駱鈺

摘 要：目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)展中階段，人們對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)注的熱點(diǎn)還有熱門(mén)話題已經(jīng)變成如何加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)制度管理與改革。現(xiàn)在全國(guó)增值稅處在轉(zhuǎn)型改革的大背景下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅制改革中較為重要的舉措，對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起著指導(dǎo)性作用。在本文中，我們就以此進(jìn)行討論，結(jié)合當(dāng)前稅改存在著的明顯問(wèn)題，深入探討其影響還有需要注意的諸多問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：稅改；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；分析；問(wèn)題

一、我國(guó)稅改歷史

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)稅款制度一直在不斷進(jìn)行改革，爭(zhēng)取做到緊跟時(shí)代的步伐，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)才能不斷的得到提高?！袄亩悺钡膶?shí)施使我國(guó)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁出了重要的一步，針對(duì)當(dāng)時(shí)的各種不合理現(xiàn)象，我國(guó)采取分稅制完善了稅制改革，使其調(diào)節(jié)的作用越加顯著，并且促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，更好的發(fā)揮稅收作用。我國(guó)在1994年的流轉(zhuǎn)稅改革造成了主導(dǎo)是增值稅、營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅并行的局面，后來(lái)加入了世界貿(mào)易組織又為改革提供了充足的動(dòng)力，為了更好地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，我國(guó)也逐漸引入其他國(guó)家的有關(guān)稅收理念，以此來(lái)完善我國(guó)的制度，稅改的腳步不應(yīng)停止，我國(guó)也從未停止過(guò)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)制度是我們的目標(biāo)，只有不斷的調(diào)整改革方案，才會(huì)讓我們的經(jīng)濟(jì)能夠得到更好地發(fā)展。

二、稅改的優(yōu)點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅，即中國(guó)境內(nèi)提供的出售不動(dòng)產(chǎn)的單位與個(gè)人，對(duì)營(yíng)業(yè)等情況征收的一種稅，營(yíng)業(yè)稅涉及范圍廣，包括金融、交通、服務(wù)、等多個(gè)門(mén)類，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅也凸顯出本身的弊端，首先就是稅收的重復(fù)征收現(xiàn)象太多，其次是相對(duì)于其它稅收來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)稅稅率較高，使部分企業(yè)承擔(dān)了較大的負(fù)擔(dān)。最后是有些行業(yè)無(wú)法享受退稅政策，例如服務(wù)行業(yè)，同時(shí)加上營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)過(guò)高限制了發(fā)展，甚至已經(jīng)成為行業(yè)發(fā)展的阻礙之一，與其恰恰相反的是，由于增值稅實(shí)施所產(chǎn)生的優(yōu)點(diǎn)近些年來(lái)正逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。并且還能較好解決上述營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)的問(wèn)題，第一可以解決重復(fù)征收稅的問(wèn)題，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更好的優(yōu)化，使各相資源達(dá)到最優(yōu)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。第二有助于推動(dòng)貿(mào)易的發(fā)展，減少退稅時(shí)容易多退或者少退的幾率，與稅改之前相比增加了商品的出口量，在一定程度上解決稅務(wù)損失嚴(yán)重的問(wèn)題，第三增值稅在應(yīng)用方面具有很好的穩(wěn)定性，兩者同樣采取了稅款抵扣制，增值稅就是在征收稅款時(shí)多了一個(gè)監(jiān)督的職能，能夠起到相互制約，相互審計(jì)，減少甚至于杜絕偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅必然性

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸成熟的形勢(shì)下，傳統(tǒng)的稅收模式已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)對(duì)于稅收的需求，傳統(tǒng)稅收模式是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行，且貨物與勞動(dòng)之間界限模糊。所以，營(yíng)業(yè)稅改增值稅這種改革對(duì)于我國(guó)具有十分重大的意義，所以進(jìn)行這種改革勢(shì)在必行。

四、稅改時(shí)注意事項(xiàng)

