王海娜 廖明招

摘 要： 中小企業(yè)企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要活力，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的稅收的制度也不斷完善，我國(guó)貫徹落實(shí)“十二五”進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施之一。對(duì)企業(yè)包括小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。本文將對(duì)這一影響，與相應(yīng)的措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 中小企業(yè)企業(yè) 稅收

一、影響分析

（1）大大減輕了小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)

小規(guī)模企業(yè)是營(yíng)改增的最大受益者。一是稅負(fù)下降，實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)的銷售額一500萬(wàn)作為分界點(diǎn)，銷售額低于500萬(wàn)的企業(yè)可以自主選擇一般納稅人或者說(shuō)小規(guī)模納稅人，一旦劃分為小規(guī)模納稅人，稅率則從原來(lái)的5%下降為3%，采取簡(jiǎn)易征收的方法征收營(yíng)業(yè)稅。從原來(lái)的5%降到了3%。二是避免了重復(fù)交稅，增值稅征稅時(shí)要把含稅收入換算為不含稅收入；三是促進(jìn)小規(guī)模企業(yè)的擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力。因?yàn)樵鲋刀愂且粋€(gè)科學(xué)的稅種，只要納稅人企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理到位、財(cái)務(wù)制度健全，企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人企業(yè)，稅負(fù)降低，并且可以享受抵減進(jìn)項(xiàng)稅等國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在管理水平上可以大大提高。

（2）發(fā)票管理的影響

小規(guī)模納稅人可以開具的發(fā)票有通用機(jī)打發(fā)票和普通發(fā)票。實(shí)行營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)是由國(guó)稅局管理的，但是大部分小規(guī)模納稅人的稅收意識(shí)較薄弱，許多納稅人不清楚如何進(jìn)行購(gòu)票，對(duì)發(fā)票管理的意識(shí)不強(qiáng)，丟失發(fā)票的現(xiàn)象較多，甚至在發(fā)票上圖寫。發(fā)票是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生的重要證明，每一位納稅人對(duì)發(fā)票管理的態(tài)度應(yīng)該是嚴(yán)肅認(rèn)真的，小規(guī)模納稅人要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理制度，以正確的態(tài)度對(duì)待發(fā)票，并且認(rèn)真做好。小規(guī)模納稅人出于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以向國(guó)稅局申請(qǐng)代開，但是稅率依舊是3%。

（3）服務(wù)行業(yè)的發(fā)展空間上升

實(shí)行“營(yíng)改增”后，受益明顯的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)等?！盃I(yíng)改增后，對(duì)于服務(wù)業(yè)供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票服務(wù)業(yè)所開具的增值稅發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，所以，越來(lái)越多的企業(yè)會(huì)選擇從市場(chǎng)上購(gòu)入的服務(wù)產(chǎn)品，這樣可以促進(jìn)下游的企業(yè)對(duì)服務(wù)業(yè)產(chǎn)品的采購(gòu)力度，加快服務(wù)業(yè)的貿(mào)易發(fā)展進(jìn)程，開拓服務(wù)市場(chǎng)。另外，“營(yíng)改增”也促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)業(yè)務(wù)從主業(yè)中分離開來(lái)，成為專業(yè)的新型服務(wù)企業(yè)，如租賃、創(chuàng)意、鑒證等，為工作增肌企業(yè)的“主輔分離”如銷售代理、航空貨運(yùn)等服務(wù)外包行業(yè)的工作增加了新的動(dòng)力。

（4）促進(jìn)小規(guī)模企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

隨著“營(yíng)改增”的深入推廣，全國(guó)各稅務(wù)分局對(duì)稅務(wù)方面的征收管理更加嚴(yán)格規(guī)范化，使得越來(lái)越多的小規(guī)模企業(yè)更加重視推動(dòng)產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。各類投資與生產(chǎn)要素聚集得更加的突出，有不少的律師事務(wù)所為客戶開具增值稅發(fā)票，工商會(huì)計(jì)代理服務(wù)行業(yè)因此發(fā)展強(qiáng)大起來(lái)，把“營(yíng)改增”影響擴(kuò)大到了全國(guó)各地；推動(dòng)了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、對(duì)策研究

