摘 要：自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施以來，上市公司不同程度地根據(jù)該規(guī)范制定自己的內(nèi)部控制制度同時公開披露，但比較顯著的問題是由于管理者重視程度較低所引起的上市公司內(nèi)部控制的整體水平不高。文章主要分析了實施內(nèi)部控制制度帶給企業(yè)的各種成本與收益，企業(yè)在實施內(nèi)部控制制度過程中存在的問題以及二者的權衡，試圖為后期的實證研究以及內(nèi)部控制制度的進一步完善提供可靠的思路。

關鍵詞：內(nèi)部控制；成本；收益

一、引言

自從進入21世紀，全球金融情況愈演愈糟，企業(yè)內(nèi)部管理混亂，投資者由于企業(yè)內(nèi)部的會計造假和財務舞弊等事件的曝光而遭受了損失。2002年，美國政府正式頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。為了在新的法案之下完成相應的評價與報告體系，公司務必針對內(nèi)部控制的細節(jié)投入更多成本來完成該法案的具體條款，企業(yè)管理人員消耗在上面的時間增加，公司開始質(zhì)疑對于執(zhí)行該法案所發(fā)生的成本和預期的收益。

國外一些國家歷經(jīng)發(fā)展和沉淀已經(jīng)形成了一套相對完備的內(nèi)部控制體系，相比較而言，我國的相關理論與法律仍處在起步發(fā)展階段，很多問題與漏洞都需要去完善。在內(nèi)部控制方法與策略在建立過程中所出現(xiàn)的消耗與因此所獲得的收益不能滿足管理者的現(xiàn)象嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的正常執(zhí)行。

本文研究了內(nèi)部控制中的成本收益之間的關系，綜合闡述了在實施內(nèi)部制度過程中利用最低的實施成本達到企業(yè)利益最大化的方法。

二、內(nèi)部控制的成本

1.內(nèi)部控制制度制定成本

完善的設內(nèi)部控制制度的設計是一個漫長的過程，需要經(jīng)過不斷的修正與完善并耗用必要的人力、物力和財力。正是由于制度制定的種種繁雜及成本，才使得那些想要節(jié)省成本的企業(yè)不假思索地仿照其他公司的內(nèi)部控制制度，從而出現(xiàn)多數(shù)經(jīng)營方向差異較大的公司卻擁有極其相似的內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象。

2.內(nèi)部控制的實施成本

與企業(yè)治理結構相關的內(nèi)部控制實施成本的發(fā)生也是不可避免的，比如改變董事會結構和獨立董事比例等的成本支出。除此之外，上市公司應對董事會和高管們提出一些硬性的要求，諸如董事參加企業(yè)活動的時間安排，高管分析企業(yè)內(nèi)部控制實施狀況所做的聲明的可靠性等。

3.內(nèi)部控制的審計監(jiān)督成本

定期的審計對實施內(nèi)部控制的企業(yè)來說是必不可少的，從而發(fā)生必要的監(jiān)督和后續(xù)完善成本。企業(yè)進行審計首先應該設置獨立審計部門，其次要使得審計工作的開展貫穿于企業(yè)每一個員工的工作中，同時與管理層和外部審計要做好溝通交流的工作。

4.各種隱性成本

除了上述的一些成本，內(nèi)部控制也會存在一些隱性成本。如：權利分散化、職責分離化等造成的一下資源的浪費；各種人力、物力、財力等能夠在別的地方產(chǎn)生收益，因此他們具有自身的機會成本。

三、內(nèi)部控制的收益

對于內(nèi)部控制的收益實現(xiàn)問題，我們應和內(nèi)部控制的相關成本聯(lián)系起來，加之分析企業(yè)自身的需要和現(xiàn)實狀況，對收益的實現(xiàn)做出一定的規(guī)劃并逐步落實。

1.內(nèi)部控制在促進企業(yè)目標實現(xiàn)同時帶來收益增長

首先考慮的是企業(yè)實施內(nèi)部控制來約束內(nèi)部行為的初始目的，所謂的內(nèi)部約束收益關鍵是指其為企業(yè)實現(xiàn)目標所提供的可靠的保障。從一定程度上來看，內(nèi)部控制的實施可以使企業(yè)更好的實現(xiàn)利潤目標，使企業(yè)財務報告更加有效可信。

2.內(nèi)部控制在塑造企業(yè)形象同時保障合法經(jīng)營

內(nèi)部控制的實施會對企業(yè)內(nèi)部的無形資產(chǎn)提供可靠的保護，減少受意外損失的可能性，比如：企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施可以對其經(jīng)營過程起到一定的監(jiān)督作用，使企業(yè)更好的遵守法律規(guī)范，對于觸犯法律的企業(yè)應該采取一定的懲罰措施。就目前來看，若從外部環(huán)境的改善著手，公關小組的建立，企業(yè)形象的設計等都應加以考慮，若從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境改善著手的話則不得不考慮內(nèi)部控制的實施。

3.內(nèi)部控制能夠為利益相關方帶來良性外部效應

企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施會使得企業(yè)利息相關方獲得良性的外部效應。首先，其為企業(yè)中小投資者的權益提供保障，使他們免遭損害；其次，具有標準模式的內(nèi)部控制制度會有利于較少信息使用者的各種信息成本的耗費；最后，內(nèi)部控制體系的建成有利于上市公司監(jiān)管部門進行高效的監(jiān)督和監(jiān)察。