目前的稅收體制中存在許多需要注意且不合理亦不科學(xué)的地方，所以需要我們對(duì)稅收結(jié)構(gòu)以及體制進(jìn)行優(yōu)化，才能更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。稅改過(guò)程中，對(duì)政策分析以及必要的市場(chǎng)調(diào)研都要進(jìn)行合理科學(xué)規(guī)劃，有利于進(jìn)行下一步工作，讓改革能夠穩(wěn)定進(jìn)行。簡(jiǎn)而言之，就是我們處理好納稅人、地方中央分配關(guān)系等多個(gè)問(wèn)題，為保證改革順利進(jìn)行轉(zhuǎn)型，就要對(duì)改革中可能出現(xiàn)的問(wèn)題與矛盾加以重視，其中可包括轉(zhuǎn)型安排、計(jì)劃、設(shè)計(jì)，還要進(jìn)行各方面協(xié)調(diào)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，使其能夠健康科學(xué)發(fā)展，下面是我們需要注意的地方：

1.在稅改時(shí)，要注意不同的單位對(duì)于稅改的承受能力不同，帶來(lái)的影響也不同，這就是告誡我們要防止苦樂(lè)不均的現(xiàn)象發(fā)生。所以，要想更好地進(jìn)行稅收的管理，必須更好的考慮這一問(wèn)題，盡量減小對(duì)于中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這是稅改的一個(gè)主要目的?？墒牵诙惛膶?shí)施過(guò)程中，所涉及單位范圍比較大，而且每一個(gè)公司的規(guī)模還有經(jīng)營(yíng)模式不同，即使是稅率一樣，不同公司所承受負(fù)擔(dān)也不同，更有甚者會(huì)承受較比之前更大的稅收。增稅值就是對(duì)部分增值進(jìn)行稅收，與此同時(shí)可以抵消相關(guān)稅款，這個(gè)消息對(duì)于交通行業(yè)是一個(gè)好消息，這意味著減輕一定稅收，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，而對(duì)于服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，他們并不存在這樣稅額，所以沒(méi)有可以抵扣的項(xiàng)目，所以這意味著增加了負(fù)擔(dān)。所以后來(lái)稅管部門(mén)就探討出針對(duì)這種現(xiàn)象，要區(qū)別對(duì)待，并且在有關(guān)制度上加以補(bǔ)充。除此之外，某些中小企業(yè)無(wú)法開(kāi)具相關(guān)專用發(fā)票，也就談不上抵扣之說(shuō)，這無(wú)疑更加重了這些中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，所以這就值得有關(guān)部門(mén)去思考，并且重視起來(lái)，做到及時(shí)去解決。

2.不應(yīng)在降價(jià)方面太過(guò)樂(lè)觀

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅時(shí)，絕大多數(shù)稅收應(yīng)轉(zhuǎn)成增值稅收，增值稅主要源于消費(fèi)，一些企業(yè)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，所以最后的帶來(lái)的現(xiàn)象是價(jià)格的上漲，有關(guān)部門(mén)在稅改時(shí)對(duì)其認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)降價(jià)想的太過(guò)于簡(jiǎn)單。有人覺(jué)得稅改有好處，因?yàn)榻档土私煌ㄐ袠I(yè)的負(fù)擔(dān)，有人覺(jué)得稅改不好，在稅改之后反倒增加了自身的負(fù)擔(dān)，所以，我們要對(duì)稅改認(rèn)識(shí)的全面。

3.稅改后分賬問(wèn)題

我國(guó)稅收主要包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅，而在稅改后如何進(jìn)行稅收分配，也已成為我們需要解決的一部分。在以前的稅收分配基本都是歸中央所有，所以增值稅成為我國(guó)第一稅種，一般由國(guó)稅局進(jìn)行征收，在增稅收入中，中央財(cái)政占大部分，地方收入占少部分，一般都是在75%和25%左右，就地方稅種營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，它一般是由地方稅務(wù)局進(jìn)行征收，而且在地稅中占有重要作用，是不可或缺的部分。在稅改后，兩者之間分配是一個(gè)令人關(guān)注的話題，所以，在稅改初期，我們就對(duì)此進(jìn)行了全面的分析，并在全國(guó)范圍內(nèi)建立了試點(diǎn)，為確保財(cái)政制度的穩(wěn)定，試點(diǎn)的稅改期間，所得增值稅依舊會(huì)屬于該試點(diǎn)地區(qū)，但是對(duì)于收入分配的問(wèn)題，還是需要有關(guān)部門(mén)不斷的摸索、改進(jìn)，最后才能指定出即科學(xué)又合理的方案。