（1）擴(kuò)大“營(yíng)改增”的范圍，增加抵扣范圍

增值稅是一個(gè)由銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的納稅體系，在增值稅完整的鏈條下，前面一方的納稅人繳納了增值稅，后一方的納稅人才可以進(jìn)行抵扣稅額。而小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)多，涉及方面廣，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的征稅制度規(guī)定，征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)不能開增值稅發(fā)票，購(gòu)買方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)傳統(tǒng)的稅種，增值稅是一個(gè)較科學(xué)的稅種，營(yíng)業(yè)稅落后現(xiàn)代快速生產(chǎn)、生活的步伐，而增值稅滿足建設(shè)現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)能夠健康有序的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅并入增值稅中符合科學(xué)發(fā)展觀的要求。

因此擴(kuò)大“營(yíng)改增”的改革方位是十分必要的。這樣可以在一定程度上減輕小規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)?？梢酝茝V汽車租賃行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推進(jìn)小規(guī)模企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

（2）進(jìn)一步規(guī)范營(yíng)改增的政府補(bǔ)貼

小規(guī)模企業(yè)的稅收征收率為3%，但是只能算在“營(yíng)改增”的改革過(guò)渡過(guò)程中政府補(bǔ)貼可以彌補(bǔ)企業(yè)在稅收上的虧損，不能長(zhǎng)久實(shí)行。因此國(guó)家出臺(tái)完善的過(guò)渡措施是必不可少的這樣，只有改革才能持續(xù)下去。在不損害小規(guī)模企業(yè)利益的情況下，發(fā)會(huì)好“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)“雙贏”局面。一方面可以把“營(yíng)改增”的這一項(xiàng)政府補(bǔ)貼列入財(cái)政專項(xiàng)中，免交企業(yè)所得稅。另一方面建議規(guī)范補(bǔ)貼的程序，政府部門必須嚴(yán)格審查企業(yè)是否具備獲得補(bǔ)貼的資格，以免不良企業(yè)從中牟利。加大對(duì)小規(guī)模企業(yè)的扶持力度，讓各行各業(yè)百花齊放，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)固發(fā)展。

（3）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)稅收宣傳輔導(dǎo)。

國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極采取多種方式宣傳稅收知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)發(fā)布稅制變革通知，讓小規(guī)模企業(yè)還有一般納稅人企業(yè)及時(shí)迅速調(diào)整工作計(jì)劃?？梢酝ㄟ^(guò)建立QQ群、納稅服務(wù)，發(fā)布網(wǎng)頁(yè)信息，建立宣傳板報(bào)等；通過(guò)上門服務(wù)，電話服務(wù)，給納稅人宣傳稅收優(yōu)惠政策；開設(shè)專題財(cái)務(wù)培訓(xùn)班，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo)，把財(cái)務(wù)、稅法知識(shí)宣傳到位。可以對(duì)在改革過(guò)程中所遇到的問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后要及時(shí)提出，找到正確的解決方法解決難題，加強(qiáng)為廣大小規(guī)模納稅人群體服務(wù)的意識(shí)，優(yōu)化服務(wù)態(tài)度，因?yàn)樵趥€(gè)別地區(qū)納稅人對(duì)于稅務(wù)工作人員的服務(wù)態(tài)度是有爭(zhēng)議的。

（4）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)稅收的監(jiān)督檢查

加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)行力度，督促企業(yè)及時(shí)、依法納稅申報(bào)，繳納稅款，以法治稅。特別是財(cái)務(wù)管理混亂、賬務(wù)處理違反稅收法律法規(guī)規(guī)定的企業(yè)，要嚴(yán)格對(duì)其進(jìn)行處罰、責(zé)令限期改正。

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