朱相濤

摘要：2012年年初，我國在上海首先開展了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點工作，四年多來多個省市和行業(yè)分批進行試點。2016年3月5日，李克強總理在《政府工作報告》中宣布5月1日包括建筑業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)全面實施“營改增”。此次“營改增”是我國近年來最大的減稅舉措，很大程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，推動了企業(yè)研發(fā)投入的深入開展，契合了我國建設(shè)創(chuàng)新型國家和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的要求，既為當(dāng)前經(jīng)濟運行提供有力支撐，還為未來發(fā)展增添持續(xù)動能，可謂意義重大、影響深遠(yuǎn)。本文針對“營改增”后對建筑業(yè)的影響，圍繞建筑業(yè)應(yīng)對這一舉措的幾點注意事項展開論述，以期助力建筑行業(yè)更好地適應(yīng)此次稅制改革。

關(guān)鍵詞：“營改增” 建筑業(yè) 影響

一、“營改增”知識詳解及意義簡述

營業(yè)稅和增值稅是兩種截然不同的稅收種類和稅收機制，對于企業(yè)來說一種經(jīng)濟行為只會產(chǎn)生一種稅種。簡單來說，營業(yè)稅是對單位或個人經(jīng)營活動產(chǎn)生的營業(yè)額度進行征稅，而增值稅則單是就其經(jīng)營活動過程中實現(xiàn)的增值部分的額度進行征稅，針對的是增值的環(huán)節(jié)。通俗來講，營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，屬于價內(nèi)稅，而增值稅采用環(huán)環(huán)相扣的方式，形成進項稅額和銷項稅額的抵扣關(guān)系，是針對貨物、勞務(wù)及服務(wù)中的增值部分征稅。較之營業(yè)稅，增值稅最顯著的優(yōu)勢就是避免了重復(fù)征稅的問題，國家稅務(wù)部門通過啟用金稅工程系統(tǒng)軟件，可輕松掌握增值稅專用發(fā)票的使用情況和增值稅的繳納情況，很好地起到了以票控稅的作用。

二、“營改增”對建筑行業(yè)的影響

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的具體內(nèi)容，建筑行業(yè)包含工程、安裝、修繕、裝飾和其他建筑服務(wù)幾個領(lǐng)域。實施“營改增”后所有建筑行業(yè)公司發(fā)生的應(yīng)稅交易按照全部收入的11%一律繳納增值稅。

1.稅制轉(zhuǎn)換，對行業(yè)影響巨大

（1）有利于建筑業(yè)改善稅負(fù)不均現(xiàn)象，促進建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。在增值稅和營業(yè)稅并行時期，我國建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅，大型的建筑企業(yè)有著許多的環(huán)節(jié)，比如招投標(biāo)、工程分包，廣泛有重復(fù)征稅問題，而實施“營改增”以后，稅率雖然提高到11%，但可以抵扣的進項更多了。在這個經(jīng)濟快速發(fā)展的時代，“營改增”實行有利于進一步加強建筑行業(yè)的分工細(xì)化，在整個建筑行業(yè)領(lǐng)域，“營改增”這一稅制改革，能夠合理規(guī)避偷稅漏稅等不法行為，規(guī)范整個行業(yè)鏈條，提高行業(yè)內(nèi)特別是財務(wù)管理方面工作者的職業(yè)素養(yǎng)，對建筑業(yè)向規(guī)范方向發(fā)展給予有力支持。從2012年到現(xiàn)在四年多的時間里，已經(jīng)實施“營改增”的企業(yè)，稅負(fù)不均的情況很多都得到了不同程度的改善。近日，李克強總理也多次強調(diào)此次“營改增”工作要堅決保證稅負(fù)不會提高。這無疑給我國各個行業(yè)帶來了稅制改革的福音，對于建筑業(yè)來說更像是一雙大手給予“營改增”強有力的支持。這一稅制改革，將會徹底改變建筑業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)狀，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大大降低，更能促進企業(yè)資金合理有效流轉(zhuǎn)使用，對我國建筑產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級起到良好的推動作用。

（2）有利于建筑業(yè)引進先進機械裝備，完成新一輪的科技創(chuàng)新。建筑業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，因其自身的行業(yè)特殊性，施工過程中需要大量的機械設(shè)備和精密儀器，這些固定資產(chǎn)往往需要的資金數(shù)額都較大。此次稅制改革后，建筑業(yè)實行的是增值稅，在賬務(wù)處理過程中，可以將這些資金數(shù)額較大的固定資產(chǎn)的進項稅額進行抵扣，這樣企業(yè)設(shè)備更新的資金壓力將會減小，企業(yè)可以投入較多的資金用于購買專業(yè)設(shè)施，對企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模和技術(shù)提高都十分有益。此外，無形資產(chǎn)的開發(fā)也在增值稅的統(tǒng)籌范圍內(nèi)，企業(yè)可以有更多資金去投資研發(fā)領(lǐng)域，企業(yè)在科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新方面也可以大展拳腳，這樣整體就推動了建筑行業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