五、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響

因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅率等幾個(gè)方面有很大的不同，所以在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了比較嚴(yán)重的影響，主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面：

1.對(duì)公司經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)影響

稅收制度改革自1994年開(kāi)始，當(dāng)時(shí)由于種種原因，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)制造業(yè)與服務(wù)行業(yè)被納入增值稅稅收，故而，我國(guó)在稅改時(shí)，先優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，對(duì)其有重要意義。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)大多數(shù)企事業(yè)單位來(lái)講，可以避免重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也降低了企事業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān)，所以，企業(yè)會(huì)將服務(wù)項(xiàng)目中所繳的稅從原本的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)入稅改后的增值稅，所以，這會(huì)在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型上產(chǎn)生一定程度的促進(jìn)作用。

2.對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響

我國(guó)在實(shí)行稅改期間，經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院研究，在現(xiàn)有稅率情況下，再增加低稅率。這個(gè)決定意味著不僅對(duì)那些特殊行業(yè)提供支持，更是對(duì)企業(yè)稅收在一定程度上起到了減輕的作用。是否同樣對(duì)一些其他行業(yè)產(chǎn)生作用還有待考究。經(jīng)研究表明稱，稅改對(duì)于物流企事業(yè)范圍產(chǎn)生了許多好的影響，日前，電子商務(wù)也歸于服務(wù)行業(yè)，同樣需要繳稅納稅。而在稅改后，納稅的基點(diǎn)在下降了一定的幅度，以那些物流企業(yè)為例，附加值是隨著利潤(rùn)降低而降低的，企業(yè)成本高，稅改后會(huì)有許多可以可以抵扣的部分，由此看來(lái)，稅改降低了營(yíng)業(yè)額高但是增值額低的那些企業(yè)的稅額。有些勞動(dòng)較為密集的企事業(yè)單位，這加重了其稅收負(fù)擔(dān)，也帶來(lái)了局限性，而對(duì)于采購(gòu)企業(yè)，其負(fù)擔(dān)就沒(méi)有那么重，一般企業(yè)總稅收下降則意味著企業(yè)存在可抵扣的部分，即有大量資產(chǎn)。

六、總結(jié)語(yǔ)

為了與現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，也是為了發(fā)展需要，進(jìn)行稅改是必要的，但在其過(guò)程中還是會(huì)存出現(xiàn)問(wèn)題，這就要求我們?cè)谶M(jìn)行改革時(shí)有能力解決在改革中出現(xiàn)的問(wèn)題，在執(zhí)行過(guò)程中，還要求我們協(xié)調(diào)好各方面問(wèn)題，最后才能確保營(yíng)業(yè)稅改經(jīng)營(yíng)稅改革的效果，只有我們對(duì)各個(gè)問(wèn)題處理得當(dāng)，最后才能得到好的改革成效。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡怡建.推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化[J].稅務(wù)研究，2011（06）.

[2]鄧子基，習(xí)甜.對(duì)我國(guó)金融服務(wù)業(yè)改征增值稅的探討[J].涉外稅務(wù)，2011（04）.

[3]羅曉華.鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的可行性分析[J].稅務(wù)研究，2004（01）.

[4]鄧力平，王智烜.增值稅的效應(yīng)理論及實(shí)證研究：前沿與啟示[J].稅務(wù)研究，2013（10）.

[5]江蘇省商務(wù)廳課題組，董曉林，江小麗.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)江蘇企業(yè)的影響--基于上市公司的數(shù)據(jù)[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010（08）.