四、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施的現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部控制制度不完善導致內(nèi)部監(jiān)督成本過高

在進行內(nèi)部控制的過程中，對于監(jiān)督這個過程的實施所造成的成本過高，經(jīng)過歸納總結，可以從兩個環(huán)節(jié)來進行考慮。

第一環(huán)節(jié)，許多企業(yè)的經(jīng)理或其他管理者，通常都會對所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營這個過程經(jīng)行監(jiān)督，不過這些管理者進行這一活動都是在所應該進行的一些必要的調(diào)查和精確的評估卻沒有充足進行的前提下進行的。

第二環(huán)節(jié)，管理者在進行內(nèi)部控制時時常犯有不能合理的進行分配資本的錯誤。比如，當一些員工被管理者發(fā)現(xiàn)違規(guī)違章的行為，一般都會采取罰款、思想教育的懲罰措施，可是這種處罰并不能從最根本上起到提高員工進行內(nèi)部控制的執(zhí)行力的作用。

2.企業(yè)的利益相關者缺乏對內(nèi)控重要性的認識

每一個企業(yè)都必須對于內(nèi)部管理機制的重要程度有一個清楚的認識，需要高度重視。無論從企業(yè)的投資者、消費者還是企業(yè)外部的一些監(jiān)督者都必須認識到良好的有效率的內(nèi)部控制不僅可以使企業(yè)自身得到長足發(fā)展而且對于產(chǎn)生的社會效益也是非常可觀的。

3.法律約束機制欠缺導致違約成本過低

目前來看，我國頒布的有關會計領域的一些法律法規(guī)以及管理條例還不健全，還沒有形成完整的體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這一法規(guī)雖然已經(jīng)達到了內(nèi)部控制約束機制的核心地位，但是其整體的內(nèi)部管理機制立法系統(tǒng)卻還是相當?shù)谋∪酢?/p>

五、內(nèi)部控制成本與收益的博弈

內(nèi)部控制制度要考慮到包括基層員工、技術員工、管理層等在內(nèi)的很多因素，這期間要借鑒制度經(jīng)濟學的方法建立和執(zhí)行。提高系統(tǒng)從而獲取利益的同時也必然會為此付出一定的代價。企業(yè)管理者一定要理性控制，在建立制度的時候要調(diào)和各方面因素，并且在不挫傷內(nèi)部關系的情況下盡量降低成本。所以公司高層在建立制度時要考慮到三個因素：建立制度的消耗費用大于得到的利益時，要放棄建立管理制度；當建立制度的成本無法確定是否可以使內(nèi)部關系密切或疏離的情況下，可以對是否建立進行嘗試或放棄；當建立制度的消耗低于效益時，建立內(nèi)部約束制度勢在必行。

一個企業(yè)想要較好的實現(xiàn)其內(nèi)部控制，它就必須要充分考慮到企業(yè)能夠承受的內(nèi)部風險的力度和它將要實行的內(nèi)部控制之間的聯(lián)系。企業(yè)應認識到，企業(yè)員工在工作中的各種習慣情緒及在內(nèi)部控制下所受到的影響，和這種影響將會帶來何種后果。否則，因為處理不當，后果不堪設想，公司很有可能出現(xiàn)失控的局面。就這個層面的意義而言，當企業(yè)在想要推行內(nèi)部控制的策略，那么就必須承受推行初期的虧損的局面。

六、結論

企業(yè)內(nèi)部控制應秉持實現(xiàn)企業(yè)收益積極正增長的目的。作為實施內(nèi)部控制的企業(yè)在執(zhí)行此規(guī)范中必須權衡其邊際收益和邊際成本。在內(nèi)部控制初期，企業(yè)的管理者應認識到內(nèi)部控制的邊際收益小于邊際成本是由于內(nèi)部控制收益滯后引起的且這種情況是暫時的，企業(yè)的經(jīng)營管理人員應該保證有豐富的資源來確保內(nèi)部控制制度能夠順利的建成；當內(nèi)部控制的邊緣效益高于邊緣成本的時候，聰明的企業(yè)高層會加大投入進一步增加企業(yè)所獲得的收益。內(nèi)部控制的邊際收益低于其邊際成本，說明企業(yè)內(nèi)部控制的制度相對來說較為嚴苛，對企業(yè)價值創(chuàng)造過程有所壓制，企業(yè)管理者應適當?shù)胤艑挊藴?。企業(yè)內(nèi)部控制的制定和實施是一個動態(tài)變化的過程，要確保企業(yè)內(nèi)部控制制度得以有效實施、企業(yè)價值最大化得以實現(xiàn)就要求企業(yè)必須做到增強管理人員的風險防范意識，準確把握內(nèi)部控制的投資力度。

參考文獻：

[1]董燕.企業(yè)內(nèi)部控制實施的必要性[J].企業(yè)導報，2012（8）.

[2]謝志華.《薩班斯法案》孰是孰非：基于成本與效率（收益）的分析視角[J].審計與經(jīng)濟研究，2006（4）.

[3]劉果，程璇，譚琴.成本收益視角下的中小企業(yè)內(nèi)部控制建設探析[J].中國產(chǎn)業(yè)，2012（9）.

[4]向賽蘭.基于成本效益原則的企業(yè)內(nèi)部控制設計與實施研究[D].華東理工大學，2014（9）.

作者簡介：任婉儀（1993- ），女，漢族，河南省周口市，單位：河南大學商學院，學位：專業(yè)型碩士，研究方向：內(nèi)部控制