王虹

摘 要：社會的進步促進了建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑行業(yè)不僅是城市的重要標(biāo)志，而且潛移默化地影響著我國的經(jīng)濟發(fā)展。營改增作為一項減稅措施，對我國建筑企業(yè)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變都起著重要作用，但在實際情況下，建筑企業(yè)進行營改增過程中還存在一些問題。因此文章主要針對營改增中的建筑企業(yè)納稅問題進行了分析與探討。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；問題；影響；策略

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）15-0038-02

企業(yè)建筑的發(fā)展既關(guān)系著城市的經(jīng)濟發(fā)展又關(guān)系著居民的居住問題，另外還為下崗工人與無學(xué)歷的農(nóng)民工提供了就業(yè)機會，企業(yè)建筑在很大程度上穩(wěn)定了社會發(fā)展，所以在社會不斷進步的基礎(chǔ)上傳統(tǒng)的建筑企業(yè)稅制已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的需求，從企業(yè)建筑角度來看營業(yè)稅改增值稅勢在必行。營業(yè)稅改增值稅對于建筑企業(yè)而言，既是機遇也是挑戰(zhàn)，因此在進行營改增的過程中除了要吸收營改增給建筑企業(yè)帶來的益處，也要注意其帶來的不利影響與風(fēng)險，并做好應(yīng)對措施。

1 建筑施工企業(yè)在進行營改增的過程中存在的問題

1.1 從實際情況看營改增影響下的建筑施工企業(yè)

建筑施工企業(yè)在營改增制度的實施下，最大的益處就是降低了企業(yè)的成本，即3%的營業(yè)稅改改變?yōu)?1%的增值稅，且購買的材料以及設(shè)備借租等成本都可以依據(jù)進項稅額實行相應(yīng)的抵扣，稅率一般為17%。

建筑企業(yè)與其他企業(yè)不同，建筑企業(yè)所花費的原材料與設(shè)備費用遠遠高于其他企業(yè)，原材料與設(shè)備費用在企業(yè)發(fā)展成本中的比例大概達到70%左右，因此原材料與相關(guān)設(shè)備的供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票對建筑施工企業(yè)至關(guān)重要。

例如，某建筑企業(yè)接下了一個涉及3 000萬的大型建筑工程，那么該建筑企業(yè)在原材料與相關(guān)設(shè)備的花費就需要達到 1 500萬，在供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上進行進項稅抵扣工作，也就是以稅率17%計算，即進項稅額為255萬元（ 1 500×17%）；再在建筑企業(yè)增值稅率的基礎(chǔ)上進行銷項工作，也就是說以稅率11%計算，即銷項增值稅為330萬元（3 000×11%），因而該建筑企業(yè)需要繳納的增值稅為75萬元（330-255）。那么在沒有實行營改增制度之前，該建筑企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅為90萬元（3 000×3%），顯而易見營改增制度的實行為建筑企業(yè)降低了稅負，如該企業(yè)便節(jié)約了15萬元。

1.2 建筑企業(yè)進行營改增之后存在的問題

抵扣稅費潛移默化地影響著稅負大小，但是在企業(yè)實際應(yīng)用中稅法還存在一些問題。

首先，稅費的抵扣中沒有明確的勞務(wù)費抵扣。《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確指出勞務(wù)成本不應(yīng)歸納于稅費的抵扣中，但是建筑企業(yè)與其他企業(yè)有所不同，建筑企業(yè)具有人流量特別大的特點，雖然建筑企業(yè)在很大程度上為下崗工人與無學(xué)歷的農(nóng)民工提供了就業(yè)機會，但是對于勞動型密集的建筑企業(yè)而言，勞務(wù)費用不能被抵扣的話無疑給建筑企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟壓力。

其次，建筑企業(yè)的存量資產(chǎn)進項稅不能納人抵扣范圍。建筑企業(yè)除了需要大量的人力還需要大量的機械設(shè)備，往往引進的這些機械設(shè)備不僅要求數(shù)量多而且要去使用期限長，那么在采購這些機械設(shè)備時沒有索要相應(yīng)的增值稅發(fā)票，使建筑企業(yè)在銷項稅方面帶來了負擔(dān)。

