高闖+孫琦煒

摘 要：在強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展和社會責(zé)任的背景下，僅包含財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報告無法滿足利益相關(guān)者對于企業(yè)信息披露的需求。在我國實(shí)施制造強(qiáng)國戰(zhàn)略和互聯(lián)網(wǎng)時代的背景下，整合報告成為我國企業(yè)報告的必由之路。文章對整合報告的內(nèi)涵進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上分析我國企業(yè)實(shí)行整合性報告的必要性并提出應(yīng)用整合報告的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：整合報告；必要性；應(yīng)用建議

一、整合報告的內(nèi)涵

基于可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，生態(tài)環(huán)境問題成為解決或危機(jī)時代和氣候變化的主導(dǎo)性問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以披露綜合性信息的角度來協(xié)調(diào)企業(yè)利益與相關(guān)者乃至社會利益相一致的問題，向社會提供企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。出于此方面的考慮，2010年8月2日，國際整合報告委員會（IIRC）成立，旨在整合報告內(nèi)容和編制，完善其評價標(biāo)準(zhǔn)。

整合報告的是一個充分整合企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的總體報告。整合報告是一種更為系統(tǒng)全面的信息披露工具，能夠加強(qiáng)企業(yè)所披露信息的相關(guān)性與有用性，不僅是財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的單獨(dú)強(qiáng)化，更是兩者相關(guān)度披露的強(qiáng)化。整合報告對企業(yè)的戰(zhàn)略、治理、環(huán)境及財(cái)務(wù)信息的綜合、就企業(yè)如何在短、中、長期創(chuàng)造價值、向利益相關(guān)者溝通的文件，聚焦未來性、相關(guān)性和戰(zhàn)略性。

二、企業(yè)整合報告的必要性分析

1.外部環(huán)境變化推動下的必要性分析

首先，國際經(jīng)濟(jì)背景方面的變化推動了整合報告的提出和實(shí)施。全球化趨勢帶來了技術(shù)進(jìn)步、人口增長、資源消耗等方面的變化，給與經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展息息相關(guān)的生態(tài)系統(tǒng)帶來了巨大壓力，利益相關(guān)者需要的信息量越來越大，使得企業(yè)改革的關(guān)鍵在于提高企業(yè)的透明度。

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報告的缺點(diǎn)開始顯現(xiàn)，企業(yè)報告要與經(jīng)濟(jì)社會背景的變化協(xié)調(diào)一致，而整合報告是完善企業(yè)信息披露的工具。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)以外，整合報告同時著重于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，綜合反映企業(yè)的治理、戰(zhàn)略和環(huán)境保護(hù)方面的情況，如碳排放量、人力資源等無形資源的使用情況。因此整合報告的實(shí)施存在其必要性，可作為維護(hù)市場穩(wěn)定和實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展的重要一環(huán)。

其次，環(huán)境的惡化迫切需求企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，走可持續(xù)發(fā)展之路。近年來，全球范圍氣候異常，我國大范圍持續(xù)霧霾天氣，以犧牲環(huán)境為代價的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式已經(jīng)不再適用，社會的可持續(xù)發(fā)展，已成為全世界共同面對的問題。企業(yè)及利益相關(guān)者需要了解環(huán)境變化對其經(jīng)營狀況的影響，整合報告能夠披露企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)營績效之間的內(nèi)在聯(lián)系。由此，需要整合性的企業(yè)報告，為企業(yè)管理層、董事會及利益相關(guān)者提供必要的信息及工具，以理解財(cái)務(wù)績效與非財(cái)務(wù)績效的關(guān)系及解決有關(guān)環(huán)境挑戰(zhàn)的相關(guān)問題。