（3）有利于建筑業(yè)更好地走向國際，提高其在國際市場的競爭力。隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，世界各國在全球范圍內(nèi)經(jīng)濟貿(mào)易領(lǐng)域的合作正在加強，目前國際上的大多數(shù)建筑業(yè)都實行的是增值稅這種稅收制度，實施稅制改革，更好地適應(yīng)世界經(jīng)濟的大環(huán)境，充分與國際接軌，提高我國建筑行業(yè)的國際地位。

2.稅制改革，增加了行業(yè)的管理難度

（1）發(fā)票管理環(huán)節(jié)難度加大?！盃I改增”具體實施后，我國稅務(wù)管理部門將加大力度進行增值稅發(fā)票監(jiān)管。建筑企業(yè)稅務(wù)處理時，尤其是銷項、進項問題上，將更加謹(jǐn)慎。建筑企業(yè)的施工范圍廣、地點多，一些子公司常用總公司的名頭去參與競標(biāo)，奪標(biāo)后子公司再具體運作。稅制改革前，總公司代扣代繳合理合法，“營改增”出臺后，建筑企業(yè)的財務(wù)狀況更加透明化，銷項和進項的發(fā)票名頭不一致，代扣代繳就行不通了。

（2）財務(wù)人員專業(yè)水平要求高。建筑業(yè)以前實施營業(yè)稅的時候，繳納流程操作簡單。實施增值稅以后，手續(xù)相對復(fù)雜，環(huán)節(jié)多。增值稅發(fā)票的開具、管理、認(rèn)證、申報、繳納等過程都需要企業(yè)有稅務(wù)專員統(tǒng)一操作。在財務(wù)處理流程中，賬務(wù)處理，審核監(jiān)督等工作難度都提高。

三、建筑行業(yè)應(yīng)對“營改增”過程的幾點注意事項

建議建筑行業(yè)做好全方位的準(zhǔn)備，具體需要注意以下幾個方面。

（1）詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好采購環(huán)節(jié)的管理，重新梳理供應(yīng)商，在大規(guī)模采購時，盡量選擇正規(guī)的具有一般納稅人資格的企業(yè)合作，要求其提供增值稅專用發(fā)票，并在采購合約中明確含稅價格和發(fā)票開具等具體事宜。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項；施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項；住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

（2）注意清包工或為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但要注意一經(jīng)選擇，規(guī)定36個月內(nèi)不得變更。

（3）注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后做出選擇。

（4）注意納稅地點的變化及預(yù)繳事項，按規(guī)定辦法操作?！盃I改增”后，建筑企業(yè)的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C構(gòu)所在地。跨地區(qū)提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額等，按期向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

（5）建筑業(yè)提供服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。原稅制下，提供建筑服務(wù)的同時銷售其自產(chǎn)產(chǎn)品，獨立核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和銷售產(chǎn)品的銷售額，各自計入營業(yè)稅和增值稅。增值稅稅制下，在同時發(fā)生幾種應(yīng)稅行為時未單獨核算的，從高適用稅率。同時兼營免稅、減稅項目時未單獨核算的，稅法規(guī)定不予減免。在混合銷售、混業(yè)經(jīng)營等過程中，應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營項目確定稅種和稅率，按照具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分析，從事產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售的企業(yè)按照銷售產(chǎn)品繳納增值稅，提供建筑服務(wù)的行為時按照銷售服務(wù)繳納增值稅。企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計算繳納。

四、結(jié)束語

“營改增”是一種必然趨勢，是國家稅制改革的一項重要部署，雖是大勢所趨，也有其積極的現(xiàn)實意義，但對于建筑行業(yè)來說，仍有部分難題需要解決。企業(yè)的財務(wù)人員目前能做的就是全面分析了解“營改增”將會對建筑行業(yè)的影響，避免改革突來給行業(yè)造成的各種不適，積極采取應(yīng)對措施。留給建筑行業(yè)的應(yīng)對時間已經(jīng)不多，財務(wù)人員應(yīng)該盡快了解政策，按增值稅制要求，做好財務(wù)管理方面的工作，完善財務(wù)管理制度，確保新政實施期間的平穩(wěn)過渡，充分享受此次“營改增”改革給建筑行業(yè)帶來的政策紅利。

參考文獻：

[1]詹敏.“營改增”對施工企業(yè)稅負(fù)的影響與建議[J].會計之友，2014（2）.

[2]劉紅政，張晉.“營改增”試點企業(yè)的稅收籌劃[J].注冊稅務(wù)師，2012.

（作者單位：天元建設(shè)集團有限公司）