最后，建筑企業(yè)不能對臨時設(shè)備和零星材料進行抵扣。建筑企業(yè)對材料的使用比較廣泛，為了節(jié)約其成本，往往建筑企業(yè)會引進一些臨時設(shè)備與零星材料，由于營改增稅制還沒有發(fā)展完善與成熟，對于一些具體的改革內(nèi)容還處于初級階段，因此臨時設(shè)備和零星材料的引進在一定程度上也增加了建筑企業(yè)的稅收負擔(dān)。

1.3 不完善的財務(wù)核算體系給企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的建筑企業(yè)營業(yè)稅對于財務(wù)核算體系的要求很簡單，在建筑企業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅之后，對財務(wù)核算體系便有了更高的要求，因此不完善的財務(wù)核算體系會給企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)。

營改增的實行不僅豐富了財務(wù)核算的內(nèi)容，而且擴展了財務(wù)核算的范圍，即增加了材料采購成本、人工成本以及增加了進項稅發(fā)票檢查的過程，這些都需要完善的財務(wù)核算體系支撐。

另外，建筑企業(yè)的工期相對較長且項目款項較多，項目體系的復(fù)雜性與項目款項的拖延性在很大程度上阻礙了財務(wù)體系完善的步伐，從而給建筑企業(yè)帶來巨大的稅負壓力。

2 營改增對建筑企業(yè)的影響分析

2.1 對建筑企業(yè)經(jīng)營活動的影響

建筑企業(yè)具有經(jīng)營范圍廣、項目工期長與機械設(shè)備多的特點，所以無論從建筑企業(yè)的服務(wù)角度還是生產(chǎn)角度來看，營改增都潛移默化地影響著建筑企業(yè)的發(fā)展。

營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀惡蟮淖畲笠嫣幨琴徺I的原材料以及機械設(shè)備借租等成本都可以依據(jù)進項稅額實行相應(yīng)的抵扣，不僅降低了企業(yè)的運營成本與提高了資金周轉(zhuǎn)效率，而且推動了建筑行業(yè)的和諧競爭。

例如建筑企業(yè)在實施營改增制度后節(jié)約了建筑企業(yè)的成本與推進了企業(yè)設(shè)備與技術(shù)的不斷改革與創(chuàng)新，也就是說在營改增的基礎(chǔ)上建筑企業(yè)引進的大量機械設(shè)備的進項稅能夠一次性的進行抵扣，在很大程度為建筑企業(yè)的流動資金帶來了便利。

另外，營改增雖然給建筑企業(yè)帶來了很多益處，但營改增還沒有發(fā)展成熟，在實踐應(yīng)過程中還需要加強管理，營改增是一個循序漸進的過程，其進項稅額抵扣、發(fā)票管理、增值稅的報稅等活動對營改增的發(fā)展有著重要作用，所以這些活動都需要企業(yè)引進優(yōu)秀的人才進行管理，毋庸置疑給企業(yè)帶來了額外的開支。

2.2 對建筑企業(yè)稅收負擔(dān)的影響

營改增對建筑企業(yè)的稅率規(guī)定為11%，建筑行業(yè)的發(fā)展帶動了營改增的快速發(fā)展，營改增建立的目的是為了較少建筑行業(yè)的稅負與避免建筑行業(yè)的反復(fù)納稅。

雖然有的企業(yè)也在積極實行營改增，并降低了企業(yè)的稅負，但部分企業(yè)對營增稅一竅不通，他們只知道營增稅是為了節(jié)約了成本，如果企業(yè)只是將稅收計量方法進行了改善，那么有可能會增加企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。面向所有行業(yè)而言，營改增在企業(yè)的實際應(yīng)用中還是存在降低稅負的作用。

首先，營改增幫助企業(yè)在原材料與建筑設(shè)備方面的稅額進行抵扣；

其次，營改增改變了企業(yè)分期繳納營業(yè)稅的現(xiàn)象，如建筑企業(yè)都是以工程分包的形式進行工作的，也就說每分包一次就要繳納一次營業(yè)稅；

最后，營增稅的嚴(yán)格憑票抵扣制度在一定程度上阻礙了小規(guī)模納稅企業(yè)的發(fā)展，即小規(guī)模納稅企業(yè)沒有辦法獲得抵扣的專業(yè)發(fā)票，從而增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。