再次，社會方面要求兼顧多種利益相關(guān)者的信息需求，有助于企業(yè)改善各種社會關(guān)系，整合性報告的相關(guān)性和綜合性契合這一理念。投資者與其他利益相關(guān)者的利益之間存在逆向選擇，其利益既不是完全一致，但并非完全對立。企業(yè)應(yīng)該意識到，自身品牌的價值可以通過改善社會關(guān)系得以提升，包括改善工人的工作條件，改善與所在社區(qū)的關(guān)系，制訂補(bǔ)償計(jì)劃等等，這些措施的實(shí)施有賴于企業(yè)信息的公開及整合。

此外，在將來，整合報告也許不僅是企業(yè)的自主選擇，可能成為法規(guī)的強(qiáng)制要求。對于生態(tài)環(huán)境和企業(yè)社會責(zé)任各方面的關(guān)注，國際社會已經(jīng)提出并在部分國家實(shí)施整合報告框架，國際整合報告委員會也不斷致力于整合報告的體系框架和評價標(biāo)準(zhǔn)研究工作。整合報告近幾年在我國也得到重視，在今年的上海國家會計(jì)學(xué)院聯(lián)合中國社會科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所等共同舉辦的“管理會計(jì)與中國制造2025”的高層論壇上，臺灣政治大學(xué)教授鄭丁旺做出了關(guān)于整合性報告、互聯(lián)網(wǎng)+和工業(yè)4.0的相關(guān)報告。

2.整合報告自身的優(yōu)勢分析

整合報告具有更強(qiáng)的相關(guān)性、更優(yōu)的決策選擇、更全面地參與，整合報告相對于傳統(tǒng)的報告有以上優(yōu)勢。

整合報告是一種管理手段，用以連貫綜合地描述財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息之間關(guān)聯(lián)性?，F(xiàn)在許多企業(yè)雖然提供的信息量很大，但是這些信息有時是相互割裂的，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)這些信息之間的內(nèi)在聯(lián)系，披露信息使用者需要的關(guān)鍵信息，整合報告要求對這些信息進(jìn)行有效的整合而不是簡單的疊加，強(qiáng)調(diào)不同類型信息的相關(guān)性。將對外提供報告視為一個與利益相關(guān)者交流重要信息、助力實(shí)現(xiàn)社會和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過程。

實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是一件不容易完成的任務(wù)，企業(yè)的發(fā)展需要將環(huán)境、社會責(zé)任問題提高到與財(cái)務(wù)問題同等重要的水平。這將涉及到會計(jì)、金融、投資者關(guān)系、政府政策、法律法規(guī)、可持續(xù)發(fā)展、市場營銷以及企業(yè)戰(zhàn)略的合作和互動關(guān)系。而整合報告的產(chǎn)生過程，正是該種互動和合作的體現(xiàn)，這個過程可以使各個部門更好地判斷其決策對公司其他部門的影響，從而做出更優(yōu)的決策選擇。

整合報告闡釋企業(yè)的財(cái)務(wù)、社會、環(huán)境和公司治理等問題之間的內(nèi)在聯(lián)系?；诨ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)來完成報告過程?；ヂ?lián)網(wǎng)及Web2.0技術(shù)可以將企業(yè)與利益相關(guān)者之間的交流由單向傳遞轉(zhuǎn)化為對話，用戶可以通過意見和建議反饋與企業(yè)進(jìn)行交流互動。在管理層開發(fā)這種深層次參與模式的過程中，股東將能夠更加全面地了解企業(yè)，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營參與其中。

三、我國企業(yè)應(yīng)用整合報告的相關(guān)建議

盡管我國有很多企業(yè)選擇公布社會責(zé)任等的相關(guān)報告，但是對整合報告的研究仍處于初步階段，并未全面應(yīng)用于實(shí)踐之中，從社會的發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，整合報告的編制存在明顯的優(yōu)勢，并對傳統(tǒng)的報告模式形成沖擊，因此我國企業(yè)有必要對整合報告進(jìn)行研究和并且逐步在我國實(shí)際應(yīng)用。

