二）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

對(duì)于大所而言，其所承接的客戶均為業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，在審計(jì)過(guò)程中，如若出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其影響范圍將會(huì)很大，甚至對(duì)我國(guó)的審計(jì)環(huán)境造成惡劣影響。A事務(wù)所在企業(yè)重組、股票發(fā)行與上市、審計(jì)及財(cái)務(wù)咨詢、公司改制、資本運(yùn)作等專(zhuān)業(yè)服務(wù)方面均有所涉獵。A事務(wù)所在逐步的發(fā)展中，規(guī)模逐漸擴(kuò)大，躋身國(guó)內(nèi)事務(wù)所前列，但在這個(gè)過(guò)程中，伴隨著的是更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。事務(wù)所的變更與合并，分布更為廣泛的分支機(jī)構(gòu)，擴(kuò)張的審計(jì)業(yè)務(wù)，各異的境外分所都成為A事務(wù)所迅猛發(fā)展的鑒證，與此同時(shí)，也為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在提供了空間，這些因素也成為主要誘發(fā)元素。

二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）不斷變更與合并而引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

A事務(wù)所在20多年的起步、發(fā)展、擴(kuò)大的歷程中，經(jīng)歷了多次變更與合并。在發(fā)展過(guò)程中，A事務(wù)所采取了橫向發(fā)展策略。在這一系列的變更與合并中，A事務(wù)所會(huì)經(jīng)歷一般事務(wù)所不會(huì)面臨的考驗(yàn)。合并事務(wù)所，意味著之前具有不同的管理制度體系、審計(jì)客戶的事務(wù)所會(huì)融為一體，在這一過(guò)渡過(guò)程中，審計(jì)業(yè)務(wù)的承接將會(huì)存在極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新并入的審計(jì)人員雖具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，但其在與A事業(yè)所固有的審計(jì)模式融合的過(guò)程中，必然需對(duì)自己原有的審計(jì)方法、操作習(xí)慣進(jìn)行調(diào)整。

（二）境外分所而帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于A事務(wù)所而言，其特別之處還在于國(guó)外分所的成立為其增添競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)也帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大的挑戰(zhàn)。A事務(wù)所向國(guó)際市場(chǎng)走進(jìn)。境外分所的逐漸成立無(wú)法采取等同于境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的一體化管理，不同國(guó)家的政策制度及事務(wù)所所處的不同的環(huán)境不能同一而論，因此總部的集權(quán)方式不再適用，這時(shí)候境外分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)承擔(dān)較總部更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能否承接到滿意的審計(jì)客戶并順利完成審計(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)成為影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

（三）事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)眾多管理難度大

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所總部位于北京，并在全國(guó)多地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。眾多的分所對(duì)于事務(wù)所總部來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍，規(guī)模的擴(kuò)大無(wú)疑可以增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力和收入，但伴隨著的便是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。分支機(jī)構(gòu)增多，不可避免就對(duì)管理者的內(nèi)部管理制度提出更加苛刻的要求。總部管理稍有不慎，分支機(jī)構(gòu)便會(huì)出現(xiàn)漏洞，在審計(jì)程序的運(yùn)行上容易形成偏差，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)不完善而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位作為委托人，其自身的狀況直接影響著相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全有效，治理結(jié)構(gòu)是否完善，直接影響著其業(yè)務(wù)承接者A事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。如果被審計(jì)單位存在著內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不近合理、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善、管理當(dāng)局無(wú)視內(nèi)部控制、少數(shù)人群掌握控制權(quán)等現(xiàn)象，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)因被審計(jì)單位的原因而無(wú)限加大。

三、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）提高整合能力，松弛有度

面對(duì)高頻率的變更與合并，A事務(wù)所需具備強(qiáng)大的合并整合能力，才能避免因事務(wù)所內(nèi)部變化而增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)合兼并的成功完成，事務(wù)所的規(guī)模便得以不斷擴(kuò)大。只有保持優(yōu)化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，良好的內(nèi)部治理體系，才能是大而不亂，大而不散，大而有序；保持高度集約化、一體化的管理體系。同時(shí)，高度集權(quán)可以使事務(wù)所的運(yùn)作規(guī)范，避免因個(gè)別審計(jì)負(fù)責(zé)人的管理問(wèn)題而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于境外分所適當(dāng)?shù)姆謾?quán)化卻可以增強(qiáng)事務(wù)所的適應(yīng)性，給予分所更大的發(fā)展空間，才能與境外能更好的銜接。

（二）合理劃分審計(jì)業(yè)務(wù)部，提高專(zhuān)業(yè)性

大型事務(wù)所所面臨的共同問(wèn)題就是如何進(jìn)行人才的高效利用和業(yè)務(wù)效率的提高。應(yīng)對(duì)因?qū)徲?jì)對(duì)象差異巨大，審計(jì)人員無(wú)法充分了解而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所可以科學(xué)的劃分審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)，術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻，不同的審計(jì)業(yè)務(wù)部相互獨(dú)立，部門(mén)內(nèi)部承接性質(zhì)相似的客戶，此外，事務(wù)所理應(yīng)保證長(zhǎng)久的客戶不變更審計(jì)部門(mén)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員，在這種安排下，可以極大的縮減審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本，而更重要的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)減小。

（三）總部集權(quán)并健全內(nèi)部管理制度及審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制

面對(duì)龐大的規(guī)模和眾多的分支機(jī)構(gòu)，A事務(wù)所健全的內(nèi)部管理制度顯得尤為重要。這時(shí)候事務(wù)所總部可采取集權(quán)的方式，對(duì)全國(guó)各分所實(shí)行高度一體化管理體制，并建立統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度。并通過(guò)組織體系、職能委員會(huì)并借助強(qiáng)大的事務(wù)所管理平臺(tái)得到全面落實(shí)。在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度下，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所可成功避免因內(nèi)部制度不健全而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分利用規(guī)范與懲戒的作用，全部人員實(shí)行統(tǒng)一的制度化管理。

（四）執(zhí)行合格的審計(jì)

合格審計(jì)必備的條件便是適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)，并能恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得的證據(jù)；編制簡(jiǎn)明有序的工作底稿，對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行三級(jí)審查制度；出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并根據(jù)審計(jì)時(shí)的情況謹(jǐn)慎地得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)證據(jù)是證明被審計(jì)主體行為特征的要件。審計(jì)的過(guò)程也可以抽象簡(jiǎn)化為取得、分析審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。審計(jì)只需取得有錯(cuò)弊的證據(jù)。（作者單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院）

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