2.3 對建筑企業(yè)財務(wù)報表的影響

營業(yè)稅改征增值稅后對建筑企業(yè)財務(wù)報表最明顯的影響是從傳統(tǒng)的營業(yè)稅的列報改變?yōu)樵鲋刀惖牧袌蟆?/p>

一般而言，資產(chǎn)負債表中機械設(shè)備等固定資產(chǎn)在進項稅額抵扣的基礎(chǔ)上，不僅入賬金額與相應(yīng)固定資產(chǎn)累計折舊會減低，而且利潤表中的資產(chǎn)減值損失也會降低，總之營業(yè)稅的改革既減少了營業(yè)稅金又減少了營業(yè)成本，從而提高了企業(yè)的會計利潤。

3 建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的策略

3.1 解決抵扣范圍不完善的問題

首先，建筑施工企業(yè)在選擇合作商的時候切記要選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的合作商。相比于其他企業(yè)，建筑企業(yè)需要的原材料與機械設(shè)備的數(shù)量比較多，在購買原材料與機械設(shè)備時，既要索要增值稅專用發(fā)票，又要在實際需要的基礎(chǔ)上與合作商進行價格的商議與討論，因此可以開具增值稅專用發(fā)票的合作商對建筑施工企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

其次，建筑企業(yè)需要增加機械設(shè)備的使用效率與及時實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，即從勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧蛹s型。相比于其他企業(yè)，建筑企業(yè)需要的人力特別多，但是建筑企業(yè)勞動密集型的勞務(wù)成本不在法定的抵扣范圍內(nèi)，在很大程度上給建筑企業(yè)帶來了負擔(dān)。

再次，建筑企業(yè)需要加強發(fā)票管理力度。發(fā)票管理制度與會計核算體系息息相關(guān)，發(fā)票管理制度的加強不僅促進會計核算體系的發(fā)展而且推動建筑企業(yè)的發(fā)展。

3.2 做好財務(wù)核算方面的工作

財務(wù)核算工作潛移默化地影響著企業(yè)管理，其主要任務(wù)是掌管企業(yè)的納稅申報，傳統(tǒng)的建筑企業(yè)營業(yè)稅對于財務(wù)核算體系的要求很簡單，在建筑企業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅之后，對財務(wù)核算體系便有了更高的要求，即需要不斷提高核算能力。

一方面，要引進財務(wù)核算方面的人才，既要有相關(guān)的專業(yè)知識又要有良好的道德品質(zhì)，從而在營改增的理論知識基礎(chǔ)上要注意其帶來的不利影響與風(fēng)險并做好應(yīng)對措施，合理科學(xué)的做好財務(wù)核算方面的工作。

另一方面，建筑施工企業(yè)還要不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制力度，企業(yè)內(nèi)部很多人員對營改增都一知半解，所以企業(yè)需要加大營改增知識的宣傳與普及，甚至可以對全體人員進行培訓(xùn)，從而提高企業(yè)全體人員的熱情。

3.3 加強內(nèi)部管理和控制

建筑企業(yè)的經(jīng)營模式大多都是粗放式，粗放式的經(jīng)營模式雖然在很大程度上為企業(yè)員工提供了自由與發(fā)揮空間，但也存在很多問題，主要包括內(nèi)部管理制度懶散與管理人員素質(zhì)偏低。營業(yè)稅改增值稅對于建筑企業(yè)而言，既是機遇也是挑戰(zhàn)，在進行營改增的過程中除了要吸收營改增給建筑企業(yè)帶來的益處，也要注意其帶來的不利影響與風(fēng)險并做好應(yīng)對措施。因此建筑企業(yè)不僅要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，還要加強內(nèi)部管理和控制。

3.4 呼吁建筑行業(yè)規(guī)范化發(fā)展

營改增雖然給企業(yè)帶來了眾多益處，但是營改增在我國建筑企業(yè)中還處于初級階段，另外由于企業(yè)具有差異性，目前營改增在建筑企業(yè)中的推廣比較零亂，所以營改增不僅需要企業(yè)大力宣傳與推廣，還需要建筑企業(yè)結(jié)合自身的實際情況進行改革與創(chuàng)新，從而使?fàn)I改增在建筑企業(yè)中的應(yīng)用更加完善。

4 結(jié) 語

綜上所述，營改增政策的發(fā)展對我國經(jīng)濟發(fā)展與建筑企業(yè)都至關(guān)重要，但是財稅方面的改革與創(chuàng)新對企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，因此企業(yè)在享受其益處時也要做好相應(yīng)的應(yīng)對措施與納稅管理，從而真正利用營改增政策減輕企業(yè)負擔(dān)。

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