1.關(guān)注整合報告的理論研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

在關(guān)注全球范圍內(nèi)整合報告的理論研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際情況，加強(qiáng)對整合報告的研究。整合報告在2010年首次提出，在后危機(jī)時代和生態(tài)環(huán)境惡化的背景下，受到社會和企業(yè)的重視，公眾已經(jīng)意識到它的優(yōu)越性，但是其發(fā)展正處于初級階段。相較于發(fā)達(dá)國家，雖然會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國際趨同，但是我國存在著不同于其他國家的特殊方面，對于整合報告的研究也落后于發(fā)達(dá)國家，所以我們應(yīng)該密切關(guān)注國際社會對整合報告的研究成果，并且發(fā)揮我國的作用，參與整合報告的理論研究過程。

2.要重視法律和行政法規(guī)的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)

國際整合報告委員會在整合報告的編制及信息披露、評價指標(biāo)和監(jiān)督等方面，尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)這一過程中，必然需要與各國的會計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行博弈，由此可見，我國也必須注重法律法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。盡可能做到相互之間不存在重復(fù)與沖突，表達(dá)方法規(guī)范統(tǒng)一，在整體層面上維護(hù)管理體制的一致性。

3.編制系統(tǒng)的整合報告框架、披露指引和評價體系

即使是世界上率先發(fā)布整合報告的國家，如南非和其他試點(diǎn)國家，對于整合報告的框架結(jié)構(gòu)、披露指引和評價標(biāo)準(zhǔn)等方面都處在研究與探索的階段。我國企業(yè)應(yīng)積極參與國際試點(diǎn)工作，總結(jié)我國實(shí)施整合報告的利弊得失，探索中國特色的報告實(shí)現(xiàn)路徑，切實(shí)保證整合報告的信息披露質(zhì)量，注重整合報告的可操作性和實(shí)用性，切實(shí)保證利益相關(guān)者獲得相關(guān)信息并用于決策的權(quán)利。整合報告要注重信息的相關(guān)性、重要性、可理解性、可靠性、綜合性及一定程度的前瞻性，并采用層次分析法等科學(xué)方法來選取適當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)，明確企業(yè)整合報告的內(nèi)容和預(yù)期需要達(dá)到的效果。

4.落實(shí)監(jiān)管一體化

協(xié)調(diào)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、人力資源和環(huán)境保護(hù)等各部門共同參與監(jiān)管，加強(qiáng)對整合報告的信息監(jiān)管，提高信息披露質(zhì)量。為了避免重復(fù)性工作降低企業(yè)效率，加重企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)，各有關(guān)部門在監(jiān)管過程中應(yīng)協(xié)調(diào)各自的職能，避免監(jiān)管的漏洞和重疊。同時，要鼓勵市場和社會公眾一起同政府和投資者對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，加快注冊會計(jì)師對于非財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作的相關(guān)準(zhǔn)則制定，降低審計(jì)風(fēng)險。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)打造動態(tài)監(jiān)督與反饋機(jī)制，鼓勵信用評級機(jī)構(gòu)相關(guān)評價工作和信息披露，以充分發(fā)揮其監(jiān)督的作用。

5.大型國有公司組織率先開展試點(diǎn)

我國應(yīng)根據(jù)國情及行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，選擇石油化工，造紙業(yè)等公眾對其社會責(zé)任履行情況關(guān)注度較高的行業(yè)，針對不同區(qū)域，不同行業(yè)，通過稅收政策等差異化政策，鼓勵整合性報告的實(shí)施，并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對整合報告內(nèi)容進(jìn)行不斷的修訂與完善，逐步實(shí)現(xiàn)全國范圍的推廣。

除此之外，政府要大力倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展理念，鼓勵企業(yè)對外披露整合報告，使企業(yè)真正認(rèn)識到整合報告對自身價值創(chuàng)造的作用，企業(yè)應(yīng)將整合思維嵌入企業(yè)的各項(xiàng)活動，培養(yǎng)精通財(cái)務(wù)、社會責(zé)任、環(huán)保和治理的綜合型人才，編制和披露企業(yè)整合報告，提升企業(yè)價值。

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